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2018年高級會計師考試模擬試題及答案(16)

時間:2018-03-06 10:39:00   來源:無憂考網(wǎng)     [字體: ]
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  為擴大市場份額,經(jīng)股東大會批準,甲公司2014年和2015年實施了并購和其他有關交易。

  (1)并購前,甲公司與相關公司之間的關系如下:

 、 A公司直接持有B公司30%的股權,同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成,其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定,其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。

 、 B公司持有C公司60%股權,持有D公司100%股權。

 、 A公司和D公司分別持有甲公司30%的股權和29%的股權。甲公司董事會由9人組成,其中A公司派出3人,D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定,其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

  (2)與并購交易相關的資料如下:

  ① 2014年5月20日,甲公司與B公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓合同。合同約定:甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權;以C公司2014年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為基礎確定股權轉(zhuǎn)讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2014年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉(zhuǎn)讓合同于2014年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。

  2014年5月31日,C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11 800萬元。按照股權轉(zhuǎn)讓合同的約定,甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外,將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。

  2014年7月1日,甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股,當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2014年7月1日辦理完成,當日作為對價的土地使用權成本為2 000萬元,累計攤銷600萬元,未計提減值準備,公允價值為3 760萬元。

  2014年7月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8 000萬元,公允價值為12 000萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致:一棟辦公用房,成本為9 000萬元,已計提折舊3 000萬元,公允價值為8 000萬元;一項管理用軟件,成本為3 000萬元,累計攤銷1500萬元,公允價值為3500萬元。上述辦公用房預計剩余使用年限為10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件預計剩余使用年限為5年,預計凈殘值為零,采用直線法攤銷。

  2014年7月1日,甲公司對C公司董事會進行改組,改組后的C公司董事會由11名成員組成,其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定,其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

  ② 2015年6月30日,甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。

  (3)自甲公司取得C公司60%股權起到2014年12月31日期間,C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 300萬元;除實現(xiàn)凈損益外,C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。

  2015年1月1日至6月30日期間,C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1 000萬元;除實現(xiàn)凈損益外,C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。

  (4)2014年7月1日,C公司個別資產(chǎn)負債表中股東權益項目構成為:股本3 000萬元,資本公積2 000萬元,盈余公積1 000萬元,未分配利潤2 000萬元。

  本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司,不考慮稅費及其他因素影響。

  要求:

  1.判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型,并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并,計算取得C公司60%股權時應當調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并,計算取得C公司60%股權時合并報表中形成商譽或計入當期損益的金額。

  2.確定甲公司取得C公司60%股權交易的合并日或購買日,并說明理由。

  3.計算甲公司取得C公司60%股權的初始投資成本。

  4.判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業(yè)合并,并說明理由;計算甲公司取得C公司20%股權的成本。

  5.以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎,計算C公司自甲公司取得其60%股權時起至2015年6月30日期間按公允價值調(diào)整后的凈利潤。

  6.計算C公司以購買日資產(chǎn)、負債公允價值為基礎持續(xù)計算至2015年6月30日的可辨認凈資產(chǎn)價值;計算購買20%股權對合并報表中資本公積項目的影響金額。

  【正確答案】 1.甲公司取得C公司60%的股權交易是非同一控制下的企業(yè)合并。(1分)

  理由:甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。(1分)

  取得C公司60%股權時形成的商譽=5.2×800+3 760-12 000×60%=720(萬元) (2分)

  2.購買日為2014年7月1日。(1分)

  因為2014年7月1日同時滿足了以下條件:企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權力機構通過、合并事項已獲得相關部門的批準、參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權交接手續(xù)、購買方已支付了購買價款、購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務和經(jīng)營政策,享有相應的收益并承擔相應的風險。 (2分)

  3.甲公司取得C公司60%股權的初始投資成本=5.2×800+3 760=7 920(萬元)(2分)

  4.甲公司購買C公司股權的20%不形成新的企業(yè)合并。(1分)

  理由:因為這里再次購入C公司20%的股權并未引起報告主體的變化。(2分)

  甲公司取得C公司20%股權的成本是3600萬元. (2分)

  5.C公司自甲公司取得其60%股權時起至2015年6月30日期間的凈利潤=(1 300+1 000)-(8 000-6 000)/10-(3 500-1 500)/5=1 700(萬元) (2分)

  6.C公司可辨認凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計算的金額=12 000+1 700=13 700(萬元)(2分)

  購買20%股權對合并報表中資本公積項目的影響金額=3 600-13 700×20%=860(萬元)(2分)

  【答案解析】

  【該題針對“非同一控制下企業(yè)合并的會計處理”知識點進行考核】