四、計算分析題(本題型共兩大題，每題5小題，每小題2分，共20分。多選、漏選、錯選、不選均不得分)
(一)
某企業(yè)年末損益類賬戶轉賬前的本期發(fā)生額資料如下：
單位：元
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賬戶借方發(fā)生額 |
貸方發(fā)生額 |
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主營業(yè)務收入 |
3462000 |
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主營業(yè)務成本 |
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2190000 |
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營業(yè)稅金及附加 |
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32000 |
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其他業(yè)務收入 |
120000 |
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其他業(yè)務成本 |
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84000 |
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銷售費用 |
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257970 |
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管理費用 |
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410000 |
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財務費用 |
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4330 |
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投資收益 |
40000 |
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營業(yè)外支出 |
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3700 |
該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。 要求：根據(jù)上述資料，回答第1～5題。 1．以上會計賬戶中，構成期間費用的有（ �。�。 A．銷售費用 B．管理費用 C．財務費用 D．營業(yè)外支出 2．根據(jù)以上資料計算，利潤表中“營業(yè)利潤”的填列數(shù)為（ ）元。 A．615300 B．647400 C．643700 D．607400 3．下列各項，影響利潤表中“利潤總額”項目計算結果的有（ �。� A．期間費用 B．營業(yè)稅金及附加 C．所得稅 D．營業(yè)外收支 4．根據(jù)以上資料計算，利潤表中“利潤總額”的填列數(shù)為（ ）元。 A．647000 B．687500 C．675600 D．640000 5．根據(jù)以上資料計算，利潤表中“凈利潤”的填列數(shù)為（ ）元。 A．480000 B．450000 C．456000 D．478560 (二) 甲公司年末有關賬戶期末余額及相關經(jīng)濟業(yè)務如下： (1)“庫存現(xiàn)金”賬戶借方余額2000元，“銀行存款”賬戶借方余額350000元，“其他貨幣資金”賬戶借方余額500000元。 (2)“應收賬款”總賬賬戶借方余額350000元，其所屬明細賬戶借方余額合計為480000元，所屬明細賬貸方余額合計130000元，“壞賬準備”賬戶貸方余額為30000元(均系應收賬款計提)。 (3)“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額8700000元，“累計折舊”賬戶貸方余額2600000元，“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶貸方余額為600000元。 (4)“應付賬款”總賬賬戶貸方余額240000元，其所屬明細賬戶貸方余額合計為350000元，所屬明細賬戶借方余額合計為110000元。 (5)“預付賬款”總賬賬戶借方余額130000元，其所屬明細賬戶借方余額合計為160000元，其所屬明細賬貸方余額合計為30000元。 要求：根據(jù)上述資料，回答第1～5題。 1．該公司年末資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目“期末余額”欄的金額是（ ）元。 A．852000 B．2000 C．352000 D．502000 2．該公司年末資產(chǎn)負債表中“應收賬款”和“預收賬款”兩個項目“期末余額”欄的金額分別是（ �。┰�。 A．480000 B．450000 C．350000 D．130000 3．該公司年末資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目“期末余額”欄的金額是（ �。┰�。 A．8700000 B．6100000 C．5500000 D．6700000 4．該公司年末資產(chǎn)負債表中“應付賬款”和“預付賬款”兩個項目“期末余額”欄的金額分別是（ �。┰� A．240000 B．380000 C．270000 D．130000 5．以上賬戶中，屬于資產(chǎn)類賬戶的有（ �。� A．“應收賬款”賬戶 B．“固定資產(chǎn)”賬戶 C．“應付賬款”賬戶 D．“預付賬款”賬戶參考答案及解析 一、單項選擇題 1．B【解析】企業(yè)對于它所有的機器設備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以在機器設備的使用年限內，按照其價值和使用情況，確定采用某一折舊方法計提折舊。會計核算上所使用的一系列的會計處理方法和原則都是建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎上。 2．B【解析】及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助會計信息使用者作出經(jīng)濟決策，應當具有時效性。 3．C【解析】選項C是會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權益+(收入一費用)”的變形。 4．B【解析】對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。 5．C【解析】會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。其中原始憑證按照填制手續(xù)及內容不同，分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。 6．D【解析】財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表以及附注，即“四表一注”。 7．D【解析】2012年末壞賬準備賬戶的余額=100×5%=5(萬元)(貸方)，2013年計提壞賬準備之前，壞賬準備賬戶的余額=5-1=4(萬元)(貸方)，計提壞賬準備之后，壞賬準備賬戶的余額=(100+20-1)×5%=5．95(萬元)(貸方)，2013年需要計提的壞賬準備=5．95-4=1．95(萬元)。 8．B【解析】調整后存款余額=企業(yè)賬面存款余額+銀行已收而企業(yè)未收賬項一銀行已付而企業(yè)未付款項=55000+3000-2000=56000(元)。 9．D【解析】實物的清查方法主要有實地盤點法和技術推算法兩種。技術推算法是利用技術方法對財產(chǎn)物資的實存數(shù)進行推算的方法。采用這種方法，對于財產(chǎn)物資不是逐一清點計數(shù)，而是通過量方、計尺等技術推算財產(chǎn)物資的結存數(shù)量。這種方法只適用于成堆量大而價值又不高，難以逐一清點的財產(chǎn)物資的清查。因此，散裝的食品適合采用的財產(chǎn)清查的方法是技術推算法。 10．A【解析】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。 11．A【解析】利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出，營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)，凈利潤=利潤總額-所得稅費用。 選項A影響的是凈利潤。 12．B【解析】增值稅是價外稅，不計入成本，入庫后發(fā)生的管理費屬于管理費用。原材料的成本包括買價和采購費用。即該批材料的實際成本=2000+130=2130(元)。 13．B【解析】企業(yè)出售設備發(fā)生的凈損失=21000-2100+400-18000=1300(元)。 14．A【解析】臨時租入的設備不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。 15．B【解析】原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 16．A【解析】數(shù)量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內，每個欄目再分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量的賬簿。原材料、庫存商品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。 17．D【解析】廣告費應該計入銷售費用。所以本題應作的會計分錄如下： 借：銷售費用1000 貸：銀行存款1000 18．A【解析】按照《公司法》的有關規(guī)定，公司應當按照當年凈利潤(抵減年初累計虧損后)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。故提取公積金的基數(shù)=100—20=80(萬元)。 19．C【解析】預付賬款不多的企業(yè)，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。會計分錄為： 借：應付賬款 貸：銀行存款 20．D【解析】會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，可以分為總分類科目和明細分類科目。 二、多項選擇題 1．CD【解析】余額試算平衡法是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系．檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。公式為：全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計；全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計。 2．CD【解析】匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點在于，總分賬根據(jù)匯總記賬憑證于月終一次登記入賬，減輕了登記總分類賬的工作量；科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點在于，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學。 3．ABD【解析】營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)。選項C屬于營業(yè)外收入，影響的是利潤總額。 4．ABC【解析】“存貨”項目，應根據(jù)“材料采購”(在途物資)、“原材料”、“庫存商品”“生產(chǎn)成本”、“周轉材料”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發(fā)出商品等賬戶期末余額合計減去“存貨跌價準備”等賬戶期末余額后的金額填列。 5．BCD【解析】盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積；未分配利潤，是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利潤。盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。 6．BCD【解析】選項A，銀行存款的清查采用銀行對賬的方法進行，而往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。 7．ABD【解析】平行登記，是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類科目，另一方面記入有關總分類科目所屬明細分類科目的方法�？偡诸惪颇颗c明細分類科目平行登記要求做到：方向相同、期間一致、金額相等。 8．ABCD【解析】編制銀行存款余額調節(jié)表時，銀行對賬單余額項下，應加上企業(yè)已收、銀行未收的金額，減去企業(yè)已付、銀行未付；采用永續(xù)盤存制也可能發(fā)生賬實不符的情況，如變質、損壞、丟失等。所以，仍需對各種財產(chǎn)物資進行清查盤點，以查明賬實是否相符和賬實不符的原因；一筆經(jīng)濟業(yè)務導致某一會計的金額增加，導致另一會計等額增加或減少。資產(chǎn)負債表，是指反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末)的財務狀況的會計報表。 9．BC【解析】余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。二者的基本關系為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。 10．ACD【解析】收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 11．ABC【解析】自制原始憑證，是指由本單位有關部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的，僅供本單位內部使用的原始憑證；對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；在結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。 12．ABCD【解析】企業(yè)核算成本時，設置的成本基礎上通常有直接人工、直接材料和制造費用；待攤費用和預提費用屬于資產(chǎn)類賬戶；財務費用是用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等；開出轉賬支票償還前欠款供應商貨款會使企業(yè)的資產(chǎn)和負債減少。 13．ABC【解析】資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有如下特征：①資產(chǎn)是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源；②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源；③資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。 14．CD【解析】記賬后在當年內發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證．然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以用藍字登記記賬。 15．AB【解析】年末結轉后，“利潤分配”賬戶中除“未分配利潤”明細賬之外，該賬戶的其他明細賬應無余額；計提盈余可能導致分配賬戶的期末余額減少。 16．ACD【解析】“本年利潤”賬戶借方是期末將主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出、所得稅費用等轉入的數(shù)額。貸方是期末將主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等轉入的數(shù)額。 17．AD【解析】管理費用是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。 18．ABD【解析】銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。對于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務，因為規(guī)定只能填制現(xiàn)金付款憑證，不填制銀行存款收款憑證，所以在登記銀行存款日記賬時，銀行存款收入數(shù)應根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記。 19．BCD【解析】資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。車間請購的設備尚未為企業(yè)所擁有或者控制，以經(jīng)營租賃方式租入的設備所有權為出租方，技術上已被淘汰、實物仍然存在的設備不能預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此均不能作為企業(yè)資產(chǎn)核算。按照實質重于形式要求，以融資租賃方式租入的設備應當作為企業(yè)資產(chǎn)核算。 20．ABD【解析】支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只可以提取現(xiàn)金，不可以辦理轉賬。 三、判斷題 1．×【解析】原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。記賬憑證，是指會計入員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。 2．×【解析】對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計科目。 3．√【解析】企業(yè)會計基本準則包括以下內容：①財務會計報告目標；②會計基本假設；③會計基礎；④會計信息質量要求；⑤會計要素分類及其確認、計量原則；⑥財務會計報告。基本準則明確了財務會計報告的基本概念、應當包括的主要內容和應反映信息的基本要求等。 4．×【解析】現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 5．√【解析】“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權和債務的增減變動。隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，不再表示任何經(jīng)濟意義，而單純地成為借貸記賬法記賬方向的符號。 6．×【解析】復式記賬法的理論基礎是“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一最基本的等式。 7．×【解析】“銀行存款余額調節(jié)表”不能作為調整企業(yè)銀行存款余額的原始憑證，要等到有關的結算憑證達到后再作賬務處理。 8．√【解析】會計信息的使用者主要包括投資者、債權人、企業(yè)管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。企業(yè)投資者通常關心企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，他們需要借助會計信息等相關信息來決定是否調整投資、更換管理層和加強企業(yè)的內部控制等。 9．×【解析】預付賬款屬于資產(chǎn)類賬戶，應付賬款屬于負債類賬戶，二者在結構上是不同的。 10．×【解析】“主營業(yè)務收入”賬P屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務收入，即主營業(yè)務收入的增加額；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入(按凈額結轉)，以及發(fā)生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業(yè)務收入。期末結轉后，該賬戶無余額。 11．√【解析】企業(yè)的資金籌集業(yè)務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。所有者權益籌資形成所有者的權益(通常稱為權益資本)，負債籌資形成債權人的權益(通常稱為債務資本)。 12．×【解析】由于款項沒有支付，此時會形成一項負債，所以就應通過“應付賬款”來核算，不是“應收賬款”，“應收賬款”是資產(chǎn)類科目。 13．×【解析】所得稅費用是損益類賬戶，期末結轉到本年利潤后，是沒有余額的。 14．×【解析】管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費，以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出。 15．×【解析】5200．05元的漢字大寫金額應寫成“伍仟貳佰元零伍分”。 16．×【解析】我國的企業(yè)會計準則體系包括基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告等。 17．√【解析】利潤表的格式主要有多步式和單步式，按照我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤表采用多步式結構。 18．×【解析】資產(chǎn)負債表中的“應付賬款”項目，應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。 19．×【解析】銀行存款日記賬的賬面余額，應同開戶銀行寄送企業(yè)的銀行對賬單相核對，一般至少每月核對一次。 20．×【解析】持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務，而不僅僅是一種缺乏客觀存在基礎的假設。 四、計算分析題 (一) 1．ABC【解析】期間費用，是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當期損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用等。 2．C【解析】營業(yè)利潤=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+投資收益一主營業(yè)務成本-其他業(yè)務成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用=3462000+120000+40000-2190000-32000-84000-257970-410000-4330=643700(元)。 3．ABD【解析】凈利潤=利潤總額-所得稅=利潤總額×(1-所得稅稅率)。所得稅影響的是凈利潤的核算，而與利潤總額的計算無關。 4．D【解析】利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=643700-3700=640000(元)。 5．A【解析】凈利潤=利潤總額×(1-所得稅稅率)=640000×(1-25%)=480000(元)。 (二) 1．A【解析】“貨幣資金”項目反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行基本存款戶存款、銀行一般存款戶存款、外埠存款、銀行匯票存款等的合計數(shù)，應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計數(shù)填列�！柏泿刨Y金”項目期末余額=2000+350000+500000=852000(元)。 2．BD【解析】應收賬款=“應收賬款”明細科目借方余額+“預收賬款”明細科目借方余額-壞賬準備=480000+0-30000=450000(元)；預收賬款=“預收賬款”明細科目貸方余額+“應收賬款”明細科目貸方余額=130000(元)。 3．C【解析】“固定資產(chǎn)”項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列�！肮潭ㄙY產(chǎn)”項目期末余額=8700000-2600000-600000=5500000(元)。 4．BC【解析】應付賬款=“應付賬款”明細科目貸方余額+“預付賬款”明細科目貸方余額=350000+30000=380000(元)； 預付賬款=“預付賬款”明細科目借方余額+“應付賬款”明細科目借方余額=160000+110000=270000(元)。 5．ABD【解析】“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶。
