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2008年稅務(wù)代理實務(wù)資料: 資源稅的會計核算

時間:2009-04-30 19:51:00   來源:中國注冊稅務(wù)師考試網(wǎng)     [字體: ]
七、工業(yè)企業(yè)其他稅費的核算
(一)資源稅的會計核算
自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源產(chǎn)品計稅的賬務(wù)處理:注意自產(chǎn)原煤連續(xù)加工精煤、原礦加工精礦、原煤取暖等不作收入,但要按原煤計稅,稅金計入有關(guān)成本費用。
收購未稅礦產(chǎn)品,資源稅計入采購成本中。
外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理:注意資源稅也只征一道稅,購入已稅液體鹽時,要把所含的資源稅從價款中分離出來,放在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅”的借方。
(二)土地增值稅的會計核算
工業(yè)企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。注意企業(yè)交納的土地增值稅不在營業(yè)稅金及附加中列支,按配比的原則在固定資產(chǎn)清理中列支。
(三)城市維護建設(shè)稅的會計核算
在會計核算時,工業(yè)企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設(shè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”科目。
(四)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算
與收入無關(guān),不通過營業(yè)稅金及附加科目核算,直接列入管理費用。
(五)耕地占用稅的核算
施工前一次征收,直接記入“在建工程”。
(六)教育費附加的核算
為了核算教育費附加的增減變動,企業(yè)在“應(yīng)交稅費”科目下,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交教育費附加”明細(xì)科目。計算應(yīng)交教育費附加時,借記“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加”科目,繳納時,借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加”科目,貸記“銀行存款”科目。
(七)車輛購置稅的核算
車輛購置稅是對在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人以其計稅價格為依據(jù)征收的一種稅。其會計處理分別規(guī)定為:企業(yè)購置(包括購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用)應(yīng)稅車輛,按規(guī)定繳納的車輛購置稅,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”科目;企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的,按規(guī)定應(yīng)補繳的車輛購置稅,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。
對購車者征收,是車輛價值的組成部分。
  
八、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接問題
(一)調(diào)賬原則及會計處理
注意:新舊會計制度轉(zhuǎn)換時財產(chǎn)清查損失、按新會計制度要求計提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理要求。
對于清查出的損失,先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。財務(wù)處理為:借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”(固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算)、“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準(zhǔn)備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
執(zhí)行小企業(yè)會計制度后計提減值準(zhǔn)備有:短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備。
損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時,應(yīng)先將“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目,如未分配利潤不足以沖減損失,屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。
結(jié)轉(zhuǎn)后,“待處理財產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額,清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分,以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項目中反映。