一、單項(xiàng)選擇題，本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。

　　1 在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，注冊會計師最有可能實(shí)施的是(　)。

　　A.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況

　　B.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用

　　C.以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物

　　D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　注冊會計師以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，從明細(xì)賬追到實(shí)物(逆查法)可以收集到固定資產(chǎn)已報廢但未做出會計處理的審計證據(jù)。已經(jīng)提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)影響到的認(rèn)定是存在，所以應(yīng)當(dāng)從明細(xì)賬追查到固定資產(chǎn)實(shí)物。

　　2 注冊會計師承接財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)后，無論對信息系統(tǒng)依賴程度高低，必須執(zhí)行的審計工作是(　)。

　　A.驗(yàn)證人工控制

　　B.驗(yàn)證信息系統(tǒng)應(yīng)用控制

　　C.對信息系統(tǒng)環(huán)境的了解與評估

　　D.驗(yàn)證信息系統(tǒng)一般性控制

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　對系統(tǒng)環(huán)境的了解和評估是必須執(zhí)行的程序。

　　3 注冊會計師在編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時，下列做法不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.選擇重要的顧客及其余額列示，對不重要的或余額較小的不用列示

　　B.應(yīng)收賬款賬齡分析表可以由被審計單位編制，注冊會計師測試其計算的準(zhǔn)確性

　　C.將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目

　　D.檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　注冊會計師可以考慮選擇重要的顧客及其余額列示，而將不重要的或余額較小的匯總列示。

　　4 A公司編制的2013年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項(xiàng)，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，不能為該材料采購款未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性提供審計證據(jù)的是(　)。

　　A.檢查2014年1月份的銀行對賬單

　　B.檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)

　　C.就2013年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函

　　D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　向銀行進(jìn)行函證只能證實(shí)銀行存款真實(shí)存在的審計證據(jù)，而不能確定企業(yè)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。

　　5 針對評估的組成部分財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，下列不屬于集團(tuán)項(xiàng)目組做的是( )。

　　A.對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實(shí)施審計

　　B.對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序

　　C.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行部分工作

　　D.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)審計工作底稿，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實(shí)施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。在配合集團(tuán)項(xiàng)目組時，組成部分注冊會計師可以允許集團(tuán)項(xiàng)目組接觸相關(guān)審計工作底稿。

　　6 注冊會計師對應(yīng)收賬款函證發(fā)送、回收的處理 中，正確的是(　)。

　　A.上期函證發(fā)現(xiàn)較多的錯報，實(shí)施了較多的其他的實(shí)質(zhì)性程序，本期擬安排在期中后期函。證，以便在期末安排更多的其他實(shí)質(zhì)性程序

　　B.本期函證發(fā)現(xiàn)舞弊，注冊會計師根據(jù)樣本的錯報金額，估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯

　　C.對于收到的傳真件回函，注冊會計師與對方取得了電話聯(lián)系確認(rèn)了回函信息，并在工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位等信息

　　D.注冊會計師向境外客戶電子郵件的詢證函并收到電子郵件的回復(fù)，注冊會計師將電子郵件打印后歸入審計工作底稿，未追加其他審計程序

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　選項(xiàng)A，上期錯報較多.應(yīng)在期末之后函證;選項(xiàng)B.舞弊與錯報不同，不能僅根據(jù)樣本推斷總體;選項(xiàng)D，注冊會計師應(yīng)核對被詢證者的信息，并采用一定的程序創(chuàng)造安全的環(huán)境，如加密技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證等。

　　7 下列關(guān)于審計前提條件的說法中，不正確的是(　)。

　　A.如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進(jìn)行審計的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)

　　B.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任

　　C.如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，通常情況下，也能夠承接此類審計業(yè)務(wù)

　　D.注冊會計師需要就管理層認(rèn)可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任與管理層達(dá)成共識

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　如果管理層不認(rèn)可其承擔(dān)的責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師不應(yīng)承接此類審計業(yè)務(wù)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

　　8 注冊會計師在財務(wù)報表審計中，如果發(fā)現(xiàn)管理層存在重大舞弊行為，而且被審計單位董事會中的大多數(shù)成員都兼任高級管理職務(wù)，或者董事會和監(jiān)事會不僅抵制注冊會計師的溝通，而且在出現(xiàn)意見分歧時以解聘注冊會計師相威脅。在這種情況下，注冊會計師可能需要與(　)進(jìn)行溝通。

　　A.委托人

　　B.股東大會(股東會)

　　C.董事會

　　D.監(jiān)事會

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　一般涉及對注冊會計師的解聘時，注冊會計師可能需要與股東大會(股東會)進(jìn)行溝通。9 下列有關(guān)樣本規(guī)模的說法中錯誤的是(　)。

　　A.在控制測試中，注冊會計師確定的總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小

　　B.對小規(guī)模總體而言，總體規(guī)模越大則需選取的樣本越多

　　C.注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，樣本規(guī)模就越大

　　D.預(yù)期內(nèi)部控制有效時，預(yù)計總體誤差越大，則控制測試的樣本規(guī)模就越大

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性;在細(xì)節(jié)測試中，總體項(xiàng)目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。

　　10 固定資產(chǎn)和累計折舊審計工作底稿中顯示以下審計策略，其中正確的是(　)。

　　A.由于上年度審計中已索取全部固定資產(chǎn)權(quán)屬證明，本次審計僅索取新增固定資產(chǎn)權(quán)屬證明

　　B.由于上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴，本次審計可不再實(shí)施控制測試

　　C.由于上年度審計中已全面檢查固定資產(chǎn)折舊年限，本次審計僅檢查新增固定資產(chǎn)折舊年限

　　D.由于上年度審計中已全面觀察固定資產(chǎn)，本次審計僅觀察新增固定資產(chǎn)

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴，本次審計可能直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，而不再實(shí)施控制測試，所以選項(xiàng)B正確;雖然上年度已對固定資產(chǎn)進(jìn)行了相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，但仍然有必要對其本期的增減變動等實(shí)施審計，并不是僅僅針對新增部分進(jìn)行審計，有可能上年度的固定資產(chǎn)在本期進(jìn)行了抵押等變動。

　　11 注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時所實(shí)施的下列審計程序，不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他相關(guān)人員

　　B.分析程序

　　C.觀察和檢查

　　D.函證

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選項(xiàng)D屬于實(shí)質(zhì)性程序，并不用于了解被審計單位及其環(huán)境。

　　12 下列關(guān)于特別風(fēng)險的表述中，不正確的是(　)。

　　A.針對特別風(fēng)險，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序就可獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　B.舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險

　　C.特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)

　　D.對于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險，注冊會計師在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序更有效

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　如果針對特別風(fēng)險實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用.以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　13 在下列審計程序中，最有助于注冊會計師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況的是(　　)。

　　A.檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實(shí)是否將資產(chǎn)作為抵押品

　　B.向被審計單位的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債

　　C.將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確認(rèn)折舊政策是否合理

　　D.檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存款是否存在

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　如果被審計單位存在巨額對外擔(dān)保，意味著被審計單位可能面臨重大的債務(wù)清償連帶責(zé)任或其他償付責(zé)任，一旦這些或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失，可能對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)該向被審計單位的律師函證是否存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。所以選項(xiàng)B正確。

　　14 注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。對從事計算機(jī)硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關(guān)心(　)。

　　A.宏觀經(jīng)濟(jì)走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策

　　B.環(huán)保法規(guī)

　　C.資本充足率

　　D.市場和進(jìn)爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選項(xiàng)A對應(yīng)于金融機(jī)構(gòu);選項(xiàng)B對應(yīng)于化工等產(chǎn)生污染的行業(yè);選項(xiàng)C對應(yīng)于商業(yè)銀行。

　　15 注冊會計師于2012年9月25日承接了A公司2012年的財務(wù)報表審計工作，審計工作于2012年l0月8日開始，于2013年3月21日完成了審計工作。A公司管理層于201 3年3月21日簽署了財務(wù)報表。在2013年2月15日，會計師事務(wù)所與A公司簽署了2013年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書，在2013年6月2日，由于客戶原因解除了業(yè)務(wù)委托關(guān)系。則業(yè)務(wù)期間為( )。

　　A.2012年1月1日至2013年3月21日

　　B.2012年9月25日至2013年3月21日

　　C.2012年1月1日至2013年6月2日

　　D.2012年10月8日至2013年6月2日

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　業(yè)務(wù)期間自審計項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。

　　16 甲會計師事務(wù)所于2014年5月5日完成了A公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的所有審計工作底稿的歸檔。下列事項(xiàng)中，不會導(dǎo)致注冊會計師變動審計工作底稿的是(　)。

　　A.注冊會計師對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對盤點(diǎn)的結(jié)果記錄不充分

　　B.注冊會計師對應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對函證的結(jié)果記錄不充分

　　C.注冊會計師在審計報告日后獲知2013年度接受捐贈的一項(xiàng)大額固定資產(chǎn)沒有入賬

　　D.2014年5月10日得知被審計單位于2014年2月15日銷售的部分貨物被退回

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選項(xiàng)D作為當(dāng)期事項(xiàng)處理，不會引起審計工作底稿的變動。17 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審計單位的大股東長期占用其巨額資金，導(dǎo)致被審計單位資金周轉(zhuǎn)困難，注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。被審計單位管理層已采取一些改善措施，注冊會計師擬實(shí)施以下審計程序以判斷管理層采取的改善措施是否可行，其中不正確的是(　　)。

　　A.與管理層分析和討論現(xiàn)金流量的預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測

　　B.如果管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評價期間少于自大股東占用巨額資金之日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評價期間延伸至12個月

　　C.與管理層分析、討論最近的中期財務(wù)報表

　　D.閱讀股東會會議記錄、董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財務(wù)困難的記錄

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間，即財務(wù)報表日后十二個月。

　　18 對已發(fā)現(xiàn)的重大違反法規(guī)行為，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.與適當(dāng)層次的管理層溝通

　　B.與治理層溝通

　　C.與被審計單位的律師溝通

　　D.向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機(jī)構(gòu)報告。

　　19 注冊會計師擬對A公司的銀行存款余額實(shí)施函證程序，下列程序中錯誤的是(　)。

　　A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

　　B.對A公司所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序，包括余額為零的銀行存款賬戶

　　C.銀行詢證函由A公司蓋章后，交由注冊會計師檢查無誤后發(fā)出并回收

　　D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則直接認(rèn)定銀行存款余額正確

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選項(xiàng)D，即使函證結(jié)果表明不存在差異，也有可能存在銀行未收的款項(xiàng)而企業(yè)沒有入賬的情況，所以不能直接確認(rèn)銀行存款余額是正確的。

　　20 下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是(　)。

　　A.為降低變異性，減少樣本量，應(yīng)當(dāng)對抽樣總體進(jìn)行分層

　　B.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

　　C.每個賬戶被選中的機(jī)會相同

　　D.余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　在概率比率抽樣法下，每個貨幣單位被選中的機(jī)會相同，但不是每個賬戶被選中的機(jī)會相同。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機(jī)會的，所以選項(xiàng)D是正確的。

　　21 對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認(rèn)為最不可能證實(shí)的認(rèn)定是(　)。

　　A.發(fā)生

　　B.完整性

　　C.截止

　　D.分類

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對;同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。涉及到跨期錯誤，也會涉及到發(fā)生或完整性認(rèn)定。

　　22 在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通�？紤]的因素是(　)。

　　A.內(nèi)部控制的人工成分

　　B.內(nèi)部控制的自動化成分

　　C.被審計單位董事會對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識

　　D.會計信息系統(tǒng)

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。

　　23 注冊會計師對分析程序所作的下列判斷中，不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.由于與固定資產(chǎn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，注冊會計師可以考慮在實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用分析程序

　　B.通過對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析未發(fā)現(xiàn)異常，因此判斷主營業(yè)務(wù)收入不存在重大錯報

　　C.由于被審計單位調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，因此，在對主營業(yè)務(wù)收入審計時，不應(yīng)過多的依賴分析程序的結(jié)果

　　D.盡管對應(yīng)付賬款的分析性程序未發(fā)現(xiàn)異常，但在執(zhí)行其他審計程序時，發(fā)現(xiàn)有未人賬的應(yīng)付賬款，此時，注冊會計師不應(yīng)過多的信賴分析程序的結(jié)果

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　選項(xiàng)B，對于每個企業(yè)來說，收入均是存在重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域，分析程序僅僅是一個趨勢的分析，并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此執(zhí)行后未發(fā)現(xiàn)異常，并不代表就不存在重大錯報，因此注冊會計師的做法不正確。

　　24 在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，下列事項(xiàng)不需要包含在業(yè)務(wù)約定書中的是(　)。

　　A.說明審計工作范圍

　　B.存貨監(jiān)盤、現(xiàn)金盤點(diǎn)程序執(zhí)行的具體時間

　　C.首次接受委托，與前任注冊會計師溝通

　　D.審計收費(fèi)的計算基礎(chǔ)

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　審計業(yè)務(wù)約定書不需要約定具體執(zhí)行過程中的具體審計程序，選項(xiàng)B不正確。

　　25 下列情況中，注冊會計師被視為具有獨(dú)立性的是( )。

　　A.被審計單位為金融機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目組的注冊會計師在該機(jī)構(gòu)開立存款賬戶

　　B.參與鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師具有律師資格，也同時擔(dān)任被審計單位的法律顧問

　　C.被審計單位連續(xù)兩年拖欠審計費(fèi)用，已書面承諾與本期審計費(fèi)用一并支付

　　D.注冊會計師向被審計單位大量購買其生產(chǎn)的產(chǎn)品，并享受特別優(yōu)惠

　　參考答案：A　二、多項(xiàng)選擇題

　　26 下列屬于影響與會計估計相關(guān)的估計不確定性程度的因素有(　　)。

　　A.預(yù)測期的長度和從過去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項(xiàng)的相關(guān)性

　　B.是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)

　　C.會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度

　　D.是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)

　　參考答案：A,B,C,D

　　27 當(dāng)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有規(guī)定具體環(huán)境下采用的特定計量方法時，注冊會計師在了解管理層作出會計估計所采用的方法或模型(如適用)時可能考慮的事項(xiàng)包括(　　)。

　　A.在選擇特定方法或模型(如適用)時，運(yùn)用的難易程度及可復(fù)核性

　　B.在選擇特定方法時，管理層如何考慮需要作出估計的資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)

　　C.被審計單位所在的行業(yè)或環(huán)境存在用于作出特定類型會計估計的通用方法

　　D.選擇特定方法或模型(如適用)是否經(jīng)過董事會或其他權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)

　　參考答案：B,C

　　參考解析：

　　選項(xiàng)BC主要是關(guān)注特定方法的適用性，注冊會計師一般不用考慮估計方法的難易度、成本;選項(xiàng)D是選擇特定方法后運(yùn)用的內(nèi)部控制程序。

　　28 假設(shè)F注冊會計師對2012年1～10月甲公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測試。為了得出該項(xiàng)控制在2012年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計師可以實(shí)施的審計程序有(　)。

　　A.對該項(xiàng)控制在2012年11～12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測試

　　B.獲取該項(xiàng)控制在2012年11～12月變化情況的審計證據(jù)

　　C.測試甲公司對控制的監(jiān)督

　　D.向甲公司管理層詢問2012年11～12月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù);確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計證據(jù);此外，測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠獲得一些有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握的將控制在期中運(yùn)行有效性的審計證據(jù)延伸到期末。同時，詢問可以獲取一部分線索，以指導(dǎo)進(jìn)一步的測試程序。

　　29 下列事項(xiàng)中可能表明被審計單位的貨幣資金存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師在執(zhí)行工作時應(yīng)保持警覺的有(　)。

　　A.存在大量異地銀行賬戶

　　B.不能獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C.企業(yè)資金存在于管理層或員工賬戶

　　D.存在多筆銀行未達(dá)賬項(xiàng)

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　四種情形均屬于異常的情形，可能表明貨幣資金存在重大錯報風(fēng)險。相關(guān)內(nèi)容參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第12號一貨幣資金審計(征求意見稿)》。

　　30 在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會計師實(shí)施審計程序后認(rèn)為需要修改財務(wù)報表，管理層拒絕修改財務(wù)報表，并且審計報告已提交給被審計單位(上市公司)，以下處理正確的有(　　)。

　　A.通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出

　　B.如果不修改財務(wù)報表仍被報出，在考慮自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見后利用證券傳媒，刊登聲明

　　C.修改審計報告

　　D.在下次審計時考慮對審計報告的影響

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計報告。

　　注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

　　31 注冊會計師在執(zhí)行監(jiān)盤程序時，下列做法正確的有(　)。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況，以獲取有關(guān)存貨真實(shí)存在的審計證據(jù)

　　B.對于監(jiān)盤中存貨的截止測試，注冊會計師通常可觀察存貨的驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測試

　　C.在檢查時發(fā)現(xiàn)某個盤點(diǎn)小組的工作失誤較多，注冊會計師要求被審計單位對所有存貨重新盤點(diǎn)

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，以便進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況以及為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)

　　參考答案：B,D

　　參考解析：

　　選項(xiàng)A，注冊會計師觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序(如對盤點(diǎn)時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況，有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。選項(xiàng)C，注冊會計師在實(shí)施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異，可要求被審汁單位重新盤點(diǎn)，重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。

　　32 下列有關(guān)對舞弊和法律法規(guī)的考慮的說法中，正確的有(　)。

　　A.被審計單位違反法律法規(guī)必然會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響

　　B.保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定.防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責(zé)任

　　C.違反法規(guī)行為與通常反映在財務(wù)報表中的交易和事項(xiàng)相關(guān)度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為

　　D.注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)和責(zé)任在于對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師的這一責(zé)任不能與被審計單位管理層的責(zé)任相混淆，更不能以注冊會計師對財務(wù)報表的審計代替管理層應(yīng)承擔(dān)的遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　對于第二類法律法規(guī)，不一定會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　33 下列風(fēng)險評估程序中，注冊會計師的做法不正確的有(　)。

　　A.由于各種條件的限制，無法對A公司及其環(huán)境進(jìn)行了解，為收集更充分的審計證據(jù)，注冊會計師直接將重大錯報風(fēng)險設(shè)定為高水平

　　B.注冊會計師無需了解B公司的所有內(nèi)部控制，而只需了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制

　　C.由于C公司(小型企業(yè))可能沒有正式的風(fēng)險評估過程，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接將其風(fēng)險評估為水平

　　D.考慮到D公司的規(guī)模小、業(yè)務(wù)少，注冊會計師認(rèn)為風(fēng)險評估的成本高于由評估而減少的實(shí)質(zhì)性程序的量，決定不對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解而直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　選項(xiàng)A，不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平;選項(xiàng)C，針對小型被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識別經(jīng)營風(fēng)險以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險，而不是直接將其風(fēng)險評估為水平;選項(xiàng)D，了解被審計單位內(nèi)控是注冊會計師必須執(zhí)行的程序。

　　34 以下各項(xiàng)審計程序中，有助于實(shí)現(xiàn)銷售的截止審計目標(biāo)的有(　)。

　　A.測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對

　　B.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的應(yīng)收賬款和收人明細(xì)的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對

　　C.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平

　　D.對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

　　參考答案：A,B,C,D

　　35 下列關(guān)于進(jìn)一步審計程序的范圍的說法中，正確的有(　)。

　　A.進(jìn)一步審計程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量

　　B.進(jìn)一步審計程序的范圍包括抽取的樣本量

　　C.進(jìn)一步審計程序的范圍包括對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)

　　D.進(jìn)一步審計程序范圍是指注冊會計師何時實(shí)施進(jìn)一步審計程序

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　選項(xiàng)D屬于進(jìn)一步審計程序的時間包括的內(nèi)容�！∪�、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。其余各題6分/題。本題型得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。

　　36 2014年2月1日華通會計師事務(wù)所接受ABC公司委托，對其2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在審計過程中注冊會計師了解到下列情況，ABC公司在財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。

　�、贌o法償還到期債務(wù);

　　②存在大額的逾期未繳稅金;

　�、劾塾嫿�(jīng)營性虧損數(shù)額巨大;

　　④過度依賴短期借款籌資;

　�、蓐P(guān)鍵管理人員離職且無人替代;

　　⑥人力資源短缺。

　　ABC公司針對上述問題已積極采取包括準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應(yīng)對措施，并提交給注冊會計師相關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明，并保證能夠持

　　續(xù)經(jīng)營1年以上。請代注冊會計師判斷下列問題：

　　(1)當(dāng)注冊會計師識別出上述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時，應(yīng)當(dāng)實(shí)施怎樣的進(jìn)一步審計程序?

　　(2)注冊會計師是否有必要詢問管理層超出評估期間的(即1年以后)、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險?為什么?注冊會計師還應(yīng)采取何種措施?

　　(3)如果ABC公司對上述事項(xiàng)在財務(wù)報表中已作出充分披露，注冊會計師可能針對不同情況出具何種意見審計報告?如果ABC公司對上述事項(xiàng)在財務(wù)報表中未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計報告?

　　參考解析：

　　(1)當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計程序：

　�、偃绻�管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估;

　�、谠u價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行;

　�、廴绻�被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持;

　　④考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息;

　�、菀�求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。

　　(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。.因?yàn)椋�可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評估期間以后將會發(fā)生的事項(xiàng)或情況。這些事項(xiàng)或情況可能對注冊會計師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的適當(dāng)性產(chǎn)生重大影響。在考慮超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取進(jìn)一步措施，應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層確定這些事項(xiàng)或情況對評估持續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響。但除實(shí)施詢問程序外，注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

　　(3)如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露。在極端情況下，如同時存在多項(xiàng)重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。如果財務(wù)報表未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　37 在對H公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，N注冊會計師負(fù)責(zé)審計應(yīng)收賬款。N注冊會計師對截止日為2012年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2013年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿：　38 注冊會計師在對興隆公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，與管理層人員甲溝通相關(guān)問題時，其眼神飄忽不定，邏輯混亂。

　　在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據(jù)，并簡要說明理由：

　　(1)銷售發(fā)票副本;

　　(2)監(jiān)盤客戶的存貨(不涉及檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證);

　　(3)外部律師提供的聲明書;

　　(4)管理層出具的書面聲明;

　　(5)會計記錄。

　　參考解析：

　　(1)不能依賴。銷售發(fā)票副本是被審計單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況下，其可靠性較低。

　　(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會計師親自實(shí)施的，證明力較強(qiáng)，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價值情況。

　　(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強(qiáng)。

　　(4)不可依賴。被審計單位管理層出具的書面聲明是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時，它的可靠性更低。

　　(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時，被審計單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低甚至不可靠。

　　39

　　A會計師事務(wù)所首次接受D公司委托，對D公司2013年財務(wù)報表進(jìn)行審計。D公司2012年度財務(wù)報表由C會計師事務(wù)所審計，并且因應(yīng)收賬款項(xiàng)目無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)出具了保留意見的審計報告。

　　要求：根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

　　(1)上期財務(wù)報表已由C會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，注冊會計師針對這種情況，應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計程序。

　　(2)在查閱前任注冊會計師審計工作底稿后，注冊會計師對前任注冊會計師的審計結(jié)論不滿意，請按下表所列順序，簡單設(shè)計出恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?br>
　(3)假設(shè)審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務(wù)報表中有未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，在向前任注冊會計師溝通時注冊會計師該采取何種措施。

　　(4)如果導(dǎo)致上期發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)本期依然存在，請分析注冊會計師該怎樣確定審計意見類型。

　　參考解析：

　　(1)查閱前任注冊會計師審計工作底稿;考慮前任注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力;與前任注冊會計師進(jìn)行恰當(dāng)溝通。

　(3)應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談。

　　(4)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。

　　在審計報告的導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理：

　�、偃绻�未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù);

　　②如果未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見�！�40 A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對甲公司2013年12月31日存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不～致。相關(guān)資料如下：

　要求：

　　(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果.假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的

　　情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。

　　(2)針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計程序。

　　參考解析：

　　(1)①a產(chǎn)品倉庫明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致，與財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能是由于已銷售發(fā)貨，財務(wù)部門未及時作出會計處理，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據(jù)傳遞至財務(wù)部門等原因所致。

　�、赽產(chǎn)品財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致，與倉庫明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能是由于b產(chǎn)品入庫后倉庫部門未及時登記倉庫明細(xì)賬等原因所致。

　�、踓材料財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉庫明細(xì)賬數(shù)量一致，與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致，可能是由于c材料入庫后未及時登記財務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬，或c材料退庫后未及時登記財務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬等原因所致。

　　④d材料財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉庫明細(xì)賬數(shù)量一致，與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致，可能是由于d材料報廢后未及時進(jìn)行賬務(wù)處理、未及時登記倉庫明細(xì)賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。

　　(2)應(yīng)考慮實(shí)施下列審計程序：

　�、賾�(yīng)查明差異原因，及時提請甲公司更正;

　　②應(yīng)考慮錯誤的重大程度和潛在范圍，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍或提請甲公司重新進(jìn)行盤點(diǎn)。

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　　東盛集團(tuán)有限公司(以下簡稱東盛集團(tuán))，是一家專注于廚房小家電研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的現(xiàn)代化企業(yè)。目前東盛集團(tuán)已形成跨區(qū)域的管架構(gòu)，在濟(jì)南、杭州、蘇州等地建有多個生產(chǎn)基地，現(xiàn)已成為小家電行業(yè)企業(yè)，規(guī)模位居行業(yè)前列。中審會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)東盛集團(tuán)2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并委派注冊會計師王琳擔(dān)任審計項(xiàng)目合伙人。東盛集團(tuán)共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

說明：

　　(1)小牙公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定。

　　(2)鹿牌公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

　　(3)為拓展市場，愛仕公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。

　　(4)環(huán)球公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理2013年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險。

　　要求：

　　(1)假定在確定某子公司對集團(tuán)而言是否具有財務(wù)重大性時，注冊會計師王琳采用資產(chǎn)總額、

　　營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn)，代注冊會計師王琳確定哪些子公司為集團(tuán)審計中重要組成部分.哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明

　　(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明注冊會計師王琳執(zhí)行工作的類型。

　　(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會計師王琳執(zhí)行工作的類型。

　　參考解析：

　　(1)小牙公司為重要組成部分，因?yàn)樾⊙拦�司的資產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對集團(tuán)具有財務(wù)重大性;愛仕公司為重要組成部分，因?yàn)閻凼斯�司營業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對集團(tuán)具有財務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得愛仕公司的

　　收入確認(rèn)存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險;環(huán)球公司為重要組成部分，因?yàn)?013年度外匯匯率持續(xù)波動，環(huán)球公司從事外匯遠(yuǎn)期合同交易可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。鹿牌公司為非重要組成部分，因?yàn)槠滟Y產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較低，并且財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

　　(2)注冊會計師王琳應(yīng)對小牙公司和愛仕公司運(yùn)用該組成部分的重要性對其財務(wù)信息實(shí)施審計;針對環(huán)球公司受到遠(yuǎn)期外匯合同交易影響而存在特別風(fēng)險的賬戶余額和披露實(shí)施特定的審計程序。

　　(3)注冊會計師王琳應(yīng)對鹿牌公司在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，因?yàn)槁古乒�司屬于不重要組成部分。

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