2002 年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理 b 公司。2002 年 1 月 1 日， b 公司的凈資產(chǎn)為 12000 萬元。2002 年度，b 公司實現(xiàn)凈利潤 1000 萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動);至 2002 年 12 月 31 日，甲公司尚未從 a 公司收到托管收益。
(2) 2002 年 2 月 10 日，甲公司與 d 公司簽訂購銷合同，向 d 公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 1000 萬元，增值稅額為 170 萬元。該批產(chǎn)品的實際成本為 750 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系 d 公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品 96%以上均銷往 d 公司，且市場上無同類產(chǎn)品。
(3)2002 年 4 月 11 日，甲公司與 e 公司簽訂協(xié)議銷售產(chǎn)品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產(chǎn)品的銷售價格為 21000 萬元;甲公司應(yīng)按 e 公司提出的技術(shù)要求專門設(shè)計制造該批產(chǎn)品，自協(xié)議簽訂日起 2 個月內(nèi)交貨。至 2002 年 6 月 7 日，甲公司已完成該批產(chǎn)品的設(shè)計制造，并運抵 e 公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產(chǎn)品的實際成本為 14000 萬元。
上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有 e 公司 30%有表決權(quán)股份，對 e 公司具有重大影響;相應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值為 9000 萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2002 年 5 月 8 日，甲公司將所持有 e 公司的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給 g 公司，該股權(quán)的市場價格為 10000 萬元，實際轉(zhuǎn)讓價款為15000 萬元;相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦理完畢，款項已收取。g 公司系甲公司的合營企業(yè)。
(4)2002 年 4 月 12 日，甲公司向 h 公司銷售產(chǎn)品一批，共計 2000 件，每件產(chǎn)品銷售價格為 10 萬元，每件產(chǎn)品實際成本為 6.5 萬元;未對該批產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備。該批產(chǎn)品在市場上的單位售價為 7.8 萬元。貨已發(fā)出，款項于 4 月 20 日收到。除向 h 公司銷售該類產(chǎn)品外，甲公司 2002 年度沒有對其他公司銷售該類產(chǎn)品。甲公司董事長的兒子是 h 公司的總經(jīng)理。
(5) 2002 年 5 月 1 日，甲公司以 20000 萬元的價格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給 m公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額 10000 萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備 2000 萬元;②固定資產(chǎn)(房屋)：賬面原價 8000 萬元，已提折舊 3000 萬元，已計提減值準(zhǔn)備 1000 萬元;③其他應(yīng)付款：賬面價值 800 萬元。5 月 28 日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從 m 公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價格。m 公司系 n 公司的合營企業(yè)，n 公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002 年 12 月 5 日，甲公司與 w 公司簽訂合同，向 w 公司提供硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為 4500 萬元(不含增值稅額)，其中系統(tǒng)軟件的價值為 1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設(shè)備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉(zhuǎn)正常 2 個月后，由 w 公司一次性支付給甲公司;如果試運轉(zhuǎn)不能達到合同規(guī)定的要求，則 w 公司可拒絕付款。至2002 年 12 月 31 日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系甲公司委托其合營企業(yè) y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費 900 萬元。上述硬件設(shè)備由甲公司自行設(shè)計制造，并于 2002 年 12 月 31 日完成設(shè)計制造工作，實際發(fā)生費用 2560 萬元
要求：
分別計算 2002 年甲公司與 a 公司、d 公司、e 公司、h 公司、m 公司及 w 公司發(fā)生的交易對甲公司 2002 年度利潤總額的影響。
「參考答案」
(1)甲公司與 a 公司此項屬于受托經(jīng)營企業(yè)。因為 c 公司董事會 9 名成員中有 7 名有甲公司委派，a 公司系 c 公司的子公司，所以甲公司與 a 公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過 10%的，按凈資產(chǎn)的 10%計算的金額。
受托經(jīng)營協(xié)議收益=1000×70%=700(萬元)
受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤=1000(萬元)
凈資產(chǎn)收益率=1000÷(12000+1000)<10%
所以，2002 年甲公司與 a 公司發(fā)生的交易對甲公司 2002 年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)(甲公司應(yīng)將 700 萬元計入其他業(yè)務(wù)收入)
(2)甲公司與 d 公司此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因為甲公司系 d 公司的母公司，所以甲公司與d 公司是關(guān)聯(lián)方。此項甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的 20%，且實際交易價格(1000萬元)超過所銷售商品賬面價值的 120%(750×120%=900 萬元)，甲公司應(yīng)將商品賬面價值的 120%確認(rèn)為收入。2002 年甲公司與 d 公司發(fā)生的交易對甲公司 2002 年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)
(3)甲公司與 e 公司此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有 e 公司的股份轉(zhuǎn)讓給了 g 公司，但在交易發(fā)生時，甲公司與 e 公司之間具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與 e 公司發(fā)生的交易對甲公司 2002 年度利潤總額的影響=16800(應(yīng)確認(rèn)的收入)-14000(應(yīng)確認(rèn)的費用)=2800(萬元)。
(4)甲公司與 h 公司此項屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因為甲公司董事長的兒子是 h 公司的總經(jīng)理，所以甲公司與 h 公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與 h 公司發(fā)生的交易對甲公司 2002 年度利潤總額的影響=15600(7.8×2000 應(yīng)確認(rèn)的收入)-13000(6.5×2000 應(yīng)確認(rèn)的費用)=2600(萬元);此項屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因為 m 公司系 n 公司的合營企業(yè)，n 公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與 m 公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認(rèn)為收入。此項實際交易價格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬元)，應(yīng)確認(rèn)資本公積。甲公司與m 公司發(fā)生的交易對甲公司 2002 年度利潤總額的影響為 0.
(6)甲公司與 w 公司此項甲公司與 w 公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn)，要到試運轉(zhuǎn) 2 個月后 w 公司付款時才能確認(rèn)相關(guān)收入。2002 年甲公司與 w 公司發(fā)生的交易對甲公司 2002 年度利潤總額的影響=0(萬元)
