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　　企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架

　　甲公司是一家非國(guó)有控股主板上市公司，自2014年1月1日起實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作方案。在制定方案時(shí)，相關(guān)人員的觀點(diǎn)如下：

　　董事長(zhǎng)：我們實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)就是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高公司的經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

　　總會(huì)計(jì)師：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì);監(jiān)督內(nèi)部控制有效實(shí)施;領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等。

　　財(cái)務(wù)經(jīng)理：為了倡導(dǎo)勤儉節(jié)約的傳統(tǒng)美德，可以簡(jiǎn)化組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)人員的辦事效率，由會(huì)計(jì)人員兼任出納的工作。根據(jù)配套指引中涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，梳理企業(yè)的重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，針對(duì)這些方面采取嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

　　內(nèi)部控制部門經(jīng)理：審計(jì)委員會(huì)除了總會(huì)計(jì)師提到的職責(zé)外，還應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí);確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù);指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和管理活動(dòng)的整合;與中介機(jī)構(gòu)就內(nèi)部控制審計(jì)和其他相關(guān)事宜進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)等。

　　監(jiān)事李某：企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的各個(gè)方面進(jìn)行全面、系統(tǒng)、綜合的評(píng)價(jià)。

　　董事張某：應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，從外部對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司相關(guān)人員的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明理由。

　　【正確答案】 (1)董事長(zhǎng)的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整表述不當(dāng)。(0.5分)

　　理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提供的是合理保證，不是絕對(duì)保證。(1分)

　　(2)總會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)不存在不當(dāng)之處。(1分)

　　(3)財(cái)務(wù)經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處一：由會(huì)計(jì)人員兼任出納的工作存在不當(dāng)。(1分)

　　理由：根據(jù)制衡性原則，會(huì)計(jì)和出納屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)相互分離。(1分)

　　不當(dāng)之處二：根據(jù)配套指引中涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，梳理企業(yè)的重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域存在不當(dāng)。(1分)

　　理由：不符合全面性原則的要求。(1分)

　　(4)內(nèi)部控制部門經(jīng)理的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：審計(jì)委員會(huì)除了總會(huì)計(jì)師提到的職責(zé)外，還應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí);確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù);指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和管理活動(dòng)的整合。存在不當(dāng)之處。(1分)

　　理由：制定內(nèi)部控制手冊(cè)并組織落實(shí);確定各職能部門或業(yè)務(wù)單位對(duì)于內(nèi)部控制的權(quán)利和義務(wù);指導(dǎo)內(nèi)部控制與其他經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和管理活動(dòng)的整合。屬于內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)的職責(zé)。(1分)

　　(5)監(jiān)事李某的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，存在不當(dāng)之處。(1分)

　　理由：不符合重要性原則。(1分)

　　(6)董事張某的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處。(0.5分)

　　不當(dāng)之處：應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，存在不當(dāng)之處。(1分)

　　理由：企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見，并在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論;注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。(1分)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】