高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題：金融負(fù)債與權(quán)益工具　　

ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果EFG公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為102元），則EFG公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從ABC公司購(gòu)入普通股1000股。

要求：

假定不考慮其他因素，判斷ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)在下列三種結(jié)算條件下分別屬于金融負(fù)債還是權(quán)益工具，并說明理由。

①期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算；

②以普通股凈額結(jié)算；

③以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。

【正確答案】 ①期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為金融負(fù)債。

理由：ABC公司在潛在不利的情況下要交付一項(xiàng)資產(chǎn)（現(xiàn)金凈額進(jìn)行結(jié)算），不屬于權(quán)益工具，而是金融負(fù)債。

②期權(quán)以普通股凈額結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為金融負(fù)債。

理由：ABC公司有義務(wù)向EFG公司交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，所以屬于金融負(fù)債。

③期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，ABC公司發(fā)行的看漲期權(quán)為權(quán)益工具。

理由：ABC公司以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，若是EFG公司行權(quán)，則ABC公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)從EFG公司收取固定金額的現(xiàn)金�？礉q期權(quán)屬于衍生工具，且將來要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算，因此屬于權(quán)益工具。