涉及考題
甲商業(yè)銀行為一家金融類上市公司，2×13年有關金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務的相關資料如下：
(1)甲銀行持有乙公司股票10萬股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，2×12年購入時每股公允價值為17元，2×12年末賬面價值為204萬元，其中成本170.4萬元和公允價值變動33.6萬元。
甲銀行于2×13年6月2日以每股19元的價格將該股票全部出售，支付手續(xù)費1萬元。
(2)2×13年7月1日，甲銀行與丙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲銀行將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共50筆不良貸款打包出售給丙公司，該批貸款總金額為5 000萬元，原已計提減值準備500萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為4 000萬元，轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權利和義務。2×13年7月5日，甲銀行收到該批貸款出售款項。
(3)2×13年8月1日，甲銀行與丁銀行簽訂了一筆貸款的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該筆貸款的80%的受益權轉(zhuǎn)讓給丁銀行，該筆貸款的公允價值是2 200萬元，賬面價值是2 000萬元。假定不存在其他服務性的資產(chǎn)和負債，轉(zhuǎn)移后，該項貸款的相關的債權債務關系由丁銀行繼承，當借款人不能償還該筆貸款的時候，也不得向甲銀行追溯，不考慮其他相關稅費。
(4)甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付，2×13年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為1億元，票面利率和實際利率均為10%，經(jīng)批準，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機構，有關資料如下：
2×13年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關手續(xù)，甲銀行收到的款項是9 115萬元，同時保留了以下權利：
�、偈杖”窘�1 000萬元以及這部分本金按10%的利率計算確定利息的權利;
②收取以9 000萬元為本金，以0.5%為利率所計算確定的利息;受讓人取得收取該組貸款本金中的9 000萬元以及這部分本金按9.5%利率所收取利息的權利;根據(jù)雙方協(xié)議的約定，如果該組貸款被提前償付，所償付的金額按照1：9的比例在甲銀行和受讓人之間進行分配，但是，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約的金額從甲銀行擁有的1000萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止，2×13年1月1日，該組貸款的公允價值是10100萬元，0.5%的超額利差賬戶公允價值是40萬元。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，分別判斷甲銀行是否要終止確認相應的金融資產(chǎn)，并簡要說明理由。
(2)分別計算甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益，并說明理由及計算的過程。
【正確答案】(1)資料一：可供出售金融資產(chǎn)應終止確認。
理由：可供出售金融資產(chǎn)出售，沒有附帶任何條件，與金融資產(chǎn)有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。
資料二：打包出售的貸款應終止確認。
理由：因為貸款轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權利和義務，即甲銀行不再承擔風險和報酬。(或者：與貸款有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給丙資產(chǎn)管理公司)
資料三：貸款的80%應終止確認，貸款的20%不應終止確認。
理由：貸款80%的受益權轉(zhuǎn)讓后，與其有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。
資料四：1億元貸款的90%應終止確認。
理由：1億元貸款的90%，其風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。
(2)資料一：
甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=10×19-1-204+33.6=18.6(萬元)
理由：根據(jù)以下公式計算轉(zhuǎn)移損益。
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(或損失)
【參考分錄】
借：銀行存款 189
投資收益 15
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 170.4
——公允價值變動 33.6
借：資本公積——其他資本公積 33.6
貸：投資收益 33.6
資料二：
甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=4 000-(5 000-500)=-500(萬元)
理由：根據(jù)以下公式計算轉(zhuǎn)移損益。
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)原價+原已計提減值準備的金額
【參考分錄】
借：存放中央銀行款項 4 000
貸款損失準備 500
其他業(yè)務成本 500
貸：貸款 5 000
資料三：
甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=2 200×80%-2 000×80%=160(萬元)
理由：貸款的80%應終止確認，終止確認的損益等于處置時貸款公允價值的80%扣除貸款賬面價值的80%后的金額。
【參考分錄】
借：存放中央銀行款項 1 760
貸：貸款 1 600
其他業(yè)務收入 160
資料四：
甲銀行轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的凈收益=10100×90%-10000×90%=90(萬元)
理由：1億元貸款的90%應終止確認，終止確認的損益等于處置時貸款公允價值的90%扣除貸款賬面價值的90%后的金額。
【參考分錄】
確認轉(zhuǎn)移貸款部分的公允價值與賬面價值的差額：
借：存放中央銀行款項 9 090(10100×90%)
貸：貸款 9 000
其他業(yè)務收入 90
【答案解析】
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量”知識點進行考核】
考點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量
(一)符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.符合終止確認條件的判斷
(1)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方;
(2)企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)的控制。
2.符合終止確認條件時的計量
(1)對于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，應當將下列兩項金額的差額計人當期損益：
�、偎D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值;②因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計人所有者權益的公允價值變動累計額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和。
(2)對于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計人當期損益：①終止確認部分的賬面價值;②終止確認部分的對價，與原直接計人所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額(涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形)之和。
(二)不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.不符合終止確認條件的判斷
企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。
2.不符合終止確認條件時的計量
企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。
(三)繼續(xù)涉人條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
1.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)的控制。
2.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量
企業(yè)應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產(chǎn)和金融負債。企業(yè)應當對因繼續(xù)涉人所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關資產(chǎn)確認相關收人，對繼續(xù)涉人形成的有關負債確認相關費用。繼續(xù)涉人所形成的相關資產(chǎn)和負債不應當相互抵消。
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關的其他事項的會計處理，參見《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。
