【#會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試# #2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題#】備考是一種經(jīng)歷，也是一種體驗(yàn)。每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)，基礎(chǔ)扎實(shí)一點(diǎn)點(diǎn)，通過(guò)考試就會(huì)更容易一點(diǎn)點(diǎn)。©無(wú)憂(yōu)考網(wǎng)整理“2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題”供考生參考。更多會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試模擬試題請(qǐng)?jiān)L問(wèn)©無(wú)憂(yōu)考網(wǎng)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試頻道。

　　【資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)•單選題】甲公司為研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)2018年發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)300萬(wàn)元，其中研究階段支出80萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出20萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出200萬(wàn)元，假定甲公司研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期達(dá)到預(yù)定用途，并在當(dāng)期攤銷(xiāo)10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，2018年12月31日甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬(wàn)元。

　　A.350

　　B.332.5

　　C.190

　　D.285

　　【答案】B

　　【解析】2018年12月31日甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=(200-10)×175%=332.5(萬(wàn)元)。

　　【遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量•單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2018年12月31日因職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元;2019年度，甲公司實(shí)際發(fā)生工資薪金支出為8000萬(wàn)元，本期全部發(fā)放，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，工資薪金按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2019年12月31日下列會(huì)計(jì)處理中正確的是()。

　　A.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元

　　B.增加遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元

　　C.增加遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元

　　D.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2019年按稅法規(guī)定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=8000×8%=640(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生600萬(wàn)元當(dāng)期可扣除，2018年超過(guò)稅前扣除限額的部分80萬(wàn)元(20/25%)在本期可扣除40萬(wàn)元，所以2019年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　【遞延所得稅資產(chǎn)余額的計(jì)算•單選題】甲公司于2018年2月20日外購(gòu)一棟寫(xiě)字樓并于當(dāng)日對(duì)外出租，取得時(shí)成本為12000萬(wàn)元，該寫(xiě)字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2018年12月31日，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值跌至11200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類(lèi)寫(xiě)字樓采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司適用的所得稅稅率為15%，并預(yù)計(jì)在未來(lái)期間內(nèi)保持不變，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，2018年12月31日甲公司因該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬(wàn)元。

　　A.-45

　　B.45

　　C.200

　　D.800

　　【答案】B

　　【解析】2018年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為11200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=12000-12000/20×10/12=11500(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(11500-11200)×15%=45(萬(wàn)元)。

　　【遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算•單選題】甲公司2017年5月5日購(gòu)入乙公司普通股股票，成本為9200萬(wàn)元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2017年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價(jià)值為11600萬(wàn)元。2018年年末，該批股票的公允價(jià)值為10400萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。若不考慮其他因素，2018年甲公司遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為()萬(wàn)元。

　　A.-300

　　B.-100

　　C.0

　　D.1200

　　【答案】A

　　【解析】2017年年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=11600-9200=2400(萬(wàn)元)，2018年年末賬面價(jià)值為10400萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9200萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2018年年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=10400-9200=1200(萬(wàn)元)，甲公司2018年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=-1200×25%=-300(萬(wàn)元)。

　　【合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅•單選題】甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2018年9月甲公司以800萬(wàn)元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為600萬(wàn)元。至2018年12月31日，乙公司對(duì)外銷(xiāo)售該批商品的40%，假定涉及的商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。2018年12月31日合并報(bào)表中上述存貨應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬(wàn)元。

　　A.80

　　B.0

　　C.20

　　D.30

　　【答案】D

　　【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(800-600)×(1-40%)×25%=30(萬(wàn)元)。

　　【負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)•多選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不為零的有()。

　　A.因合同違約確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.從銀行取得的短期借款

　　C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.因稅收罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A和C，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額=0;選項(xiàng)B不影響損益，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等;選項(xiàng)D，無(wú)論是否發(fā)生，稅法均不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。

　　【暫時(shí)性差異•多選題】下列項(xiàng)目中，可以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有()。

　　A.自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)形成的資本化支出

　　B.交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　C.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

　　D.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于取得時(shí)成本

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A和D產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B，負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　【商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理•多選題】2018年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。該商譽(yù)系2016年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買(mǎi)丁公司100%股權(quán)(吸收合并)時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為2500萬(wàn)元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)繳納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。假定取得股權(quán)前甲公司與丁公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司適用的所得稅稅率為25%，未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。

　　A.2016年12月8日商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為2500萬(wàn)元

　　B.2018年12月31日商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬(wàn)元

　　C.2018年12月31日商譽(yù)減值產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.2018年12月31日因商譽(yù)減值應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元

　　【答案】AD

　　【解析】此項(xiàng)合并屬于非同一控制下吸收合并(應(yīng)稅合并)，2016年12月8日商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，均為2500萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確;稅法規(guī)定減值損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，故計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即2018年12月31日商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為2500萬(wàn)元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2018年12月31日商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2500萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(2500-1500)×25%=250(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

　　【與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的所得稅的會(huì)計(jì)處理•多選題】甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司2018年1月1日購(gòu)入，其初始投資成本為3000萬(wàn)元，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為100萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。甲公司2018年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為8000萬(wàn)元，權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為200萬(wàn)元，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。

　　A.2018年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

　　C.2018年度應(yīng)交所得稅為1850萬(wàn)元

　　D.2018年度應(yīng)交所得稅為1950萬(wàn)元

　　【答案】AD

　　【解析】2018年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3000+200=3200(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;權(quán)益法核算下，如果投資企業(yè)擬長(zhǎng)期持有被投資企業(yè)的股份，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2018年度應(yīng)交所得稅=(8000-200)×25%=1950(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

　　【資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)•判斷題】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。()

　　【答案】√

　　【暫時(shí)性差異•判斷題】可抵扣暫時(shí)性差異一定確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。()

　　【答案】×

　　【解析】符合條件的可抵扣暫時(shí)性差異才能確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【暫時(shí)性差異•判斷題】對(duì)于超過(guò)3年納稅調(diào)整的暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。()

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

　　【固定資產(chǎn)與所得稅的會(huì)計(jì)處理•2017年綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需自行安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為495萬(wàn)元，增值稅稅額為84.15萬(wàn)元，甲公司當(dāng)日進(jìn)行設(shè)備安裝，安裝過(guò)程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬(wàn)元，2012年12月31日安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。

　　資料二：甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊;所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬(wàn)元。該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

　　資料三：2015年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其可收回金額為250萬(wàn)元。甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，仍采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該設(shè)備在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額仍為48萬(wàn)元。

　　資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，款項(xiàng)當(dāng)日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費(fèi)用1萬(wàn)元(不考慮增值稅)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2012年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，并編制設(shè)備購(gòu)入、安裝及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)分別計(jì)算甲公司2013年和2014年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(3)分別計(jì)算甲公司2014年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及相應(yīng)的延遞所得稅負(fù)債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

　　(4)計(jì)算甲公司2015年12月31日對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司2016年對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(6)編制甲公司2016年12月31日出售該設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2012年12月31日，甲公司該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本=495+5=500(萬(wàn)元)。

　　借：在建工程495

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)84.15

　　貸：銀行存款579.15

　　借：在建工程5

　　貸：應(yīng)付職工薪酬5

　　借：固定資產(chǎn)500

　　貸：在建工程500

　　(2)2013年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=500×2/10=100(萬(wàn)元);2014年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=(500-100)×2/10=80(萬(wàn)元)。

　　(3)2014年年末設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80=320(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=500-48-48=404(萬(wàn)元)，因賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=404-320=84(萬(wàn)元)，形成遞延所得稅資產(chǎn)余額=84×25%=21(萬(wàn)元)。

　　(4)2015年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(萬(wàn)元)，可收回金額為250萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=256-250=6(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失6

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6

　　(5)2016年該設(shè)備計(jì)提的折舊額=250×2/5=100(萬(wàn)元)。

　　(6)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理150

　　累計(jì)折舊344[100+80+(500-100-80)×2/10+100]

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6

　　貸：固定資產(chǎn)500

　　借：固定資產(chǎn)清理1

　　貸：銀行存款1

　　借：銀行存款117

　　資產(chǎn)處置損益51

　　貸：固定資產(chǎn)清理151

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17

　　【所得稅的會(huì)計(jì)處理•2016年綜合題】甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬(wàn)元，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9520萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變;預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。

　　資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬(wàn)元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

　　資料三：2015年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

　　資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10900萬(wàn)元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)8000萬(wàn)元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬(wàn)元、公允價(jià)值為360萬(wàn)元的庫(kù)存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額。(如無(wú)影響，也明確指出無(wú)影響的原因)

　　(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄)

　　(4)計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。

　　(5)根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整抵銷(xiāo)分錄。

　　【答案】

　　(1)2015年度應(yīng)納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬(wàn)元);2015年度應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬(wàn)元)。

　　(2)

　　資料一，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。

　　分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng)，本期不允許稅前扣除，未來(lái)期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資料二，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。

　　分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi)，本期支付保修費(fèi)用300萬(wàn)元，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬(wàn)元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元(200×25%)。

　　資料三，稅法規(guī)定，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元(180×25%)。

　　(3)

　　資料一：不涉及遞延所得稅的處理。

　　資料二：

　　借：所得稅費(fèi)用50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　資料三：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)45

　　貸：所得稅費(fèi)用45

　　(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10000×25%=2500(萬(wàn)元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬(wàn)元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2500+5=2505(萬(wàn)元)。

　　(5)

　　①購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬(wàn)元)。

　　②商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬(wàn)元)。

　　調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：

　　借：存貨160

　　貸：資本公積160

　　借：資本公積40

　　貸：遞延所得稅負(fù)債40

　　借：股本2000

　　未分配利潤(rùn)8000

　　資本公積120

　　商譽(yù)780

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10900

　　【所得稅的會(huì)計(jì)處理•計(jì)算分析題】甲公司2018年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(wàn)元(系2017年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)。甲公司2018年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2018年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。2018年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債

　　1000萬(wàn)元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬(wàn)元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2018年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9970萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為15%;預(yù)計(jì)從2019年開(kāi)始適用的所得稅稅率為25%，且未來(lái)期間保持不變。

　　假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算甲公司2018年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　(2)分別計(jì)算甲公司2018年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(3)計(jì)算確定甲公司2018年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　　(4)編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司2018年度應(yīng)納稅所得額=9970-200/10(稅法上無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額)-50(國(guó)債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10000(萬(wàn)元);

　　甲公司2018年度應(yīng)交所得稅=10000×15%=1500(萬(wàn)元)。

　　(2)

　�、儋Y料一：

　　該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2018年年末未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷(xiāo)，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=20×25%=5(萬(wàn)元)。

　�、谫Y料二：

　　該債權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為1000萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　�、圪Y料三：

　　該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700(萬(wàn)元)，由于按照稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)×25%=75(萬(wàn)元)。

　�、芨鶕�(jù)上述分析，“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=(10000-9700)×25%=75(萬(wàn)元);“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5(萬(wàn)元)。

　　(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5(萬(wàn)元)，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45(萬(wàn)元);

　　發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬(wàn)元);

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1500-40=1460(萬(wàn)元)，即“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”應(yīng)列示1460萬(wàn)元。

　　(4)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用1460

　　遞延所得稅資產(chǎn)45

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1500

　　遞延所得稅負(fù)債5

　　【所得稅的會(huì)計(jì)處理•計(jì)算分析題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)2018年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：

　　資料一：1月1日，甲公司以3800萬(wàn)元取得乙公司20%股權(quán)，并于取得當(dāng)日向乙公司董事會(huì)派出一名代表，能夠?qū)σ夜�司的�?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為16000萬(wàn)元。

　　乙公司2018年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，當(dāng)年投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益200萬(wàn)元(未扣除所得稅)。甲公司與乙公司2018年度未發(fā)生內(nèi)部交易。

　　甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的股權(quán)投資，稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。

　　資料二：甲公司2018年發(fā)生研發(fā)支出2000萬(wàn)元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的金額為1200萬(wàn)元，該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2018年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷(xiāo)，無(wú)殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的175%予以稅前扣除，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，攤銷(xiāo)年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

　　資料三：甲公司2018年利潤(rùn)總額為5790萬(wàn)元。

　　其他有關(guān)資料：

　　本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)甲公司未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　甲公司2018年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一、資料二，分別確認(rèn)各交易或事項(xiàng)截至2018年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其理由。

　　(2)計(jì)算甲公司2018年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，編制甲公司2018年與應(yīng)交所得稅和遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　資料一：2018年12月31日甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的初始投資成本3800萬(wàn)元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異130萬(wàn)元(3930-3800)，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

　　理由：因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動(dòng)份額而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，所以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　資料二：2018年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200-1200/5×6/12=1080(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1080×175%=1890(萬(wàn)元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=1890-1080=810(萬(wàn)元)，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。

　　(2)2018年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)5790-500×20%(長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益)-800×75%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除)-1200/5×6/12×75%(內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷(xiāo))=5000(萬(wàn)元)，甲公司2018年度應(yīng)交所得稅=5000×25%=1250(萬(wàn)元)。2018年度應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用為1250萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用1250

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1250