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2017年高級會計模擬試題及答案:案例分析(16)

時間:2017-04-13 13:35:00   來源:無憂考網(wǎng)     [字體: ]
黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司,因業(yè)務(wù)發(fā)展需要,對甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前,相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,且這三家公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,所得稅稅率均為25%;銷售價格均不含增值稅額。

  資料一:2010年1月1日,黔昆公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:

  (1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%,能夠?qū)坠緦?shí)施控制,實(shí)際投資成本為8 300萬元。當(dāng)日,甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10 200萬元,賬面價值為10 000萬元,差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。

  (2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%,能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響,實(shí)際投資成本為1 600萬元。當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5 000萬元。

  (3)甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。

  資料二:黔昆公司在編制2010年度合并財務(wù)報表時,相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會計處理如下:

  (1)甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方銷售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時不考慮稅收因素,編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為:

 、俅_認(rèn)合并商譽(yù)140萬元;

  ②采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬元。

  (2)5月20日,黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品,銷售價格為2000萬元,增值稅額為340萬元,實(shí)際成本為1600萬元;相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到,黔昆公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為:

  ①抵消營業(yè)收入2000萬元;

 、诘窒麪I業(yè)成本1600萬元;

 、鄣窒Y產(chǎn)減值損失20萬元;

  ④抵消應(yīng)付賬款2340萬元;

 、荽_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。

  (3)6月30日,黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品,銷售價格為900萬元,增值稅額為153萬元,實(shí)際成本為800萬元,相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣),預(yù)計使用壽命為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為:

 、俚窒麪I業(yè)收入900萬元;

 、诘窒麪I業(yè)成本900萬元

 、鄣窒芾碣M(fèi)用10萬元;

 、艿窒潭ㄙY產(chǎn)折舊10萬元;

 、荽_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。

  (4)11月20日,乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品,實(shí)際成本為260萬元,銷售價格為300萬元,增值稅為51萬元,款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料,至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關(guān)會計處理為:

 、僭趥別財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬元;

  ②編制合并財務(wù)報表時抵消存貨12萬元。

  要求:

  逐筆分析、判斷資料2中各項(xiàng)會計處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會計處理序號):如不正確,請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
【正確答案】(1)①商譽(yù)的處理是正確的。

  ②權(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確。

  在合并報表的調(diào)整分錄中,應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益=(1000-200×60%)×80%=704(萬元)

  (2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。

  正確處理為:

 、诘窒麪I業(yè)成本2000萬元;

 、莸窒f延所得稅資產(chǎn)5萬元。

  (3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。

  正確處理為:

 、诘窒麪I業(yè)成本800萬元

 、鄣窒芾碣M(fèi)用5萬元;

 、艿窒潭ㄙY產(chǎn)折舊5萬元;

  ⑤確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。

  (4)①處理不正確,②處理正確。

  正確處理為:

  ①別報表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該=[600-(300-260)]×30%=168(萬元)。

  【答案解析】

  【該題針對“非同一控制下企業(yè)合并的會計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】