甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)因丁公司無(wú)法支付甲公司借款3 500萬(wàn)元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)3 300萬(wàn)元，用以抵償其欠付甲公司貸款3 500萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 300萬(wàn)元。

　　20×8年6月20日，上述債務(wù)重組協(xié)議經(jīng)甲公司、丁公司董事會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，改選后董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過(guò)才能實(shí)施。

　　20×8年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　　單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	賬面價(jià)值	公允價(jià)值
固定資產(chǎn)	1 000	1 500
或有負(fù)債	—	20

　　上述固定資產(chǎn)的成本為3 000萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。乙公司對(duì)上述固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。

　　(2)20×8年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬(wàn)元。

　　(3)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元。戊公司另支付補(bǔ)價(jià)1 200萬(wàn)元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1 200萬(wàn)元。

　　(4)其他資料如下：

　�、偌坠�司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。

　�、谝夜�司20×8年7月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。20×9年1月至6月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)260萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。

　　③乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的或有負(fù)債在20×9年6月5日實(shí)際作出判決，認(rèn)定不承擔(dān)質(zhì)量問(wèn)題，駁回丙公司的訴訟請(qǐng)求。

　�、鼙绢}不考慮稅費(fèi)及其他影響事項(xiàng)。

　　要求：

　　(1)確定甲公司通過(guò)債務(wù)重組合并乙公司購(gòu)買(mǎi)日，并說(shuō)明確定依據(jù)。

　　(2)計(jì)算甲公司通過(guò)債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(3)判斷甲公司20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說(shuō)明判斷依據(jù)(需要計(jì)算的，列出計(jì)算過(guò)程)。

　　(4)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。

　【正確答案】(1)甲公司通過(guò)債務(wù)重組合并乙公司的購(gòu)買(mǎi)日為20×8年6月30日。

　　判斷依據(jù)：

　�、偌坠�司通過(guò)債務(wù)重組合并乙公司的協(xié)議于20×8年6月20日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)。

　�、诩坠�司于20×8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)，這表明合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)。

　�、墼�20×8年6月30日辦理完成乙公司的股東變更登記手續(xù)后，甲公司向丁公司收取應(yīng)收賬款的權(quán)利即告終止，這表明甲公司已支付了全部購(gòu)買(mǎi)價(jià)款。

　�、�20×8年6月30日，甲公司對(duì)乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

　　(2)商譽(yù)=3 300-(4 500+1 500-1 000-20)×60%=312(萬(wàn)元)

　　(3)甲公司20×8年12月31日應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　判斷依據(jù)：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值=4 500+500-20+200-500/10×6/12=5 155(萬(wàn)元)

　　甲公司享有的商譽(yù)金額為312萬(wàn)元，那么整體的商譽(yù)金額=312/60%=520(萬(wàn)元)

　　那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽(yù))的賬面價(jià)值=5 155+520=5 675(萬(wàn)元)

　　乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5 375萬(wàn)元，由于賬面價(jià)值大于可收回金額，所以商譽(yù)發(fā)生了減值。

　　甲公司應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)減值損失=(5 675-5 375)×60%=180(萬(wàn)元)

　　(4)甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益=4 000-3 300=700(萬(wàn)元)

　　甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益=4 000-(5 155+260-500/10×6/12+20)×60%-(312-180)=622(萬(wàn)元)

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“購(gòu)買(mǎi)日(合并日)的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】