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　　非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　甲公司為上市公司，2014～2015年發(fā)生如下交易。

　　(1)2014年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款5 400萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18 000萬(wàn)元。其中股本為10 900萬(wàn)元，資本公積為3 800萬(wàn)元，盈余公積為280萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為3 020萬(wàn)元。交易發(fā)生前，甲公司與乙公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得股權(quán)后甲公司能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。

　　①取得投資時(shí)，乙公司除一批X商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　�、�2014年7月1日，乙公司宣告發(fā)放股票股利300萬(wàn)元，并于8月10日實(shí)際發(fā)放。

　　③2014年9月，乙公司將其成本為400萬(wàn)元的Y商品以700萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的Y商品作為存貨管理。

　�、芤夜�司2014年5月至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 200萬(wàn)元，提取盈余公積220萬(wàn)元。截至2014年12月31日，X、Y商品均已全部對(duì)外出售。2014年末乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的上升計(jì)入其他綜合收益的金額為200萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。

　　(2)2015年1月1日，甲公司經(jīng)與丁公司協(xié)商，雙方同意甲公司以其持有的廠房和投資性房地產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得丁公司持有的乙公司50%股權(quán)。取得上述股權(quán)后，甲公司共持有乙公司80%的股權(quán)，能對(duì)乙公司實(shí)施控制。甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　甲公司換出廠房的賬面原價(jià)為2 700萬(wàn)元，已計(jì)提折舊900萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。換出的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，成本為7 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20 000萬(wàn)元。甲公司之前持有的乙公司30%股權(quán)在2015年1月1日的公允價(jià)值為6 500萬(wàn)元。

　　(3)2015年1月5日以一臺(tái)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)作為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)戊公司65%的股權(quán)。固定資產(chǎn)原價(jià)1 000萬(wàn)元、累計(jì)折舊400萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元;專(zhuān)利權(quán)的原價(jià)為600萬(wàn)元、累計(jì)攤銷(xiāo)為150萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。合并日戊公司所有者權(quán)益相對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，支付審計(jì)評(píng)估費(fèi)用10萬(wàn)元。

　　(4)2015年12月1日，甲公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股(每股面值1元，市價(jià)5元)作為合并對(duì)價(jià)取得A公司100%的股權(quán)，合并后A公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，涉及合并雙方合并前無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，2015年12月1日，A公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值總額為2 000萬(wàn)元，支付發(fā)行股票相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元，為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)用15萬(wàn)元、評(píng)估咨詢費(fèi)5萬(wàn)元。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1)，計(jì)算2014年甲公司取得乙公司30%股權(quán)的初始投資成本，判斷該項(xiàng)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)資料(1)、(2)，判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;若為同一控制下的企業(yè)合并，計(jì)算合并日形成的資本公積金額，若為非同一控制下的企業(yè)合并，計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額，并說(shuō)明理由。

　　3.根據(jù)資料(3)，企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用的處理原則。

　　4.根據(jù)資料(3)、(4)，說(shuō)明甲公司發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用如何處理。

　　5.根據(jù)資料(3)、(4)，簡(jiǎn)述上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2015年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額。

　　【正確答案】 1. 初始投資成本為5 400萬(wàn)元。該項(xiàng)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(1分)

　　理由：持股比例為30%，取得股權(quán)后甲公司能夠?qū)σ夜�司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。 (2分)

　　2. 甲公司對(duì)乙公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

　　理由：甲、丁公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，說(shuō)明甲、乙公司不屬于同一企業(yè)集團(tuán)控制下的公司，所以屬于非同一控制下企業(yè)合并。(2分)

　　購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額=6 500+2 300+9 000-20 000×80%=1 800(萬(wàn)元)(2分)

　　理由：企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=原持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日的投資成本-購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×總持股比例。(2分)

　　3.相關(guān)費(fèi)用的處理原則：同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)，應(yīng)自權(quán)益性證券溢價(jià)發(fā)行收入中扣減，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足以扣減的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。(2分)

　　4.甲公司對(duì)戊公司的合并交易中，支付的審計(jì)評(píng)估費(fèi)用10萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;甲公司對(duì)A公司的合并交易中，支付的發(fā)行股票相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)200萬(wàn)元，應(yīng)沖減資本公積——股本溢價(jià)，發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)用15萬(wàn)元和評(píng)估咨詢費(fèi)5萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。(2分)

　　5.對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的影響金額為6 300萬(wàn)元;對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的影響金額為-600萬(wàn)元;對(duì)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的影響金額為-450萬(wàn)元;對(duì)股本項(xiàng)目的影響金額為1 000萬(wàn)元;對(duì)資本公積項(xiàng)目的影響金額為4 050萬(wàn)元;對(duì)管理費(fèi)用項(xiàng)目的影響金額為30萬(wàn)元;對(duì)貨幣資金項(xiàng)目的影響金額為-230萬(wàn)元。(6分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】