【內(nèi)容導航】
資本公積和其他綜合收益
【所屬章節(jié)】
第十五章 所有者權(quán)益
【知識點】其他綜合收益的確認和計量
其他綜合收益的確認和計量
其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。
一、以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目
1.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動;
2.按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動導致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目;
3.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)公允價值變動及外匯利得和損失。
二、以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目
1.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務工具)產(chǎn)生的其他綜合收益。
2.按照金融工具準則規(guī)定，對金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當期損益的部分。
3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
(1)被投資單位其他綜合收益增加，投資方按持股比例計算應享有的份額：
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計分錄。
(2)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時：
借：其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益)
貸：投資收益(或相反分錄)
4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
(1)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價值大于賬面價值
借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)
存貨跌價準備(如涉及)
貸：開發(fā)產(chǎn)品等
其他綜合收益(差額)
(2)企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價值大于賬面價值
借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
其他綜合收益(差額)
企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的
借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
其他綜合收益(差額)
(3)處置該項投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額應轉(zhuǎn)入當期其他業(yè)務成本
借：其他綜合收益
貸：其他業(yè)務成本
5.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認為其他綜合收益。
【提示】無效套期部分計入當期損益。
6.外幣財務報表折算差額
按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當期，將已列入合并財務報表所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自其他綜合收益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。
