計算題
1、甲公司20×6年度財務(wù)報告于20×7年3月30日對外報出。本題不考慮其他因素。該公司20×6年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)20×5年3月28日，甲公司與乙公司簽訂了一項固定造價合同。合同約定：甲公司為乙公司建造辦公樓，工程造價為7500萬元;工期為自合同簽訂之日起3年。甲公司預(yù)計該辦公樓的總成本為6750萬元。工程于20×5年4月1日開工，至20×5年12月31日實際發(fā)生成本2100萬元(其中，材料占60%，其余為人工費(fèi)用。下同)，確認(rèn)合同收入2250萬元。由于建筑材料價格上漲，20×6年度實際發(fā)生成本3200萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元。甲公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度。
(2)20×6年4月28日，甲公司董事會決議將其閑置的廠房出租給丙公司。同日，與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，租賃期開始日為20×6年5月1日，租賃期為5年，年租金600萬元，于每年年初收取。20×6年5月1日，甲公司將騰空后的廠房移交丙公司使用，當(dāng)日該廠房的公允價值為8500萬元。20×6年12月31日，該廠房的公允價值為9200萬元。甲公司于租賃期開始日將上述廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。該廠房的原價為8000萬元，至租賃期開始日累計已計提折舊1280萬元，月折舊額32萬元，未計提減值準(zhǔn)備。
(3)20×6年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價格(不含增值稅額，下同)為每件5萬元。20×6年12月31日，A產(chǎn)品的市場價格為每件4.5萬元，銷售過程中估計將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件0.8萬元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產(chǎn)品已計提存貨跌價準(zhǔn)備0.2萬元。
(4)20×6年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計的可收回金額為2950萬元。20×6年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2500萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)：①計算甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價損失金額，并說明理由;②編制甲公司20×6年與建造合同相關(guān)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，計算確定甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示的金額。
(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價損失金額，并說明計算可變現(xiàn)凈值時確定銷售價格的依據(jù)。
(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司于20×6年末對開發(fā)項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。
【答案】
(1)①甲公司20×6年應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備損失金額=[(2100+3200+2700)-7500]×(1-66.25%)=168.75萬元。理由：甲公司至20×6年底累計實際發(fā)生工程成本5300萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本2700萬元，預(yù)計合同成本超過合同總收入500萬元，由于已在工程施工中確認(rèn)了331.25萬元的合同虧損，故20×6年實際應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價損失為168.75萬元。會計分錄：
借：工程施工—合同成本3200
貸：原材料1920
應(yīng)付職工薪酬1280
借：主營業(yè)務(wù)成本3200
貸：工程施工——合同毛利481.25
主營業(yè)務(wù)收入2718.75
借：資產(chǎn)減值損失168.75
貸：存貨跌價準(zhǔn)備168.75
(2)甲公司20×6年12月31日出租廠房在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額=9200萬元。
(3)計算可變現(xiàn)凈值時所確定銷售價格的依據(jù)：為執(zhí)行銷售合同而持有的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以合同價格為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，超出銷售合同訂購數(shù)量的應(yīng)當(dāng)以市場價格為計算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。20×6年A產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價損失金額=[500×(4.6+0.8-5)]+[1500×(4.6+0.8-4.5)]-(0.2×2000)=200+1350-400=1150萬元。
(4)該開發(fā)項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3500-2800=700萬元�？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)按照其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定;在預(yù)計未來現(xiàn)金流出時，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。
