考點(diǎn)：個(gè)人所得稅

　　考點(diǎn)綜述：

　　一、個(gè)人所得稅概述

　　(一)個(gè)人所得稅的概念

　　個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。

　　(二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

　　個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，以住所和居住時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。

　　1.居民納稅義務(wù)人

　　居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。

　　2.非居民納稅義務(wù)人

　　非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納個(gè)人所得稅。

　　(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目

　　現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目：

　　(1)工資、薪金所得，是指?jìng)�(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　獨(dú)生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助均不屬于工資、薪金所得，不予征稅。

　　(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

　　(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

　　(4)勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)�(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。

　　(5)稿酬所得，是指?jìng)�(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

　　(6)特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)�(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

　　(7)利息、股息、紅利所得，購買國債和國家發(fā)行的金融債券的利息免稅。

　　(8)財(cái)產(chǎn)租賃所得。

　　(9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)�(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

　　(10)偶然所得，是指?jìng)�(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金免稅。

　　(11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

　　二、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表

　　工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-3 500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【注意】月收入額不包含單位和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等項(xiàng)目。

　　(二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表

　　個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納稅所得額=年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等

　　【提示】

　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得同樣適用此五級(jí)超額累進(jìn)稅率表格。

　　(三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用，是指按月減除3 500元。(表格同個(gè)體工商戶五級(jí)超額累進(jìn)稅率表)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-3 500)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：

　�、倜看问杖氩蛔�4 000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

　�、诿看问杖氤�過4 000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　�、勖看问杖氲膽�(yīng)納稅所得額超過20 000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(五)稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

　�、倜看问杖氩怀�過4 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

　　=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　②每次收入超過4 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

　　=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　(六)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

　　(七)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法有自行申報(bào)和代扣代繳兩種。

　　(一)自行申報(bào)

　　概念(大綱已刪除)：自行申報(bào)是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。

　　下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：

　　(1)年所得12萬元以上的;

　　(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國境外取得所得的;

　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

　　(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　(二)代扣代繳

　　凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機(jī)構(gòu))、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

　　【例題·分析題】張教授是中華人民共和國公民，現(xiàn)在國內(nèi)某大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院任職，2014年12月取得收入情況如下：

　　(1)當(dāng)月工資收入5 400元，獎(jiǎng)金收入2 000元;

　　(2)擔(dān)任某公司獨(dú)立董事，年底獲得分紅10 000元;

　　(3)2014年12月1日，張教授在某報(bào)刊上連載一篇會(huì)計(jì)相關(guān)類文章，分三次連載完畢，每次獲稿酬3 000元。

　　(4)2014年12月25日，受東方公司邀請(qǐng)，為該公司員工進(jìn)行會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)，東方公司支付給張教授講課報(bào)酬3 900元。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　1.針對(duì)事項(xiàng)(1)，張教授應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

　　A.85

　　B.285

　　C.525

　　D.925

　　【答案】B

　　【解析】工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(每月收入-3 500或4 800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(5 400+2 000-3 500)×10%-105=285(元)。

　　2.針對(duì)事項(xiàng)(2)，張教授應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

　　A.1 000

　　B.1 120

　　C.1 600

　　D.2 000

　　【答案】D

　　【解析】利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%=10 000×20%=2 000(元)。

　　3.針對(duì)事項(xiàng)(3)，張教授應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

　　A.1 008

　　B.1 440

　　C.1 056

　　D.924

　　【答案】A

　　【解析】個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其連載而取得的所有稿酬所得為，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。張教授因連載作品獲得的稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3 000×3)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1 008(元)。

　　4.針對(duì)事項(xiàng)(4)，張教授應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

　　A.624

　　B.780

　　C.620

　　D.600

　　【答案】C

　　【解析】勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過4 000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%=(3 900-800)×20%=620(元)。

　　5.2014年12月，張教授共計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

　　A.3 917

　　B.3 829

　　C.3 833

　　D.3 913

　　【答案】D

　　【解析】2014年12月張教授應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=285+2 000+1 008+620=3 913(元)。