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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　收入

　　【所屬章節(jié)】

　　第十六章 收入、費(fèi)用和利潤

　　【知識點(diǎn)】合同成本

　　合同成本

　　一、合同履約成本

　　企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

　　(1)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本;(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源;(3)該成本預(yù)期能夠收回。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時，將其計(jì)入當(dāng)期損益：(1)管理費(fèi)用;(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中;(3)與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出;(4)無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

　　二、合同取得成本

　　企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

　　增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本。

　　企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出(如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)等)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，但是，明確由客戶承擔(dān)的除外。

　　三、與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值

　　1.攤銷

　　對于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)(即，在履約義務(wù)履行的時點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.減值

　　合同履約成本和合同取得成本的賬面價值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：(1)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價;(2)為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。

　　以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得前款(1)減(2)的差額高于該資產(chǎn)賬面價值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值。

　　在確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定其他資產(chǎn)減值損失;然后，按照本節(jié)的要求確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失。企業(yè)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》減值測試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時，應(yīng)當(dāng)將按照上述規(guī)定確定上述資產(chǎn)減值后的新賬面價值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值。