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本節(jié)重點(diǎn)介紹以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中交易性金融資產(chǎn)的核算。
一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容
易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取
價(jià)為目的從二級市場購人的股票、債券、基金等。
二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理
(一)交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動損益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
(二)交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)人交易性金融資產(chǎn)的初始人賬金額，計(jì)人當(dāng)期損益。公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。
取得交易性金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)人投資收益。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
(三)交易性金融資產(chǎn)的持有
企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會計(jì)處理。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)作為公允價(jià)值變動損益，構(gòu)成當(dāng)期利潤。
(四)交易性金融資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計(jì)處理，同時，將原計(jì)人該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，由公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益。
