2019年度全國會計資格考試輔導教材《中級會計實務》答疑(二)
1.教材第58頁【例5-2】分析中的(2)，原25%的股權投資賬面價值教材上是90 000 000元。但是此長期股權是從同一控制下的B公司獲得的，是否應當以B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值的份額(330 000 000*25%)來計量?
答：該例中A公司取得統(tǒng)一控制下的B公司25%的股份，能夠對B公司施加重大影響，形成的長期股權投資的初始投資成本為90 000 000元。后續(xù)A公司對B公司形成控制時，在合并日上述25%的股份的原賬面價值即為90 000 000元，此時，A公司應當以該金額作為合并日賬面價值的計算基礎，不應當以330 000 000*25%來計量。
2.教材第30頁【例3-2】(2)中，對于不動產(chǎn)的進項稅額分期抵扣問題。自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中的相關內(nèi)容有調(diào)整，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。請問：取得不動產(chǎn)的進項稅額是按新的當年性抵扣，還是還按60%和40%分兩年抵扣?考生對此應如何掌握?
答：2019年3月20日，財政部、稅務總局、海關總署發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，規(guī)定自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。相應的增值稅會計處理應據(jù)此進行調(diào)整。教材出版時新規(guī)定尚未發(fā)布，考生可按新的稅收政策進行掌握。
3.教材第239頁【例15-3】分析第二段，甲公司于當期發(fā)生的10 000 000元研究開發(fā)支出中，可在稅前扣除的金額為6 000 000 元。此處是否為舊的50%加計扣除、未按修改后的75%加計扣除導致?
答：【例15-3】是解釋無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差異的，10 000000元研究開發(fā)支出中，形成無形資產(chǎn)的成本為6 000 000元，其計稅基礎為10 500 000元(6 000 000×175%)，賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異4 500 000元。至于未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定，在據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除。
