考點綜述：
一、增值稅的概念與分類
(一)增值稅的概念
增值稅是以銷售貨物、應稅服務、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。
(二)增值稅的分類
增值稅可分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣)。
我國現(xiàn)行增值稅屬于消費型增值稅。
二、增值稅征稅范圍的基本規(guī)定及具體內(nèi)容
(一)征稅范圍的基本規(guī)定
1.銷售或者進口的貨物
貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。
2.提供的加工、修理修配勞務
提供加工、修理修配勞務是指有償提供加工、修理修配勞務，但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。
3.銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)
銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：
�、傩姓䥺挝皇杖〉耐瑫r滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。
�、趩挝换蛘邆�體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。
�、蹎挝换蛘邆�體工商戶為聘用的員工提供服務。
④財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
(二)銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的具體內(nèi)容
銷售服務，是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。銷售無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動，無形資產(chǎn)包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。
銷售不動產(chǎn)，是指轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動，不動產(chǎn)包括建筑物、構筑物等。
三、增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定
(一)視同銷售貨物
單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
1.將貨物交付其他單位或者個人代銷;
2.銷售代銷貨物;
3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;
4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;
【提示】營改增后無“非增值稅應稅項目”但大綱中未刪除。
5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
6.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶;
7.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者;
8.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。
(二)視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(新增)
下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
(三)混合銷售
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。
(四)兼營
兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。與混合銷售不同的是，兼營是指銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一銷售行為中。
納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。
2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。
3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。
【例題1·單選題】根據(jù)稅基和購進固定資產(chǎn)所含稅款扣除方式的不同，可以將增值稅劃分為不同類型。2009年1月1日起，我國增值稅實行( )。
A.消費型增值稅
B.收入型增值稅
C.生產(chǎn)型增值稅
D.實耗型增值稅
【答案】A
【解析】2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》規(guī)定允許抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉變。
【例題2·多選題】下列關于增值稅的說法中，正確的有( )。
A.增值稅是以商品(含應稅勞務)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅
B.增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅
C.增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小，分為一般納稅人和特殊納稅人
D.納稅人提供加工、修理修配勞務，增值稅稅率為17%
【答案】BD
【解析】A選項，增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產(chǎn)生的增值稅為計稅依據(jù)，而不是在生產(chǎn)過程中;C選項，增值稅的納稅人類型的劃分是“年應稅銷售額”。
