資料一：2010年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下：
(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為8 300萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10 200萬元，賬面價值為10 000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大于其賬面價值的差額。
(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1 600萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值均為5 000萬元。
(3)甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等。
資料二：黔昆公司在編制2010年度合并財務(wù)報表時，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會計處理如下：
(1)甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元;2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方銷售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時不考慮稅收因素，編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：
�、俅_認(rèn)合并商譽(yù)140萬元;
②采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬元。
(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實(shí)際成本為1600萬元;相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：
①抵消營業(yè)收入2000萬元;
�、诘窒麪I業(yè)成本1600萬元;
�、鄣窒Y產(chǎn)減值損失20萬元;
④抵消應(yīng)付賬款2340萬元;
�、荽_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。
(3)6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為900萬元，增值稅額為153萬元，實(shí)際成本為800萬元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣)，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：
�、俚窒麪I業(yè)收入900萬元;
�、诘窒麪I業(yè)成本900萬元
�、鄣窒芾碣M(fèi)用10萬元;
�、艿窒潭ㄙY產(chǎn)折舊10萬元;
�、荽_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。
(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值稅為51萬元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黔昆公司的相關(guān)會計處理為：
�、僭趥�別財務(wù)報表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬元;
②編制合并財務(wù)報表時抵消存貨12萬元。
要求：
逐筆分析、判斷資料2中各項(xiàng)會計處理是否正確(分別注明各項(xiàng)會計處理序號)：如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
【正確答案】(1)①商譽(yù)的處理是正確的。
②權(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確。
在合并報表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益=(1000-200×60%)×80%=704(萬元)
(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。
正確處理為：
�、诘窒麪I業(yè)成本2000萬元;
�、莸窒f延所得稅資產(chǎn)5萬元。
(3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。
正確處理為：
�、诘窒麪I業(yè)成本800萬元
�、鄣窒芾碣M(fèi)用5萬元;
�、艿窒潭ㄙY產(chǎn)折舊5萬元;
⑤確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。
(4)①處理不正確，②處理正確。
正確處理為：
①別報表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該=[600-(300-260)]×30%=168(萬元)。
【答案解析】
【該題針對“非同一控制下企業(yè)合并的會計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
