固定資產(chǎn)業(yè)務(8點)
【考點1】外購固定資產(chǎn)成本,包括購買價款、相關(guān)稅費(不包含準予扣除的增值稅)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
增值稅：2009 年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建(包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)的購置成本。
【考點2】應計提折舊額與影響折舊的因素
應計折舊額 |
指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額 |
原價 |
固定資產(chǎn)取得時的成本 |
預計凈殘值 |
指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額 |
減值準備 |
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預計使用壽命 |
【考點3】固定資產(chǎn)折舊范圍
時間范圍 |
（1）當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊 （2）提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊 |
空間范圍 |
除以下情況外，企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) （2）單獨計價入賬的土地 （3）持有待售的固定資產(chǎn) |
【考點4】折舊方法
年限平均法 |
又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法 |
工作量法 |
根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法 |
加速折舊 |
雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 |
1.不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用 2.企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 |
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【考點5】折舊因素與折舊方法復核
固定資產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。
【考點6】固定資產(chǎn)增加的賬務處理
外購 |
借：固定資產(chǎn) 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 |
接受投資 |
借：固定資產(chǎn) 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 資本公積——資本（股本）溢價 |
【考點7】計提固定資產(chǎn)折舊的賬務處理
企業(yè)應當按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益，借記“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發(fā)支出”“在建工程”“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。
【考點8】固定資產(chǎn)處置的賬務處理
將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 |
借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) |
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支付清理費用 |
借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 |
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計算繳納相關(guān)稅費 |
借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）等 |
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取得出售價款 |
借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 |
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結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益 |
借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 |
借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 |
