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　　涉及考題

　　甲商業(yè)銀行為一家金融類上市公司，2×13年有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　(1)甲銀行持有乙公司股票10萬股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，2×12年購(gòu)入時(shí)每股公允價(jià)值為17元，2×12年末賬面價(jià)值為204萬元，其中成本170.4萬元和公允價(jià)值變動(dòng)33.6萬元。

　　甲銀行于2×13年6月2日以每股19元的價(jià)格將該股票全部出售，支付手續(xù)費(fèi)1萬元。

　　(2)2×13年7月1日，甲銀行與丙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲銀行將其劃分為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共50筆不良貸款打包出售給丙公司，該批貸款總金額為5 000萬元，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為4 000萬元，轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2×13年7月5日，甲銀行收到該批貸款出售款項(xiàng)。

　　(3)2×13年8月1日，甲銀行與丁銀行簽訂了一筆貸款的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該筆貸款的80%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁銀行，該筆貸款的公允價(jià)值是2 200萬元，賬面價(jià)值是2 000萬元。假定不存在其他服務(wù)性的資產(chǎn)和負(fù)債，轉(zhuǎn)移后，該項(xiàng)貸款的相關(guān)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由丁銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款的時(shí)候，也不得向甲銀行追溯，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(4)甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付，2×13年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為1億元，票面利率和實(shí)際利率均為10%，經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)，有關(guān)資料如下：

　　2×13年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)，甲銀行收到的款項(xiàng)是9 115萬元，同時(shí)保留了以下權(quán)利：

　�、偈杖”窘�1 000萬元以及這部分本金按10%的利率計(jì)算確定利息的權(quán)利;

　�、谑杖∫�9 000萬元為本金，以0.5%為利率所計(jì)算確定的利息;受讓人取得收取該組貸款本金中的9 000萬元以及這部分本金按9.5%利率所收取利息的權(quán)利;根據(jù)雙方協(xié)議的約定，如果該組貸款被提前償付，所償付的金額按照1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配，但是，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約的金額從甲銀行擁有的1000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止，2×13年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值是10100萬元，0.5%的超額利差賬戶公允價(jià)值是40萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，分別判斷甲銀行是否要終止確認(rèn)相應(yīng)的金融資產(chǎn)，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(2)分別計(jì)算甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益，并說明理由及計(jì)算的過程。

　　【正確答案】(1)資料一：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)。

　　理由：可供出售金融資產(chǎn)出售，沒有附帶任何條件，與金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

　　資料二：打包出售的貸款應(yīng)終止確認(rèn)。

　　理由：因?yàn)橘J款轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，即甲銀行不再承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。(或者：與貸款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給丙資產(chǎn)管理公司)

　　資料三：貸款的80%應(yīng)終止確認(rèn)，貸款的20%不應(yīng)終止確認(rèn)。

　　理由：貸款80%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓后，與其有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

　　資料四：1億元貸款的90%應(yīng)終止確認(rèn)。

　　理由：1億元貸款的90%，其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

　　(2)資料一：

　　甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=10×19-1-204+33.6=18.6(萬元)

　　理由：根據(jù)以下公式計(jì)算轉(zhuǎn)移損益。

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(或損失)

　　【參考分錄】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 189

　　投資收益　　　　　　　　　　15

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　 170.4

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　33.6

　　借：資本公積——其他資本公積　　33.6

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　33.6

　　資料二：

　　甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=4 000-(5 000-500)=-500(萬元)

　　理由：根據(jù)以下公式計(jì)算轉(zhuǎn)移損益。

　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)原價(jià)+原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額

　　【參考分錄】

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　　4 000

　　貸款損失準(zhǔn)備　　　　　　500

　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　500

　　貸：貸款　　　　　　　　　　　 5 000

　　資料三：

　　甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=2 200×80%-2 000×80%=160(萬元)

　　理由：貸款的80%應(yīng)終止確認(rèn)，終止確認(rèn)的損益等于處置時(shí)貸款公允價(jià)值的80%扣除貸款賬面價(jià)值的80%后的金額。

　　【參考分錄】

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　 1 760

　　貸：貸款　　　　　　　　　　　　1 600

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　160

　　資料四：

　　甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=10100×90%-10000×90%=90(萬元)

　　理由：1億元貸款的90%應(yīng)終止確認(rèn)，終止確認(rèn)的損益等于處置時(shí)貸款公允價(jià)值的90%扣除貸款賬面價(jià)值的90%后的金額。

　　【參考分錄】

　　確認(rèn)轉(zhuǎn)移貸款部分的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)　9 090(10100×90%)

　　貸：貸款　　　　　　　　　　　　 9 000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 90

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　(1)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方;

　　(2)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。

　　2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

　　(1)對(duì)于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)人當(dāng)期損益：

　�、偎�轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值;②因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)人所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和。

　　(2)對(duì)于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)�，并將下列兩�?xiàng)金額的差額計(jì)人當(dāng)期損益：①終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值;②終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)人所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和。

　　(二)不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　2.不符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

　　企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　(三)繼續(xù)涉人條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　1.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。

　　2.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉人所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收人，對(duì)繼續(xù)涉人形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。繼續(xù)涉人所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵消。

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。