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2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)涉及試題(2)

時(shí)間:2018-03-06 13:17:00   來(lái)源:無(wú)憂考網(wǎng)     [字體: ]
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  涉及考題

  甲商業(yè)銀行為一家金融類上市公司,2×13年有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下:

  (1)甲銀行持有乙公司股票10萬(wàn)股,劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算,2×12年購(gòu)入時(shí)每股公允價(jià)值為17元,2×12年末賬面價(jià)值為204萬(wàn)元,其中成本170.4萬(wàn)元和公允價(jià)值變動(dòng)33.6萬(wàn)元。

  甲銀行于2×13年6月2日以每股19元的價(jià)格將該股票全部出售,支付手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元。

  (2)2×13年7月1日,甲銀行與丙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議,甲銀行將其劃分為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共50筆不良貸款打包出售給丙公司,該批貸款總金額為5 000萬(wàn)元,原已計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬(wàn)元,雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為4 000萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2×13年7月5日,甲銀行收到該批貸款出售款項(xiàng)。

  (3)2×13年8月1日,甲銀行與丁銀行簽訂了一筆貸款的轉(zhuǎn)讓協(xié)議,將該筆貸款的80%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁銀行,該筆貸款的公允價(jià)值是2 200萬(wàn)元,賬面價(jià)值是2 000萬(wàn)元。假定不存在其他服務(wù)性的資產(chǎn)和負(fù)債,轉(zhuǎn)移后,該項(xiàng)貸款的相關(guān)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系由丁銀行繼承,當(dāng)借款人不能償還該筆貸款的時(shí)候,也不得向甲銀行追溯,不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

  (4)甲銀行持有一組住房抵押貸款,借款方可提前償付,2×13年1月1日,該組貸款的本金和攤余成本均為1億元,票面利率和實(shí)際利率均為10%,經(jīng)批準(zhǔn),甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu),有關(guān)資料如下:

  2×13年1月1日,甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議,該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方,并辦理有關(guān)手續(xù),甲銀行收到的款項(xiàng)是9 115萬(wàn)元,同時(shí)保留了以下權(quán)利:

  ①收取本金1 000萬(wàn)元以及這部分本金按10%的利率計(jì)算確定利息的權(quán)利;

 、谑杖∫9 000萬(wàn)元為本金,以0.5%為利率所計(jì)算確定的利息;受讓人取得收取該組貸款本金中的9 000萬(wàn)元以及這部分本金按9.5%利率所收取利息的權(quán)利;根據(jù)雙方協(xié)議的約定,如果該組貸款被提前償付,所償付的金額按照1:9的比例在甲銀行和受讓人之間進(jìn)行分配,但是,如果該組貸款發(fā)生違約,則違約的金額從甲銀行擁有的1000萬(wàn)元貸款本金中扣除,直到扣完為止,2×13年1月1日,該組貸款的公允價(jià)值是10100萬(wàn)元,0.5%的超額利差賬戶公允價(jià)值是40萬(wàn)元。

  要求:

  (1)根據(jù)上述資料,分別判斷甲銀行是否要終止確認(rèn)相應(yīng)的金融資產(chǎn),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

  (2)分別計(jì)算甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益,并說(shuō)明理由及計(jì)算的過(guò)程。

  【正確答案】(1)資料一:可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)。

  理由:可供出售金融資產(chǎn)出售,沒(méi)有附帶任何條件,與金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

  資料二:打包出售的貸款應(yīng)終止確認(rèn)。

  理由:因?yàn)橘J款轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù),即甲銀行不再承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。(或者:與貸款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給丙資產(chǎn)管理公司)

  資料三:貸款的80%應(yīng)終止確認(rèn),貸款的20%不應(yīng)終止確認(rèn)。

  理由:貸款80%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓后,與其有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

  資料四:1億元貸款的90%應(yīng)終止確認(rèn)。

  理由:1億元貸款的90%,其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

  (2)資料一:

  甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=10×19-1-204+33.6=18.6(萬(wàn)元)

  理由:根據(jù)以下公式計(jì)算轉(zhuǎn)移損益。

  金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(或損失)

  【參考分錄】

  借:銀行存款          189

  投資收益          15

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本   170.4

  ——公允價(jià)值變動(dòng) 33.6

  借:資本公積——其他資本公積  33.6

  貸:投資收益           33.6

  資料二:

  甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=4 000-(5 000-500)=-500(萬(wàn)元)

  理由:根據(jù)以下公式計(jì)算轉(zhuǎn)移損益。

  金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)原價(jià)+原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額

  【參考分錄】

  借:存放中央銀行款項(xiàng)    4 000

  貸款損失準(zhǔn)備      500

  其他業(yè)務(wù)成本      500

  貸:貸款            5 000

  資料三:

  甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=2 200×80%-2 000×80%=160(萬(wàn)元)

  理由:貸款的80%應(yīng)終止確認(rèn),終止確認(rèn)的損益等于處置時(shí)貸款公允價(jià)值的80%扣除貸款賬面價(jià)值的80%后的金額。

  【參考分錄】

  借:存放中央銀行款項(xiàng)    1 760

  貸:貸款            1 600

  其他業(yè)務(wù)收入         160

  資料四:

  甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=10100×90%-10000×90%=90(萬(wàn)元)

  理由:1億元貸款的90%應(yīng)終止確認(rèn),終止確認(rèn)的損益等于處置時(shí)貸款公允價(jià)值的90%扣除貸款賬面價(jià)值的90%后的金額。

  【參考分錄】

  確認(rèn)轉(zhuǎn)移貸款部分的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額:

  借:存放中央銀行款項(xiàng) 9 090(10100×90%)

  貸:貸款             9 000

  其他業(yè)務(wù)收入         90

  【答案解析】

  【該題針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

  考點(diǎn):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量

  (一)符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

  1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

  (1)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方;

  (2)企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。

  2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

  (1)對(duì)于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)人當(dāng)期損益:

 、偎D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值;②因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià),與原直接計(jì)人所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和。

  (2)對(duì)于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值,在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間,按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⑾铝袃身?xiàng)金額的差額計(jì)人當(dāng)期損益:①終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值;②終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià),與原直接計(jì)人所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和。

  (二)不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

  1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

  企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

  2.不符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

  企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

  (三)繼續(xù)涉人條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

  1.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

  企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。

  2.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度,在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上,確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉人所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收人,對(duì)繼續(xù)涉人形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。繼續(xù)涉人所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵消。

  金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。