行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)
甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊。2015年7月20日，甲單位總會計師召集財務(wù)處相關(guān)人員參加會議，聽取近期財務(wù)匯報，有關(guān)事項與處理意見如下:
(1)甲單位按相關(guān)規(guī)定職工福利基金提取比例為20%，2014年年初不存在未彌補(bǔ)經(jīng)營虧損。甲單位2014年收入、支出情況如下：
年度收入情況：財政補(bǔ)助收入900萬元(其中：項目支出補(bǔ)助200萬元)，事業(yè)收入1500萬元(其中：專項事業(yè)收入300萬元)，上級補(bǔ)助收入15萬元，附屬單位上繳收入10萬元，經(jīng)營收入35萬元，其他收入5萬元。
年度支出情況：事業(yè)支出1600萬元[其中：基本支出1300萬元(其中：財政補(bǔ)助支出650萬元);項目支出300萬元(其中：財政項目補(bǔ)助支出130萬元、專項事業(yè)資金支出80萬元)]，經(jīng)營支出30萬元，上繳上級支出6萬元，對附屬單位補(bǔ)助支出5萬元，其他支出4萬元。
(2)2015年1月，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)采用公開招標(biāo)方式采購一臺專用科研儀器(未納入集中采購目錄，但達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn))。招標(biāo)后發(fā)現(xiàn)符合專業(yè)條件的供應(yīng)商只有兩家，因而出現(xiàn)廢標(biāo)。甲單位預(yù)計，如果繼續(xù)采用公開招標(biāo)方式采購，仍然可能出現(xiàn)廢標(biāo)。資產(chǎn)管理處建議，廢標(biāo)后，在采購活動開始前獲得中央政府采購監(jiān)督部門或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以采取其他方式采購。
(3)2015年2月，甲單位按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，用一臺專用設(shè)備對外進(jìn)行長期投資。該設(shè)備的賬面原值為80萬元，已計提折舊30萬元，經(jīng)評估確認(rèn)的價值為55萬元，此過程中以銀行存款支付相關(guān)稅費3萬元。財務(wù)處建議做增加58萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金(投資基金)58萬元，同時減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))50萬元、累計折舊30萬元和固定資產(chǎn)各80萬元的會計處理。
(4)2015年3月，甲單位按照新《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，對無形資產(chǎn)按照年限平均法進(jìn)行攤銷。經(jīng)計算，本月應(yīng)計提的攤銷金額為65萬元，財務(wù)處建議將65萬元計入“累計攤銷”科目，并相應(yīng)確認(rèn)事業(yè)支出65萬元。
(5)2015年4月至6月，甲單位集中進(jìn)行實施辦公樓基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施改造項目，共發(fā)生支出100萬元，其中：使用上級主管部門撥入的專項經(jīng)費80萬元，使用同級財政部門的財政撥款15萬元，使用單位自籌資金5萬元。財務(wù)處建議將100萬元支出確認(rèn)為事業(yè)支出(非財政專項資金支出)。
(6)2015年5月，甲單位將一項無形資產(chǎn)對外捐贈，該無形資產(chǎn)的賬面原值為350萬元，已計提折舊200萬元，財務(wù)處建議確認(rèn)150萬元的其他支出。
(7)在2016年“一上”預(yù)算編制階段，為應(yīng)對2016年科研壓力增大的預(yù)計情況，甲單位決定在日常公用經(jīng)費的預(yù)算控制數(shù)內(nèi)，適當(dāng)減少辦公費、增加專用設(shè)備購置費。會議建議審核同意并報送財政部。
要求：
1.根據(jù)事項(1)，假定不考慮其他條件，計算甲單位2014年財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)余的金額以及2014年年末職工福利基金提取額。
2.根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷甲單位對事項(2)至(7)的處理建議是否正確，如不正確，分別指出正確的會計處理。
【正確答案】 1.甲單位2014年財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)=基本支出結(jié)轉(zhuǎn)+項目支出結(jié)轉(zhuǎn)=(700-650)+(200-130)=120(萬元)(2分)
2014年非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)=專項事業(yè)收入-專項事業(yè)支出=300-80=220(萬元)(2分)
2014年事業(yè)結(jié)余=(非專項事業(yè)收入+上級補(bǔ)助收入+附屬單位上繳收入+其他收入)-(非財政、非專項事業(yè)支出+上繳上級支出+對附屬單位補(bǔ)助支出+其他支出)=(1200+15+10+5)-[(650+90)+6+5+4]=475(萬元)(2分)
2014年經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出=35-30=5(萬元)(1分)
2014年非財政補(bǔ)助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余=475+5=480(萬元)(1分)
2014年年末職工福利基金提取額=480×20%=96(萬元)(1分)
2.事項(2)的處理建議正確。(1分)
事項(3)的處理建議不正確。(0.5分)
正確處理：增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各58萬元。(1分)
增加其他支出、減少銀行存款各3萬元。(0.5分)
減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))50萬元、沖減累計折舊30萬元，減少固定資產(chǎn)80萬元。(1分)
事項(4)的處理建議不正確。(0.5分)
正確處理：應(yīng)將累計攤銷65萬元沖減非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)。(1.5分)
事項(5)的處理建議不正確。(0.5分)
正確處理：80萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(非財政專項資金支出)，15萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(財政補(bǔ)助支出)，5萬元確認(rèn)為事業(yè)支出(其他資金支出)。(1.5分)
事項(6)的處理建議不正確。(0.5分)
正確處理：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，沖減無形資產(chǎn)350萬元、累計攤銷200萬元，同時計入待處置資產(chǎn)損溢450萬元;實際捐出時，沖減非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))和待處置資產(chǎn)損溢各450萬元。(1.5分)
事項(7)的處理建議正確。(1分)
【答案解析】
【該題針對“行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)”知識點進(jìn)行考核】
