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2009年注稅考試稅法二部分試題及參考答案

時(shí)間:2009-07-25 23:16:00   來(lái)源:無(wú)憂考網(wǎng)     [字體: ]
某經(jīng)濟(jì)特區(qū)外資企業(yè)2006年成立,增值稅稅率17%,企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠稅率15%,當(dāng)年獲利,享受2免3減半,2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2700萬(wàn),其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn),扣除項(xiàng)目合計(jì)2820萬(wàn),會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)80萬(wàn)元1\管理費(fèi)用100萬(wàn),其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn),技術(shù)開發(fā)費(fèi)40萬(wàn),支付母公司管理費(fèi)10萬(wàn)2\財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)其中2008年6月借入非金融機(jī)構(gòu)200萬(wàn)用于建造固定資產(chǎn),支付利息12萬(wàn),于2008年9月底竣工結(jié)算并交付使用,同期銀行利率6%3\營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn),其中公益捐贈(zèng)20萬(wàn),直接捐贈(zèng)10萬(wàn),非正常損失10萬(wàn)(損失貨物成本40萬(wàn),其中60%是原材料成本,貨物損失收到保險(xiǎn)賠款30萬(wàn)),行政罰款10萬(wàn)4\投資收益45萬(wàn),其中直接投資于國(guó)內(nèi)居民企業(yè)(小型微利)10萬(wàn)元,國(guó)債利息收入5萬(wàn),國(guó)外分回股息30萬(wàn),國(guó)外已繳納20%所得稅5\接受捐贈(zèng)貨物10萬(wàn),增值稅1.7萬(wàn),會(huì)計(jì)未進(jìn)行帳務(wù)處理6\自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資,成本價(jià)70萬(wàn),產(chǎn)品售價(jià)100萬(wàn),會(huì)計(jì)未進(jìn)行帳務(wù)處理7\08年2月購(gòu)入安全生產(chǎn)設(shè)備20萬(wàn),折舊年限10年,殘值率20%,會(huì)計(jì)一次性記入成本8\工資300萬(wàn)(其中殘疾人工資50萬(wàn))福利45萬(wàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)6晚職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)商業(yè)保險(xiǎn)20萬(wàn)答案解析:計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù):主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2700萬(wàn),其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn),自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資會(huì)計(jì)稅法均計(jì)算銷售收入100萬(wàn),合計(jì)3000萬(wàn),另外此題關(guān)于投資收益45萬(wàn)的表述和題干有些不嚴(yán)謹(jǐn).第一問(wèn):允許扣除的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)(含加計(jì)扣除):
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn),按發(fā)生額的60%算18萬(wàn),按3000萬(wàn)*0.005=15萬(wàn),允許扣除15萬(wàn)

  技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除20萬(wàn)

  母公司管理費(fèi)10萬(wàn)不得扣除

  財(cái)務(wù)費(fèi)用允許扣除竣工結(jié)算交付使用后的3個(gè)月利息,200萬(wàn)*0.06/12*3=3萬(wàn)

  允許扣除的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用合計(jì)(含加計(jì)扣除)=100+40-15+20-10-12+3=126萬(wàn)第二問(wèn):實(shí)際會(huì)計(jì)利潤(rùn):

  會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)80萬(wàn)元

  會(huì)計(jì)需調(diào)整:利息支出12萬(wàn)共7個(gè)月,其中4個(gè)月應(yīng)資本化,調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)12/7*4=6.86萬(wàn)

  營(yíng)業(yè)外支出,損失貨物應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出40萬(wàn)*0.6*0.17=4.08萬(wàn),調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)4.08萬(wàn)

  接受捐贈(zèng)收入11.7萬(wàn)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)

  自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資100萬(wàn)調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn),成本70萬(wàn)調(diào)減會(huì)計(jì)利潤(rùn)

  安全生產(chǎn)設(shè)備20萬(wàn)不得一次性攤?cè)氤杀?允許計(jì)提折舊20萬(wàn)*0.9/10/12*10=1.5萬(wàn),調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)20-1.5=18.5萬(wàn)

  調(diào)整后實(shí)際會(huì)計(jì)利潤(rùn)=80+6.86-4.08+11.7+100-70+18.5=142.98萬(wàn)第三問(wèn),營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整所得額:

  營(yíng)業(yè)外支出帳面50萬(wàn),調(diào)增4.08萬(wàn),合計(jì)營(yíng)業(yè)外支出54.08萬(wàn)

  允許扣除的公益性捐贈(zèng)=142.98萬(wàn)*0.12=17.16萬(wàn),實(shí)際支出20萬(wàn),調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.84萬(wàn)

  直接捐贈(zèng)的10萬(wàn),行政罰款10萬(wàn)不得扣除,調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)

  營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整所得額合計(jì)22.84萬(wàn)第四問(wèn),工資福利工會(huì)教育商業(yè)保險(xiǎn)調(diào)整應(yīng)納稅所得額:

  殘疾人工資加計(jì)扣除50萬(wàn),職工福利費(fèi)調(diào)增所得額45-300*0.14=3萬(wàn),商業(yè)保險(xiǎn)20萬(wàn)調(diào)增所得額,合計(jì)調(diào)減所得額27萬(wàn)第五問(wèn),國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅所得額

  會(huì)計(jì)利潤(rùn)142.98萬(wàn)

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增15萬(wàn),技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減20萬(wàn),管理費(fèi)調(diào)增10萬(wàn),

  利息支出經(jīng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為12/7*3=5.14萬(wàn),允許扣除200萬(wàn)*0.06/10/12*3=3萬(wàn),調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.14萬(wàn)

  營(yíng)業(yè)外支出調(diào)增22.84萬(wàn)

  投資收益45萬(wàn)調(diào)減45萬(wàn)

  殘疾人工資福利商業(yè)保險(xiǎn)調(diào)減27萬(wàn)

  應(yīng)納稅所得額=142.98+15-20+10+2.14+22.84-45-27=100.96萬(wàn)第6問(wèn),合計(jì)應(yīng)納稅額

  100.96*0.18/2=9.09萬(wàn)

  抵免安全生產(chǎn)設(shè)備的10%=2萬(wàn)

  國(guó)外所得補(bǔ)稅:30萬(wàn)/0.8*0.05=1.88萬(wàn)

  合計(jì)應(yīng)納稅額=9.09-2+1.88=8.97萬(wàn)