2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題及答案:審計(jì)(全真機(jī)考第三套)
時(shí)間:2015-05-11 14:33:00 來(lái)源:無(wú)憂(yōu)考網(wǎng) [字體:小 中 大]1 在確定已記錄金額和預(yù)期值之間可接受的差異額時(shí),通常不需要考慮的因素是( )。
A.各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平
B.通過(guò)降低可接受的差異額應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性
C.財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的可分解程度
D.可接受的差異額的臨界值是否超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平
參考答案:C
參考解析:
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用分析程序得出預(yù)期值,需要與已記錄金額進(jìn)行比較,比較的結(jié)果就是差異額,這個(gè)可接受的差異額的臨界值是不能超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平,如果差異額可以接受則無(wú)須進(jìn)一步的調(diào)查,如果不可以接受,則需要進(jìn)一步的調(diào)查,對(duì)于這個(gè)可接受差額的確定時(shí),并不需要考慮財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的可分解程度。
2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí),下列有關(guān)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的說(shuō)法中正確的是( )。
A.如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限等于可容忍錯(cuò)報(bào),則總體可以接受
B.如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于但接近可容忍錯(cuò)報(bào),則總體不能接受
C.如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限等于或者大于可容忍錯(cuò)報(bào),則總體不能接受,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體得出的結(jié)論是所測(cè)試的交易或賬戶(hù)余額存在重大錯(cuò)報(bào)
D.如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào),則總體不可以接受
參考答案:C
參考解析:
如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào),則總體能接受,所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;估計(jì)的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,考慮是否接受總體,并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍,而不是直接認(rèn)定總體不能接受,所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤;選項(xiàng)D,如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào),則總體可以接受。
3 下列有關(guān)網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的說(shuō)法中,錯(cuò)誤的是( )。
A.處于網(wǎng)絡(luò)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù)保持獨(dú)立
B.共享培訓(xùn)資源的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所
C.如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過(guò)合作,在各實(shí)體之間使用同一品牌,應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)
D.如果基于合作為目的,在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本,應(yīng)視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所
參考答案:B
參考解析:
僅共享培訓(xùn)資源不視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,選項(xiàng)B不正確。
4 下列有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的說(shuō)法中不正確的是( )。
A.管理層缺乏誠(chéng)信可能引發(fā)的舞弊風(fēng)險(xiǎn),與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)
B.如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制,并確定其執(zhí)行情況
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用重新執(zhí)行程序以了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,目的就是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
參考答案:C
參考解析:
選項(xiàng)C,重新執(zhí)行適用于控制測(cè)試,而不用于了解內(nèi)部控制。
5 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師將以前期間做出的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)的目的是( )。
A.獲取有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)程序和方法總體可靠性的審計(jì)證據(jù)
B.考慮是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)公式
C.被審計(jì)單位的未來(lái)財(cái)務(wù)政策是否恰當(dāng)
D.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化,如有必要,是否已作出適當(dāng)調(diào)整或披露
參考答案:C
參考解析:
被審計(jì)單位的未來(lái)財(cái)務(wù)政策是否恰當(dāng)是不能通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)得出結(jié)論的。
6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作實(shí)施的主要審計(jì)程序不包括( )。
A.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作全部重新執(zhí)行
B.觀(guān)察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序
C.檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢杏過(guò)的項(xiàng)目
D.檢查其他類(lèi)似項(xiàng)目
參考答案:A
7 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施檢查領(lǐng)、發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證的順序編號(hào)是否有重號(hào)或缺號(hào)的情況,可以助于實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是( )。
A.生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的
B.對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施,保管人員與批準(zhǔn)、記錄的人員相互獨(dú)立
C.成本以正確的金額在恰當(dāng)?shù)钠陂g及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)
D.記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的
參考答案:D
參考解析:
憑證的編號(hào)情況一般助于實(shí)現(xiàn)兩類(lèi)認(rèn)定,即“存在或發(fā)生”與“完整性”。
8 被審計(jì)單位將固定資產(chǎn)已作抵押,但未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為違反的主要認(rèn)定是( )。
A.完整性
B.分類(lèi)和可理解性
C.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)
D.存在
參考答案:A
參考解析:
抵押的固定資產(chǎn)屬于所有權(quán)受到限制的資產(chǎn),所以應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露,如果沒(méi)有披露會(huì)影響到完整性的認(rèn)定。
9 下列各項(xiàng)中,不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是( )。
A.審計(jì)項(xiàng)目組成員以市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)被審計(jì)單位生產(chǎn)的產(chǎn)品,總金額為2500元
B.接受委托后,審計(jì)項(xiàng)目組成員被被審計(jì)單位聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性,在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前,已將其調(diào)離項(xiàng)目組
C.前事務(wù)所合伙人C于上一年離職,擔(dān)任上市公司審計(jì)客戶(hù)的財(cái)務(wù)總監(jiān),目前與事務(wù)所其他人員無(wú)密切交往,但擔(dān)任事務(wù)所的技術(shù)顧問(wèn)
D.接受委托,代表被審計(jì)單位處理稅務(wù)糾紛
參考答案:A
參考解析:
選項(xiàng)B,將因自身利益、自我評(píng)價(jià)和密切關(guān)系影響?yīng)毩⑿?選項(xiàng)C,將因自身利益、密切關(guān)系和外在壓力影響?yīng)毩⑿?選項(xiàng)D,將因過(guò)度推介影響?yīng)毩⑿浴?/p>
10 在確定控制測(cè)試的時(shí)間時(shí),下列表述中不正確的是( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀(guān)察某一時(shí)點(diǎn)的控制,可以獲取該控制在被審期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果將詢(xún)問(wèn)與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用,通常能夠獲得控制有效性的審計(jì)證據(jù)
C.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,即使在本期未發(fā)生變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不應(yīng)依賴(lài)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使已獲取控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),仍需將控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末
參考答案:A
參考解析:
要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不夠的,所以選項(xiàng)A的說(shuō)法不正確。
11 在審計(jì)計(jì)劃階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的判斷正確的是( )。
A.在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,選定一個(gè)基準(zhǔn),再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,同一企業(yè)不同期間報(bào)表應(yīng)選擇同一基準(zhǔn),但百分比應(yīng)隨具體情況調(diào)整
C.在制定總體審計(jì)策略時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,并分配到各交易、賬戶(hù)余額或披露
D.在確定重要性水平時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性
參考答案:A
參考解析:
選項(xiàng)B,同一企業(yè)不同期間選擇的基準(zhǔn)不一定相同;選項(xiàng)C,財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性與各交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性并不存在必然的等式關(guān)系;選項(xiàng)D,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí),不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。
12 K公司設(shè)置了批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用的控制,下列各項(xiàng)中,與這項(xiàng)控制相關(guān)的認(rèn)定是( )。
A.應(yīng)收賬款的存在
B.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>
C.應(yīng)收賬款的完整性
D.應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性
參考答案:B
參考解析:
良好的信用審批控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn),對(duì)應(yīng)收賬款的可回收性有可靠的估計(jì),應(yīng)收賬款的期末計(jì)價(jià)更準(zhǔn)確。
13 下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中正確的是( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模消除抽樣風(fēng)險(xiǎn)
B.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)均可以量化
C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)關(guān)系
D.統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果,無(wú)需注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷
參考答案:C
參考解析:
抽樣風(fēng)險(xiǎn)不可以消除,選項(xiàng)A不正確;非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成,無(wú)法量化,選項(xiàng)B不正確;審汁抽樣包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣,無(wú)論何種方法,都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷,選項(xiàng)D不正確。
14 某股份有限公司成立于2013年1月1日,期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià),成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法。該公司2013年12月31日A、B、C三種存貨的成本分別為:130萬(wàn)元、221萬(wàn)元、316萬(wàn)元;A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為:128萬(wàn)元、215萬(wàn)元、336萬(wàn)元。則注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,該公司當(dāng)年12月31日存貨的賬面價(jià)值為( )。
A.659萬(wàn)元
B.667萬(wàn)元
C.679萬(wàn)元
D.687萬(wàn)元
參考答案:A
參考解析:
當(dāng)年12月31日存貨的賬面價(jià)值=128+215+316=659(萬(wàn)元)。
15 下列有關(guān)固定資產(chǎn)審計(jì)程序的表述中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.對(duì)已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其是否已暫估人賬并計(jì)提折舊
B.實(shí)施實(shí)地觀(guān)察審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)進(jìn)行追查
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀(guān)察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在當(dāng)期增加和減少的固定資產(chǎn)
D.審計(jì)固定資產(chǎn)減少的目的在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理
參考答案:C
參考解析:
注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀(guān)察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在當(dāng)期增加的固定資產(chǎn),而不應(yīng)包括減少的固定資產(chǎn),減少的固定資產(chǎn)無(wú)法通過(guò)觀(guān)察發(fā)現(xiàn)。
16 PPS抽樣方法可以有效實(shí)現(xiàn)下列審計(jì)目標(biāo)的是( )。
A.應(yīng)收賬款的存在
B.應(yīng)付賬款的完整性
C.存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>
D.銷(xiāo)售交易的截止
參考答案:A
參考解析:
PPS抽樣方法中,以貨幣單位為抽樣 單元.高估使金額增加,金額越大被抽取的概 率越高,對(duì)實(shí)現(xiàn)高估即存在認(rèn)定有效;不適合測(cè)試低估即完整性認(rèn)定;計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定既要求測(cè)試低估又要求測(cè)試高估。PPS抽樣對(duì)于測(cè)試低估效果不佳;截止測(cè)試與金額無(wú)關(guān)。
17 集團(tuán)項(xiàng)目組在確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷不當(dāng)?shù)氖? )。
A.根據(jù)集團(tuán)的特定情況,可確定適用于這些交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平
B.組成部分重要性應(yīng)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
C.應(yīng)將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配給不同的組成部分
D.對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù),有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性
參考答案:C
參考解析:
由于針對(duì)不同的組成部分確定的重要性可能有所不同,無(wú)須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式。
18 下列有關(guān)審計(jì)抽樣的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是( )。
A.審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序,使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)
B.如果對(duì)總體進(jìn)行了分層,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用均值估計(jì)抽樣;比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)
C.在控制測(cè)試中會(huì)出現(xiàn)的是信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn),影響審計(jì)效率;在細(xì)節(jié)測(cè)試中通常出現(xiàn)的是信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn),影響審計(jì)效果
D.系統(tǒng)選樣方法使用方便,并可用于無(wú)限總體,但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的,否則容易發(fā)生較大的偏差
參考答案:C
參考解析:
在控制測(cè)試中出現(xiàn)的是信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn),前者影響審計(jì)效率,后者影響審計(jì)效果。在細(xì)節(jié)測(cè)試中會(huì)出現(xiàn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn),前者影響審計(jì)效率,后者影響審計(jì)效果。
19 下列可用于保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的是( )。
A.由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛
B.我們認(rèn)為,上述財(cái)務(wù)報(bào)表……
C.除……的影響外
D.由于上述問(wèn)題造成重大影響
參考答案:C
20 在對(duì)詢(xún)證函的以下處理方法中,不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.將詢(xún)證函以被審計(jì)單位的名義發(fā)出,可交由被審計(jì)單位填寫(xiě),然后由注冊(cè)會(huì)汁師審核并親自寄發(fā)
B.應(yīng)收賬款詢(xún)證函僅為復(fù)核賬目之用,并非催款結(jié)算
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)方會(huì)認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函的,應(yīng)采用消極式函證的方式
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師先根據(jù)10封詢(xún)證函的傳真件回函得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論,但要求被詢(xún)證者將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所
參考答案:C
參考解析:
采用消極式函證,需要同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件,選項(xiàng)C僅儀滿(mǎn)足一個(gè)條件就采用消極式函證,因此選項(xiàng)C不正確。
21 在控制測(cè)試中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列與審計(jì)抽樣相關(guān)的事項(xiàng),其中正確是( )。
A.在采用詢(xún)問(wèn)的方式進(jìn)行控制測(cè)試時(shí),采用統(tǒng)計(jì)抽樣比采用非統(tǒng)計(jì)抽樣更為有效
B.如果抽樣結(jié)果有95%的可信賴(lài)程度,則抽樣結(jié)果有5%的可容忍誤差
C.對(duì)控制測(cè)試的結(jié)果分析時(shí),應(yīng)以樣本的誤差率推斷總體誤差率,并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)其他方面的影響
D.計(jì)劃評(píng)估的控制有效性越高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率通常越低,所需的樣本規(guī)模就越大
參考答案:D
參考解析:
詢(xún)問(wèn)不宜采用抽樣的方法,選項(xiàng)A不正確;可信賴(lài)程度與信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是互補(bǔ)關(guān)系,即可信賴(lài)程度+信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)=1;在實(shí)施控制測(cè)試時(shí),由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體誤差率。
22 下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專(zhuān)家工作的說(shuō)法中不正確的是( )。
A.專(zhuān)家通常是指除會(huì)計(jì)、審計(jì)之外的某一特定領(lǐng)域中具有專(zhuān)門(mén)技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或組織,可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工,也可以是被審計(jì)單位或會(huì)計(jì)師事務(wù)所從外部聘請(qǐng)的個(gè)人或組織
B.適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專(zhuān)家
C.如果對(duì)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)勝任能力或客觀(guān)性存有疑 慮,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就專(zhuān)家擬執(zhí)行的進(jìn)一步作的性質(zhì)和范圍,與其達(dá)成一致意見(jiàn)。必要時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序,或利用其他專(zhuān)家的工作獲取審計(jì)證據(jù)
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬聘請(qǐng)的專(zhuān)家是管理層的專(zhuān)家,在編制將作為審計(jì)對(duì)象的信息的過(guò)程中該專(zhuān)家發(fā)揮了重要作用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求他出具保持客觀(guān)性的聲明
參考答案:D
參考解析:
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬聘請(qǐng)的專(zhuān)家是管理層的專(zhuān)家,編制將作為審計(jì)對(duì)象的信息的過(guò)程中該專(zhuān)家發(fā)揮了重要作用,是沒(méi)有任何防范措施將其不利影響降低至可接受的水平的,此時(shí)不能利用該專(zhuān)家的工作,選項(xiàng)D不正確。
23 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用差額估計(jì)抽樣審查甲公司的應(yīng)收賬款時(shí),采用隨機(jī)抽樣方法從300筆業(yè)務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收賬款總體中抽取了50筆業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆審查。經(jīng)查證,發(fā)現(xiàn)這些業(yè)務(wù)中共存在1000元的誤差,據(jù)此推斷總體中的錯(cuò)誤金額是( )。
A.5000元
B.6000元
C.7000元
D.8000元
參考答案:B
參考解析:
樣本的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額=1000元。平均差額=1000/50=20(元),估計(jì)的總體差額=平均差額×總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)=20×300=600(元)
24 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表所列的銀行存款是否真實(shí)的重要程序,但檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表并不能發(fā)現(xiàn)下列不當(dāng)行為的是( )。
A.年末后一天開(kāi)出支票,但沒(méi)有人賬,并要求顧客年后辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)
B.某項(xiàng)支出已計(jì)入銀行存款日記賬,但沒(méi)有開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票
C.將資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的銀行存款記入被審計(jì)年度
D.應(yīng)付票據(jù)已由銀行付訖,但被審計(jì)單位并未入賬
參考答案:A
參考解析:
選項(xiàng)BCD均將導(dǎo)致企業(yè)與銀行間記錄的差異,均可以通過(guò)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表予以發(fā)現(xiàn);選項(xiàng)A,使得企業(yè)及銀行均將當(dāng)年的業(yè)務(wù)計(jì)人次年,并不導(dǎo)致兩方的記錄差異,因此無(wú)法通過(guò)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表予以發(fā)現(xiàn)。
25 下列因素中阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立高層基調(diào)的是( )。
A.審計(jì)工作根據(jù)收取的審計(jì)費(fèi)用而定,而不是與風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)
B.確保執(zhí)行良好的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的政策
C.識(shí)別出缺陷時(shí)立即采取措施予以糾正
D.提高員工的勝任能力,獎(jiǎng)勵(lì)高質(zhì)量的工作
參考答案:A
參考解析:
選項(xiàng)BCD均為建立健康的高層基調(diào)的方式,而不是阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立高層基調(diào)的因素。
二、多項(xiàng)選擇題
26 在考慮管理層作出的評(píng)估所依據(jù)的假設(shè)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)( )。
A.考慮管理層對(duì)相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測(cè)所依據(jù)的假設(shè)是否合理
B.關(guān)注對(duì)預(yù)測(cè)性信息具有重大影響的假設(shè)
C.關(guān)注特別敏感的或容易發(fā)生變動(dòng)的假設(shè)
D.關(guān)注與歷史趨勢(shì)不一致的假設(shè)
參考答案:A,B,C,D
27 下列有關(guān)對(duì)審計(jì)證據(jù)可靠性的比較中正確的有( )。
A.已結(jié)轉(zhuǎn)存貨明細(xì)表比詢(xún)問(wèn)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)管理員關(guān)于已銷(xiāo)售存貨的口頭表述可靠
B.銀行對(duì)賬單比銀行詢(xún)證函回函可靠
C.應(yīng)收賬款詢(xún)證函原件比從傳真件獲取的可靠
D.口頭證據(jù)在得到不同人的證實(shí)后其可靠性大大提高
參考答案:A,C
參考解析:
雖然銀行對(duì)賬單和銀行詢(xún)證函回函都是外部證據(jù),但詢(xún)證函回函直接由注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取,而銀行對(duì)賬單先由被審計(jì)單位控制后再交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師,可靠性降低。口頭證據(jù)可靠性差,雖得到不同人的證實(shí),但有可能是串通的?陬^證據(jù)只有與其他不同信息的證實(shí)后,其可靠性才會(huì)增加。
28 管理層不提供書(shū)面聲明可能會(huì)影響審計(jì)意見(jiàn),下列書(shū)面聲明中,如果管理層不提供,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的有( )。
A.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,管理層確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任
B.針對(duì)提供的信息和交易的完整性,管理層確認(rèn)所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中
C.按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款,管理層已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息,并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮,以至于認(rèn)為其作出的書(shū)面聲明不可靠
參考答案:A,B,C,D
參考解析:
如果存在下列情形之一,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn):(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮,以至于認(rèn)為其作出的書(shū)面聲明不可靠;(2)管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的書(shū)面聲明。
29 下列表述中,按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不正確的有( )。
A.無(wú)形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入
B.無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)
C.無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化
D.無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
參考答案:B,C,D
參考解析:
選項(xiàng)B,無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自取得或達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)方法的選擇應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。選項(xiàng)C,發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出,僅僅是為了確保已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益,因而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,不增加無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。選項(xiàng)D,無(wú)形資產(chǎn)的研究費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益,開(kāi)發(fā)支出在符合資本化條件的情況下應(yīng)予以資本化,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。
30 審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),在下列情況下,可以認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中受到了固有限制的有( )。
A.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)無(wú)公認(rèn)的會(huì)計(jì)估計(jì)模型
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為降低審計(jì)成本縮小監(jiān)盤(pán)的范圍
C.銀行和管理層串通舞弊
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能獲取與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的全部信息
參考答案:A,C,D
參考解析:
審計(jì)的固有限制源于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、審汁程序的性質(zhì)和在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要。對(duì)舞弊、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易的存在和完整性、違反法律法規(guī)行為的發(fā)生、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了具體審計(jì)程序,這些程序有助于減輕固有限制的影響。
31 在審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列與審計(jì)抽樣相關(guān)事項(xiàng)的判斷中正確的有( )。
A.在細(xì)節(jié)測(cè)試的統(tǒng)計(jì)抽樣中,如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于可容忍錯(cuò)報(bào),則總體不能接受,此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體作出結(jié)論,財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),可能出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的報(bào)告
B.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別在于統(tǒng)計(jì)抽樣利用概率法則來(lái)量化、控制抽樣風(fēng)險(xiǎn),不需注冊(cè)會(huì)計(jì)師人為判斷,統(tǒng)計(jì)抽樣方法優(yōu)于非統(tǒng)計(jì)抽樣
C.如果抽樣結(jié)果有95%的可信賴(lài)程度,則抽樣結(jié)果表明實(shí)際錯(cuò)報(bào)有5%的可能性會(huì)超出估計(jì)的錯(cuò)報(bào)上限
D.采取隨機(jī)選樣法選取樣本,不考慮其金額大小,也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額
參考答案:C,D
參考解析:
選項(xiàng)A,在細(xì)節(jié)測(cè)試的統(tǒng)計(jì)抽樣中,如果計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于可容忍錯(cuò)報(bào),則總體不能接受,此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所測(cè)試的交易或賬戶(hù)余額存在重大錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)B,統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的根據(jù)區(qū)別在于是否利用概率法則來(lái)量化、控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都需注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷,兩種方法只要運(yùn)用得當(dāng),均可取得較好的效果;選項(xiàng)D,采取隨機(jī)選樣法選取樣本強(qiáng)調(diào)隨機(jī)性,為了無(wú)偏見(jiàn)的選取樣本,所以不考慮其金額小,也不考慮是否為關(guān)聯(lián)方余額。
32 在了解與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)控制時(shí),下列各項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的事項(xiàng)和情況有( )。
A.管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的人員的經(jīng)驗(yàn)與勝任能力
B.管理層如何確定作出會(huì)計(jì)估計(jì)所使用的數(shù)據(jù)的完整性、相關(guān)性和準(zhǔn)確性
C.由適當(dāng)層級(jí)的管理層或治理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)
D.將批準(zhǔn)交易的人員和負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)估計(jì)的人員進(jìn)行職責(zé)分離
參考答案:A,B,C,D
33 注冊(cè)會(huì)計(jì)師唐寅在審計(jì)天花公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),監(jiān)盤(pán)了天花公司的庫(kù)存現(xiàn)金和存貨,對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施監(jiān)盤(pán)與對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)這兩種程序的不同之處有( )。
A.監(jiān)盤(pán)時(shí)間安排不同
B.監(jiān)盤(pán)計(jì)劃中與天花公司管理層的溝通程度不同
C.因盤(pán)點(diǎn)對(duì)象特點(diǎn)而執(zhí)行的盤(pán)點(diǎn)方式不同
D.監(jiān)盤(pán)的參與人員不同
參考答案:A,B,C,D
參考解析:
對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)往往在年前,對(duì)現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)往往在年后的外勤工作中;現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)時(shí)應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位保密實(shí)行突擊性檢查,而存貨的監(jiān)盤(pán)時(shí)間需要與被審計(jì)單位溝通;對(duì)于存貨如果因其性質(zhì)和特性無(wú)法實(shí)施盤(pán)點(diǎn)時(shí)可以執(zhí)行替代程序,而現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)無(wú)有效的替代程序;現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)需要出納和會(huì)計(jì)主管參與,而存貨需要庫(kù)房保管員及存貨會(huì)計(jì)等人員參與。
34 下列實(shí)體可認(rèn)定為公眾利益實(shí)體的有()。
A.上市公司
B.保險(xiǎn)公司
C.銀行
D.電信公司
參考答案:A,B,C,D
35 下列規(guī)定符合項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀(guān)性要求的有( )。
A.如果可行,不由項(xiàng)目合伙人挑選
B.在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)
C.不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策
D.代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策
參考答案:A,B,C
參考解析:
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不可以代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策,否則會(huì)影響?yīng)毩⑿浴?br>三、簡(jiǎn)答題、本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答,如使用中文解答,該小題高得分為6分;如使用英文解答,該小題須全部使用英文,高得分為11分。其余各題6分/題。本題型高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù),小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。
36 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬承接以下客戶(hù)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。假定存在以下情形:
(1)A公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具了報(bào)告。近日因XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到相關(guān)部門(mén)的處罰,A公司擬另行委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表并出具審計(jì)報(bào)告。A公司只同意ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與承接2012報(bào)表審計(jì)的K會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通。
(2)B公司以招標(biāo)的方式選聘2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明,如果中標(biāo),即可與B公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),無(wú)須另行通知。
(3)C公司為參與企業(yè)購(gòu)并委托審計(jì),在業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定為按審計(jì)后資產(chǎn)的千分之五收取審計(jì)費(fèi)用。
(4)D公司委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年財(cái)務(wù)報(bào)表,現(xiàn)因急需為取得銀行貸款要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所加快進(jìn)度加班完成,一旦如期完成,將安排項(xiàng)目合伙人去歐洲旅游。
(5)E機(jī)構(gòu)為一家公益組織,2013年初ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托為其管理的公益基金的收支設(shè)計(jì)內(nèi)部控制,現(xiàn)接受委托審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表,為此,雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。
(6)在承接F公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí),了解到擬安排本次審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的妻子在F公司擔(dān)任人事部經(jīng)理,事務(wù)所安排了同一部門(mén)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任本審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)理。
要求:請(qǐng)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定,分別判斷上述情形是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
參考解析:
(1)產(chǎn)生不利影響。在為客戶(hù)提供第二次意見(jiàn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得客戶(hù)同意與前任注冊(cè)
會(huì)計(jì)師溝通;如果客戶(hù)不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見(jiàn)。
(2)產(chǎn)生不利影響。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明,在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。
(3)產(chǎn)生不利影響。按審計(jì)后資產(chǎn)的千分之五收取審計(jì)費(fèi)用屬于或有收費(fèi),或有收費(fèi)會(huì)對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。
(4)產(chǎn)生不利影響。安排項(xiàng)目合伙人到歐洲旅游,超出了業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來(lái),將對(duì)良好職業(yè)行為、客觀(guān)和公正原則產(chǎn)生不利影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。
(5)產(chǎn)生不利影響。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一項(xiàng)重要的程序,如果既設(shè)計(jì)內(nèi)部控制又對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),會(huì)產(chǎn)生因自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響。
(6)不產(chǎn)生不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子任人事部經(jīng)理,人事部經(jīng)理不屬于能夠?qū)蛻?hù)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的職位,因此不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響!37 在對(duì)H公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),N注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。N注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2013年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序,并于2013年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿,N注冊(cè)會(huì)計(jì)師千2014年2月16日完成審計(jì)工作。 標(biāo)識(shí)說(shuō)明:
√與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)相符
★與應(yīng)收賬款總賬核對(duì)相符
C回函相符
CX回函不符
總體結(jié)論:回函不符金額28000元低于可容忍錯(cuò)報(bào),應(yīng)收賬款得以公允反映。
要求:假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30000元.請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問(wèn)題:
(1)N注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?
(2)假設(shè)Y注冊(cè)會(huì)汁師于2014年5月1日發(fā)現(xiàn)有必要修改該工作底稿,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄哪些事項(xiàng)?
參考解析:
(1)缺陷:
、俟ぷ鞯赘鍥](méi)有編制人、復(fù)核人的簽名和編制日期、復(fù)核日期。
②在“一、函證”部分,“消極函證金額”對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤,應(yīng)為1%;“寄發(fā)詢(xún)證函小計(jì)”金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤,應(yīng)為l4%。
、邸斑x定函證但客戶(hù)不同意函證的應(yīng)收賬款”沒(méi)有列示金額和百分比;“選擇函證的合計(jì)”也沒(méi)有列示金額和百分比。
、軟](méi)有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào),因此,形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹?/p>
、輿](méi)有統(tǒng)計(jì)和列示通過(guò)積極函證而未回函的16封詢(xún)證函。
(2)在完成終審計(jì)檔案的歸整工作后,如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿,無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何,
注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng):
、傩薷幕蛟黾訉徲(jì)工作底稿的時(shí)間和人員,以及復(fù)核的時(shí)間和人員;
、谛薷幕蛟黾訉徲(jì)工作底稿的具體理由。
38 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo),根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了銷(xiāo)售交易的審計(jì)目標(biāo),并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序:
A.追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售單、銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證
B.根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票反映的內(nèi)容,比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)
C.將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄進(jìn)行核對(duì)
D.將銷(xiāo)售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)
E.將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄與銷(xiāo)售單中的賒銷(xiāo)審批和發(fā)運(yùn)審批進(jìn)行核對(duì)
F.將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)
G.追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單
要求:
請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo),指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定;針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo),選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序(一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo),每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序)。請(qǐng)將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號(hào)填入給定的表格中。參考解析:
形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹?/p>
、輿](méi)有統(tǒng)計(jì)和列示通過(guò)積極函證而未回函的16封詢(xún)證函。
(2)審計(jì)程序:
、賹(duì)于選定函證而客戶(hù)不同意函證的12筆應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(檢查與銷(xiāo)售有
關(guān)的文件,包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證),如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序,應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。
、趯(duì)于通過(guò)積極函證方式?jīng)]有收回的l6封詢(xún)證函,應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢(xún)證函,如果仍然得不到詢(xún)證函,應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序(檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件,包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證)。
、蹖(duì)于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果,應(yīng)當(dāng)分析原因,得出樣本錯(cuò)報(bào)金額并由樣本錯(cuò)報(bào)金額推算總體錯(cuò)報(bào)金額。39 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)D公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),收集到以下六組審計(jì)證據(jù):
(1)收料單與購(gòu)貨發(fā)票;
(2)銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單;
(3)領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表;
(4)工資計(jì)算單與工資發(fā)放單;
(5)存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄;
(6)銀行詢(xún)證函回函與銀行對(duì)賬單。
要求:請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
參考解析:
(1)購(gòu)貨發(fā)票較為可靠。購(gòu)貨發(fā)票是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位以外的單位獲取的審計(jì)證據(jù),比被審計(jì)單位提供的收料單更可靠。
(2)銷(xiāo)貨發(fā)票副本較為可靠。銷(xiāo)貨發(fā)票副本屬于在被審計(jì)單位外部流轉(zhuǎn)的證據(jù),比僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫(kù)單更可靠。
(3)領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單,因此,領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表更可靠。
(4)工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字,所以,工資發(fā)放單較工資計(jì)算單更可靠。
(5)存貨監(jiān)盤(pán)記錄較為可靠。存貨盤(pán)點(diǎn)表是被審計(jì)單位對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的記錄,而存貨監(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的記錄,所以,存貨監(jiān)盤(pán)記錄較存貨盤(pán)點(diǎn)表更可靠。
(6)銀行詢(xún)證函回函較為可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行存款函證回函較被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單更可靠。
40 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo),根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下表格中給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo),并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序:
F.將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。
G.根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反映的內(nèi)容.比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)。
H.從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。
I.從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。
J.將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。
K.檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。
L.追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。
要求:請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo),指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定;針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo),選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序(一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo),每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序)。請(qǐng)將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號(hào)填入答題卷給定的表格中。
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