高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題：預(yù)算考核指標(biāo)體系

甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃—預(yù)算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。

（1）在2013年10月召開的2014年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

總會(huì)計(jì)師：明年經(jīng)濟(jì)形式將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長(zhǎng)”是國(guó)有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司2014年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算的總體要求，即營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%。

A事業(yè)部經(jīng)理：本事業(yè)部?jī)H為特殊行業(yè)配套生產(chǎn)專用設(shè)備X產(chǎn)品。本年度，與主要客戶簽訂了戰(zhàn)略合作協(xié)議確定未來三年內(nèi)定制X產(chǎn)品200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)800萬元。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，力保實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額增長(zhǎng)的8%預(yù)算目標(biāo)。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理：2013年4月10日,公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化：2014年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。

采購(gòu)部經(jīng)理：若采購(gòu)業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)列入2014年預(yù)算，為提高工作效率，采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，無論金額大小，經(jīng)采購(gòu)經(jīng)理簽字后即可支付相關(guān)款項(xiàng)。

（2）甲公司2013年預(yù)算分析情況如下表（金額單位：億元）：

項(xiàng)目	2012年度實(shí)際數(shù)	2013年預(yù)算目標(biāo)		2013年預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值
		金額或比率	較上年實(shí)際增減	金額或比率	較上年實(shí)際增減
營(yíng)業(yè)收入	700	760	8.57%	765	9.29%
利潤(rùn)總額	70	71	1.43%	72	2.86%
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率	10%	9.34%	-	9.41%	-
項(xiàng)目	2013年年初實(shí)際數(shù)	2013年末預(yù)算數(shù)		2013年末預(yù)計(jì)數(shù)
		金額或比率	較年初增減	金額或比率	較年初增減
資產(chǎn)總額	3000	3400	13.33%	3600	20%
負(fù)債總額	1800	2350	30.56%	2550	41.67%
資產(chǎn)負(fù)債率	60%	69.12%	-	70.83%	-

要求：1.根據(jù)2013年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值及董事會(huì)要求，計(jì)算甲公司2014年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。

【答案】

1.2014年?duì)I業(yè)收入的預(yù)算目標(biāo)值：

765×（1+10%）=841.5（億元）

2014年利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值：

72×（1+8%）=77.76（億元）

要求：2.根據(jù)資料（1），指出A營(yíng)業(yè)部最適宜采用的成本管理方法，并簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】2.A營(yíng)業(yè)部最適宜采用目標(biāo)成本法。

理由：X產(chǎn)品未來的銷售價(jià)格及要求的利潤(rùn)水平已經(jīng)確定，A事業(yè)部應(yīng)按照不高于“銷售價(jià)格—必要利潤(rùn)”的邏輯，倒擠出預(yù)期成本，開展目標(biāo)成本管理工作。

要求：3.根據(jù)資料（1），指出甲公司2014年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】3.公司2014年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法。

理由：2014年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。

要求：4.根據(jù)資料（1），判斷采購(gòu)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】4.采購(gòu)部經(jīng)理的觀點(diǎn)不正確。

理由：預(yù)算內(nèi)的資金也需要按照授權(quán)審批的程序執(zhí)行（或）大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

要求：5.根據(jù)資料（2），指出甲公司在經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問題并指出改進(jìn)建議。

【答案】5.甲公司存在的主要問題：

經(jīng)營(yíng)成果方面：銷售增長(zhǎng)快于利潤(rùn)增長(zhǎng)，增收不增利。

或：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率下降。

財(cái)務(wù)狀況方面：負(fù)債增長(zhǎng)快于資產(chǎn)增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

或：資產(chǎn)負(fù)債率明顯提高。

改進(jìn)建議：降本增效，提高盈利能力；控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。