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2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試試題及答案:財(cái)經(jīng)法規(guī)(考點(diǎn)及習(xí)題39)

時(shí)間:2017-05-12 16:49:00   來源:無憂考網(wǎng)     [字體: ]

  考點(diǎn):個(gè)人所得稅

  考點(diǎn)綜述:

  一、個(gè)人所得稅概述

  (一)個(gè)人所得稅的概念

  個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。

  (二)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

  個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人,以住所和居住時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。

  1.居民納稅義務(wù)人

  居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所,或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù),其從中國境內(nèi)和境外取得的所得,都要在中國繳納個(gè)人所得稅。

  2.非居民納稅義務(wù)人

  非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住,或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù),僅就其從中國境內(nèi)取得的所得,在中國繳納個(gè)人所得稅。

  (三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目

  現(xiàn)行個(gè)人所得稅共有11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目:

  (1)工資、薪金所得,是指?jìng)(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

  獨(dú)生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助均不屬于工資、薪金所得,不予征稅。

  (2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

  (3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

  (4)勞務(wù)報(bào)酬所得,是指?jìng)(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。

  (5)稿酬所得,是指?jìng)(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

  (6)特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指?jìng)(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

  (7)利息、股息、紅利所得,購買國債和國家發(fā)行的金融債券的利息免稅。

  (8)財(cái)產(chǎn)租賃所得。

  (9)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

  (10)偶然所得,是指?jìng)(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金免稅。

  (11)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

  二、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)工資、薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額(含稅級(jí)距)

稅率

速算扣除數(shù)

1

不超過1 500元的

3%

0

2

超過1 500元至4 500的部分

10%

105

3

超過4 500元至9 000元部分

20%

555

4

超過9 000元至35 000元部分

25%

1 005

5

超過35 000元至55 000元部分

30%

2 755

6

超過55 000元至80 000元部分

35%

5 505

7

超過80 000元部分

45%

13 505

  工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  =(每月收入額-3 500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  【注意】月收入額不包含單位和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等項(xiàng)目。

  (二)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。

  個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)數(shù)

全年應(yīng)納稅所得額(含稅級(jí)距)

稅率

速算扣除數(shù)

1

不超過15 000元的

5%

0

2

超過15 000元至30 000元部分

10%

750

3

超過30 000元至60 000元部分

20%

3 750

4

超過60 000元至100 000元部分

30%

9 750

5

超過100 000元部分

35%

14 750

  個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計(jì)算公式:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  應(yīng)納稅所得額=年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等

  【提示】

  個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得同樣適用此五級(jí)超額累進(jìn)稅率表格。

  (三)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,以每一納稅年度的收入總額,減除必要的費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用,是指按月減除3 500元。(表格同個(gè)體工商戶五級(jí)超額累進(jìn)稅率表)

級(jí)數(shù)

全年應(yīng)納稅所得額

稅率

速算扣除數(shù)

1

不超過15 000元的

5%

0

2

超過15 000元至30 000元部分

10%

750

3

超過30 000元至60 000元部分

20%

3 750

4

超過60 000元至100 000元部分

30%

9 750

5

超過100 000元部分

35%

14 750

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

  =(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  =(納稅年度收入總額-3 500)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  (四)勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式:

 、倜看问杖氩蛔4 000元的,應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

 、诿看问杖氤^4 000元的,應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

 、勖看问杖氲膽(yīng)納稅所得額超過20 000元的,應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  (五)稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

 、倜看问杖氩怀^4 000元的:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

  =(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

  ②每次收入超過4 000元以上的:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)

  =每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

  (六)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

  =(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

  (七)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

稅目

計(jì)征方式

稅率

可扣項(xiàng)目

計(jì)算公式

工資薪金

按月計(jì)征

7級(jí)

超額累進(jìn)稅率

減3 500元

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

個(gè)體戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

按年計(jì)征

5級(jí)

減成本、費(fèi)用及損失

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

必要費(fèi)用3 500元

應(yīng)納稅額=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

按次計(jì)征

20%比例率

減財(cái)物原值、合理稅費(fèi)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

勞務(wù)報(bào)酬所得

1. 收入≤4 000元的,可減去800元

2. 收入>4 000元的,可減去收入的20%

①每次收入不足4 000元:應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

②每次收入超過4 000元:應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%(稿費(fèi)減征30%)

稿酬所得

特許權(quán)使用費(fèi)收入

利息、股息、紅利

沒有扣除項(xiàng)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

偶然所得

  三、個(gè)人所得稅征收管理

  個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)辦法有自行申報(bào)和代扣代繳兩種。

  (一)自行申報(bào)

  概念(大綱已刪除):自行申報(bào)是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額,如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表,并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額,據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。

  下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人:

  (1)年所得12萬元以上的;

  (2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

  (3)從中國境外取得所得的;

  (4)取得應(yīng)納稅所得,沒有扣繳義務(wù)人的;

  (5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

  (二)代扣代繳

  凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機(jī)構(gòu))、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人,為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

  【例題·分析題】張教授是中華人民共和國公民,現(xiàn)在國內(nèi)某大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院任職,2014年12月取得收入情況如下:

  (1)當(dāng)月工資收入5 400元,獎(jiǎng)金收入2 000元;

  (2)擔(dān)任某公司獨(dú)立董事,年底獲得分紅10 000元;

  (3)2014年12月1日,張教授在某報(bào)刊上連載一篇會(huì)計(jì)相關(guān)類文章,分三次連載完畢,每次獲稿酬3 000元。

  (4)2014年12月25日,受東方公司邀請(qǐng),為該公司員工進(jìn)行會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn),東方公司支付給張教授講課報(bào)酬3 900元。

  要求:根據(jù)上述資料,回答下列問題。

  1.針對(duì)事項(xiàng)(1),張教授應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

  A.85

  B.285

  C.525

  D.925

  【答案】B

  【解析】工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(每月收入-3 500或4 800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  =(5 400+2 000-3 500)×10%-105=285(元)。

  2.針對(duì)事項(xiàng)(2),張教授應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

  A.1 000

  B.1 120

  C.1 600

  D.2 000

  【答案】D

  【解析】利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%=10 000×20%=2 000(元)。

  3.針對(duì)事項(xiàng)(3),張教授應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

  A.1 008

  B.1 440

  C.1 056

  D.924

  【答案】A

  【解析】個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載,應(yīng)合并其連載而取得的所有稿酬所得為,按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。張教授因連載作品獲得的稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3 000×3)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1 008(元)。

  4.針對(duì)事項(xiàng)(4),張教授應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

  A.624

  B.780

  C.620

  D.600

  【答案】C

  【解析】勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過4 000元的,應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%=(3 900-800)×20%=620(元)。

  5.2014年12月,張教授共計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元。

  A.3 917

  B.3 829

  C.3 833

  D.3 913

  【答案】D

  【解析】2014年12月張教授應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=285+2 000+1 008+620=3 913(元)。