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金融資產(chǎn)的分類
【所屬章節(jié)】
第十四章 金融工具
【知識點】金融資產(chǎn)的分類
金融資產(chǎn)的分類
(一)關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式
1.業(yè)務模式評估
企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。
2.企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當注意以下方面：(6個方面)
(1)企業(yè)應當在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，而不必按照單個金融資產(chǎn)逐項確定業(yè)務模式。
(2)一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務模式管理其金融資產(chǎn)。
(3)企業(yè)應當以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務目標為基礎，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式。
(4)企業(yè)的業(yè)務模式并非企業(yè)自愿指定，而是一種客觀事實，通�？梢詮钠髽I(yè)為實現(xiàn)其目標而開展的特定活動中得以反映。
(5)企業(yè)不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定金融資產(chǎn)的業(yè)務模式。
(6)如果金融資產(chǎn)實際現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務模式時的預期(如企業(yè)出售的金融資產(chǎn)數(shù)量超出或少于在對資產(chǎn)作出分類時的預期)，只要企業(yè)在評估業(yè)務模式時已經(jīng)考慮了當時所有可獲得的相關(guān)信息，這一差異不構(gòu)成企業(yè)財務報表的前期差錯，也不改變企業(yè)在該業(yè)務模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。但是，企業(yè)在評估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當考慮這些信息。
(二)具體業(yè)務模式(3種模式)
1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式(存續(xù)期內(nèi))
在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。
【特別提示】
�、俦M管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，但是企業(yè)無須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期。
�、诖饲俺鍪圪Y產(chǎn)的事實只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù)，而不能決定業(yè)務模式。
�、奂词蛊髽I(yè)在金融資產(chǎn)的信用風險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式。
④如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風險管理活動無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生(即使價值重大)，或者單獨及匯總而言出售的價值非常小(即使頻繁發(fā)生)的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。
�、萑绻鍪郯l(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。
2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式
在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的�！咎攸c：a.涉及的出售通常頻率更高、金額更大;b.不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限】
例如：
企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或者將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負債的存續(xù)期進行匹配。
3.其他業(yè)務模式
如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是其他業(yè)務模式。該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
例如：
企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價值作出決策并對其進行管理。
(三)關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征
金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。
企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜(債)】，其合同現(xiàn)金流量特征應當與基本借貸安排相一致。(本金、利息)(以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征”)。
【特別提示】
無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項貸款，都可能是一項基本借貸安排。
(四)金融資產(chǎn)的具體分類
