涉及考題
甲公司于20×6年11月1日與境外乙公司簽訂合同，約定于20×7年1月 30日以每噸6000美元的價格購入100噸橄欖油。甲公司為規(guī)避購入橄欖油成本的外匯風(fēng)險，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項買入3個月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1美元=6.3元人民幣，合同金額600 000美元。20×7年1月30日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購入橄欖油。
假定：(1)20×6年12月31日，1個月美元兌人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元=6.5元人民幣，人民幣的市場利率為6%;(2)20×7年1月30日，美元兌人民幣及其匯率為1美元=6.52元人民幣;(3)該套期符合運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會計的條件;(4)不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，寫出套期保值相關(guān)的會計處理。
【正確答案】本題中，對外匯確定承諾的套期既可以劃分為公允價值套期，也可以劃分為現(xiàn)金流量套期。
情形1：甲公司將上述套期劃分為公允價值套期
(1)20×6年11月1日
遠(yuǎn)期合同的公允價值為0，不作賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。
(2)20×6年12月31日
遠(yuǎn)期外匯合同的公允價值=(6.5-6.3)×600 000/(1+6%×1/12)=119 400(元人民幣)
借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 119 400
貸：套期損益 119 400
借：套期損益 119 400
貸：被套期項目——確定承諾 119 400
(3)20×7年1月30日
遠(yuǎn)期外匯合同的公允價值=(6.52-6.3)×600 000=132 000(元人民幣)
借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 12 600
貸：套期損益 12 600
借：銀行存款 132 000
貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 132 000
借：套期損益 12 600
貸：被套期項目——確定承諾 12 600
借：庫存商品——橄欖油 3 912 000
貸：銀行存款——橄欖油 3 912 000
借：被套期項目——確定承諾 132 000
貸：庫存商品——橄欖油 132 000
情形2：甲公司將上述套期劃分為現(xiàn)金流量套期
(1)20×6年11月1日
不作賬務(wù)處理，將套期保值進(jìn)行表外登記。
(2)20×6年12月31日
借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 119 400
貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 119 400
(3)20×7年1月30日
借：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 12 600
貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動) 12 600
借：銀行存款 132 000
貸：套期工具——遠(yuǎn)期外匯合同 132 000
借：庫存商品——橄欖油 3 912 000
貸：銀行存款 3 912 000
甲公司將套期工具于套期期間形成的公允價值變動累計額暫記在所有者權(quán)益中，在處置橄欖油影響企業(yè)損益的期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
【答案解析】
【該題針對“套期保值的會計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
從會計角度看，套期保值可分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。
(一)套期工具及被套期項目的認(rèn)定
(二)運(yùn)用套期保值會計的條件
同時滿足下列條件的，才能運(yùn)用企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的套期保值會計方法進(jìn)行處理：
1.在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件。
2.該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理策略。
只有同時符合下列兩項條件才能將該套期保值認(rèn)定為高度有效：在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會高度有效地抵消套期指定期間被套期風(fēng)險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動;該套期的實(shí)際抵消結(jié)果在80%～125%的范圍內(nèi)。常見的套期保值有效性評價方法包括主要條款比較法、比率分析法和回歸分析法。
3.對預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險。
4.套期有效性能夠可靠地計量。
5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進(jìn)行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。
(三)套期保值的確認(rèn)和計量
1.公允價值套期
(1)套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
(2)被套期項目因被套期風(fēng)院形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時，調(diào)整被套期項目的賬面價值。
2.現(xiàn)金流量套期.
(1)套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項目反映。
(2)套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。
3.境外經(jīng)營凈投資套期
對境外經(jīng)營凈投資的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理。
套期保值相關(guān)的其他事項的會計處理，參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期保值》。
(四)商品期貨套期保值業(yè)務(wù)會計處理可選用的方法
企業(yè)自2016年1月1日起新開展的商品期貨套期保值業(yè)務(wù)，可以選用與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期保值》不同的方法進(jìn)行會計處理。具體做法，參見《商品期貨套期保值業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》。
