一、單項選擇題，本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。

　　1 在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，注冊會計師最有可能實施的是(　)。

　　A.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況

　　B.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用

　　C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物

　　D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　注冊會計師以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，從明細(xì)賬追到實物(逆查法)可以收集到固定資產(chǎn)已報廢但未做出會計處理的審計證據(jù)。已經(jīng)提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)影響到的認(rèn)定是存在，所以應(yīng)當(dāng)從明細(xì)賬追查到固定資產(chǎn)實物。

　　2 注冊會計師承接財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)后，無論對信息系統(tǒng)依賴程度高低，必須執(zhí)行的審計工作是(　)。

　　A.驗證人工控制

　　B.驗證信息系統(tǒng)應(yīng)用控制

　　C.對信息系統(tǒng)環(huán)境的了解與評估

　　D.驗證信息系統(tǒng)一般性控制

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　對系統(tǒng)環(huán)境的了解和評估是必須執(zhí)行的程序。

　　3 注冊會計師在編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時，下列做法不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.選擇重要的顧客及其余額列示，對不重要的或余額較小的不用列示

　　B.應(yīng)收賬款賬齡分析表可以由被審計單位編制，注冊會計師測試其計算的準(zhǔn)確性

　　C.將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項目

　　D.檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　注冊會計師可以考慮選擇重要的顧客及其余額列示，而將不重要的或余額較小的匯總列示。

　　4 A公司編制的2013年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，不能為該材料采購款未達(dá)賬項的真實性提供審計證據(jù)的是(　)。

　　A.檢查2014年1月份的銀行對賬單

　　B.檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)

　　C.就2013年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函

　　D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　向銀行進(jìn)行函證只能證實銀行存款真實存在的審計證據(jù)，而不能確定企業(yè)未達(dá)賬項的真實性。

　　5 針對評估的組成部分財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，下列不屬于集團項目組做的是( )。

　　A.對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計

　　B.對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序

　　C.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)時，集團項目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行部分工作

　　D.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)審計工作底稿，以識別導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。在配合集團項目組時，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關(guān)審計工作底稿。

　　6 注冊會計師對應(yīng)收賬款函證發(fā)送、回收的處理 中，正確的是(　)。

　　A.上期函證發(fā)現(xiàn)較多的錯報，實施了較多的其他的實質(zhì)性程序，本期擬安排在期中后期函。證，以便在期末安排更多的其他實質(zhì)性程序

　　B.本期函證發(fā)現(xiàn)舞弊，注冊會計師根據(jù)樣本的錯報金額，估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯

　　C.對于收到的傳真件回函，注冊會計師與對方取得了電話聯(lián)系確認(rèn)了回函信息，并在工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位等信息

　　D.注冊會計師向境外客戶電子郵件的詢證函并收到電子郵件的回復(fù)，注冊會計師將電子郵件打印后歸入審計工作底稿，未追加其他審計程序

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　選項A，上期錯報較多.應(yīng)在期末之后函證;選項B.舞弊與錯報不同，不能僅根據(jù)樣本推斷總體;選項D，注冊會計師應(yīng)核對被詢證者的信息，并采用一定的程序創(chuàng)造安全的環(huán)境，如加密技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證等。

　　7 下列關(guān)于審計前提條件的說法中，不正確的是(　)。

　　A.如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進(jìn)行審計的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)

　　B.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任

　　C.如果管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不同意提供書面聲明，通常情況下，也能夠承接此類審計業(yè)務(wù)

　　D.注冊會計師需要就管理層認(rèn)可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任與管理層達(dá)成共識

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　如果管理層不認(rèn)可其承擔(dān)的責(zé)任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師不應(yīng)承接此類審計業(yè)務(wù)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

　　8 注冊會計師在財務(wù)報表審計中，如果發(fā)現(xiàn)管理層存在重大舞弊行為，而且被審計單位董事會中的大多數(shù)成員都兼任高級管理職務(wù)，或者董事會和監(jiān)事會不僅抵制注冊會計師的溝通，而且在出現(xiàn)意見分歧時以解聘注冊會計師相威脅。在這種情況下，注冊會計師可能需要與(　)進(jìn)行溝通。

　　A.委托人

　　B.股東大會(股東會)

　　C.董事會

　　D.監(jiān)事會

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　一般涉及對注冊會計師的解聘時，注冊會計師可能需要與股東大會(股東會)進(jìn)行溝通。9 下列有關(guān)樣本規(guī)模的說法中錯誤的是(　)。

　　A.在控制測試中，注冊會計師確定的總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小

　　B.對小規(guī)�？傮w而言，總體規(guī)模越大則需選取的樣本越多

　　C.注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越低，樣本規(guī)模就越大

　　D.預(yù)期內(nèi)部控制有效時，預(yù)計總體誤差越大，則控制測試的樣本規(guī)模就越大

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性;在細(xì)節(jié)測試中，總體項目的變異性越低，樣本規(guī)模就越小。

　　10 固定資產(chǎn)和累計折舊審計工作底稿中顯示以下審計策略，其中正確的是(　)。

　　A.由于上年度審計中已索取全部固定資產(chǎn)權(quán)屬證明，本次審計僅索取新增固定資產(chǎn)權(quán)屬證明

　　B.由于上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴，本次審計可不再實施控制測試

　　C.由于上年度審計中已全面檢查固定資產(chǎn)折舊年限，本次審計僅檢查新增固定資產(chǎn)折舊年限

　　D.由于上年度審計中已全面觀察固定資產(chǎn)，本次審計僅觀察新增固定資產(chǎn)

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴，本次審計可能直接進(jìn)行實質(zhì)性程序，而不再實施控制測試，所以選項B正確;雖然上年度已對固定資產(chǎn)進(jìn)行了相關(guān)實質(zhì)性程序，但仍然有必要對其本期的增減變動等實施審計，并不是僅僅針對新增部分進(jìn)行審計，有可能上年度的固定資產(chǎn)在本期進(jìn)行了抵押等變動。

　　11 注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時所實施的下列審計程序，不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他相關(guān)人員

　　B.分析程序

　　C.觀察和檢查

　　D.函證

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選項D屬于實質(zhì)性程序，并不用于了解被審計單位及其環(huán)境。

　　12 下列關(guān)于特別風(fēng)險的表述中，不正確的是(　)。

　　A.針對特別風(fēng)險，僅實施實質(zhì)性分析程序就可獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　B.舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險

　　C.特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項相關(guān)

　　D.對于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險，注冊會計師在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序更有效

　　參考答案：A

　　參考解析：

　　如果針對特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用.以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。做此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　13 在下列審計程序中，最有助于注冊會計師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況的是(　　)。

　　A.檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實是否將資產(chǎn)作為抵押品

　　B.向被審計單位的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負(fù)債

　　C.將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行比較，確認(rèn)折舊政策是否合理

　　D.檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存款是否存在

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　如果被審計單位存在巨額對外擔(dān)保，意味著被審計單位可能面臨重大的債務(wù)清償連帶責(zé)任或其他償付責(zé)任，一旦這些或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為實際損失，可能對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)該向被審計單位的律師函證是否存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負(fù)債。所以選項B正確。

　　14 注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關(guān)心(　)。

　　A.宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經(jīng)濟政策

　　B.環(huán)保法規(guī)

　　C.資本充足率

　　D.市場和進(jìn)爭以及技術(shù)進(jìn)步的情況

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選項A對應(yīng)于金融機構(gòu);選項B對應(yīng)于化工等產(chǎn)生污染的行業(yè);選項C對應(yīng)于商業(yè)銀行。

　　15 注冊會計師于2012年9月25日承接了A公司2012年的財務(wù)報表審計工作，審計工作于2012年l0月8日開始，于2013年3月21日完成了審計工作。A公司管理層于201 3年3月21日簽署了財務(wù)報表。在2013年2月15日，會計師事務(wù)所與A公司簽署了2013年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書，在2013年6月2日，由于客戶原因解除了業(yè)務(wù)委托關(guān)系。則業(yè)務(wù)期間為( )。

　　A.2012年1月1日至2013年3月21日

　　B.2012年9月25日至2013年3月21日

　　C.2012年1月1日至2013年6月2日

　　D.2012年10月8日至2013年6月2日

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。

　　16 甲會計師事務(wù)所于2014年5月5日完成了A公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的所有審計工作底稿的歸檔。下列事項中，不會導(dǎo)致注冊會計師變動審計工作底稿的是(　)。

　　A.注冊會計師對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對盤點的結(jié)果記錄不充分

　　B.注冊會計師對應(yīng)收賬款實施了函證程序，但歸檔后發(fā)現(xiàn)對函證的結(jié)果記錄不充分

　　C.注冊會計師在審計報告日后獲知2013年度接受捐贈的一項大額固定資產(chǎn)沒有入賬

　　D.2014年5月10日得知被審計單位于2014年2月15日銷售的部分貨物被退回

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選項D作為當(dāng)期事項處理，不會引起審計工作底稿的變動。17 注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)了被審計單位的大股東長期占用其巨額資金，導(dǎo)致被審計單位資金周轉(zhuǎn)困難，注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。被審計單位管理層已采取一些改善措施，注冊會計師擬實施以下審計程序以判斷管理層采取的改善措施是否可行，其中不正確的是(　　)。

　　A.與管理層分析和討論現(xiàn)金流量的預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測

　　B.如果管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評價期間少于自大股東占用巨額資金之日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評價期間延伸至12個月

　　C.與管理層分析、討論最近的中期財務(wù)報表

　　D.閱讀股東會會議記錄、董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財務(wù)困難的記錄

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間，即財務(wù)報表日后十二個月。

　　18 對已發(fā)現(xiàn)的重大違反法規(guī)行為，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.與適當(dāng)層次的管理層溝通

　　B.與治理層溝通

　　C.與被審計單位的律師溝通

　　D.向監(jiān)管機構(gòu)報告

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。如果認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的情況立即與治理層溝通。如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級管理人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位內(nèi)部的審計委員會或監(jiān)事會等更高層次的機構(gòu)報告。

　　19 注冊會計師擬對A公司的銀行存款余額實施函證程序，下列程序中錯誤的是(　)。

　　A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

　　B.對A公司所有銀行存款賬戶實施函證程序，包括余額為零的銀行存款賬戶

　　C.銀行詢證函由A公司蓋章后，交由注冊會計師檢查無誤后發(fā)出并回收

　　D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，則直接認(rèn)定銀行存款余額正確

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選項D，即使函證結(jié)果表明不存在差異，也有可能存在銀行未收的款項而企業(yè)沒有入賬的情況，所以不能直接確認(rèn)銀行存款余額是正確的。

　　20 下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是(　)。

　　A.為降低變異性，減少樣本量，應(yīng)當(dāng)對抽樣總體進(jìn)行分層

　　B.與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

　　C.每個賬戶被選中的機會相同

　　D.余額為零的賬戶沒有被選中的機會

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　在概率比率抽樣法下，每個貨幣單位被選中的機會相同，但不是每個賬戶被選中的機會相同。余額為零的賬戶是沒有被抽取的機會的，所以選項D是正確的。

　　21 對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認(rèn)為最不可能證實的認(rèn)定是(　)。

　　A.發(fā)生

　　B.完整性

　　C.截止

　　D.分類

　　參考答案：D

　　參考解析：

　　選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對;同時，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。涉及到跨期錯誤，也會涉及到發(fā)生或完整性認(rèn)定。

　　22 在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通�？紤]的因素是(　)。

　　A.內(nèi)部控制的人工成分

　　B.內(nèi)部控制的自動化成分

　　C.被審計單位董事會對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識

　　D.會計信息系統(tǒng)

　　參考答案：C

　　參考解析：

　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。

　　23 注冊會計師對分析程序所作的下列判斷中，不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.由于與固定資產(chǎn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，注冊會計師可以考慮在實質(zhì)性程序中運用分析程序

　　B.通過對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析未發(fā)現(xiàn)異常，因此判斷主營業(yè)務(wù)收入不存在重大錯報

　　C.由于被審計單位調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，因此，在對主營業(yè)務(wù)收入審計時，不應(yīng)過多的依賴分析程序的結(jié)果

　　D.盡管對應(yīng)付賬款的分析性程序未發(fā)現(xiàn)異常，但在執(zhí)行其他審計程序時，發(fā)現(xiàn)有未人賬的應(yīng)付賬款，此時，注冊會計師不應(yīng)過多的信賴分析程序的結(jié)果

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　選項B，對于每個企業(yè)來說，收入均是存在重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域，分析程序僅僅是一個趨勢的分析，并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此執(zhí)行后未發(fā)現(xiàn)異常，并不代表就不存在重大錯報，因此注冊會計師的做法不正確。

　　24 在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時，下列事項不需要包含在業(yè)務(wù)約定書中的是(　)。

　　A.說明審計工作范圍

　　B.存貨監(jiān)盤、現(xiàn)金盤點程序執(zhí)行的具體時間

　　C.首次接受委托，與前任注冊會計師溝通

　　D.審計收費的計算基礎(chǔ)

　　參考答案：B

　　參考解析：

　　審計業(yè)務(wù)約定書不需要約定具體執(zhí)行過程中的具體審計程序，選項B不正確。

　　25 下列情況中，注冊會計師被視為具有獨立性的是( )。

　　A.被審計單位為金融機構(gòu)，項目組的注冊會計師在該機構(gòu)開立存款賬戶

　　B.參與鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師具有律師資格，也同時擔(dān)任被審計單位的法律顧問

　　C.被審計單位連續(xù)兩年拖欠審計費用，已書面承諾與本期審計費用一并支付

　　D.注冊會計師向被審計單位大量購買其生產(chǎn)的產(chǎn)品，并享受特別優(yōu)惠

　　參考答案：A　二、多項選擇題

　　26 下列屬于影響與會計估計相關(guān)的估計不確定性程度的因素有(　　)。

　　A.預(yù)測期的長度和從過去事項得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項的相關(guān)性

　　B.是否存在可以降低估計不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)

　　C.會計估計依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度

　　D.是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù)

　　參考答案：A,B,C,D

　　27 當(dāng)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有規(guī)定具體環(huán)境下采用的特定計量方法時，注冊會計師在了解管理層作出會計估計所采用的方法或模型(如適用)時可能考慮的事項包括(　　)。

　　A.在選擇特定方法或模型(如適用)時，運用的難易程度及可復(fù)核性

　　B.在選擇特定方法時，管理層如何考慮需要作出估計的資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)

　　C.被審計單位所在的行業(yè)或環(huán)境存在用于作出特定類型會計估計的通用方法

　　D.選擇特定方法或模型(如適用)是否經(jīng)過董事會或其他權(quán)力機構(gòu)的批準(zhǔn)

　　參考答案：B,C

　　參考解析：

　　選項BC主要是關(guān)注特定方法的適用性，注冊會計師一般不用考慮估計方法的難易度、成本;選項D是選擇特定方法后運用的內(nèi)部控制程序。

　　28 假設(shè)F注冊會計師對2012年1～10月甲公司某項控制的運行有效性進(jìn)行了測試。為了得出該項控制在2012年度是否均運行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計師可以實施的審計程序有(　)。

　　A.對該項控制在2012年11～12月的運行有效性進(jìn)行補充測試

　　B.獲取該項控制在2012年11～12月變化情況的審計證據(jù)

　　C.測試甲公司對控制的監(jiān)督

　　D.向甲公司管理層詢問2012年11～12月該項控制的運行情況

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序：獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù);確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù);此外，測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠獲得一些有益的補充證據(jù)，以便更有把握的將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸到期末。同時，詢問可以獲取一部分線索，以指導(dǎo)進(jìn)一步的測試程序。

　　29 下列事項中可能表明被審計單位的貨幣資金存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師在執(zhí)行工作時應(yīng)保持警覺的有(　)。

　　A.存在大量異地銀行賬戶

　　B.不能獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C.企業(yè)資金存在于管理層或員工賬戶

　　D.存在多筆銀行未達(dá)賬項

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析：

　　四種情形均屬于異常的情形，可能表明貨幣資金存在重大錯報風(fēng)險。相關(guān)內(nèi)容參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第12號一貨幣資金審計(征求意見稿)》。

　　30 在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師實施審計程序后認(rèn)為需要修改財務(wù)報表，管理層拒絕修改財務(wù)報表，并且審計報告已提交給被審計單位(上市公司)，以下處理正確的有(　　)。

　　A.通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出

　　B.如果不修改財務(wù)報表仍被報出，在考慮自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見后利用證券傳媒，刊登聲明

　　C.修改審計報告

　　D.在下次審計時考慮對審計報告的影響

　　參考答案：A,B

　　參考解析：

　　如果注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財務(wù)報表而管理層沒有修改，并且審計報告已提交給被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。例如，針對上市公司，注冊會計師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計報告。

　　注冊會計師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。

　　31 注冊會計師在執(zhí)行監(jiān)盤程序時，下列做法正確的有(　)。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況，以獲取有關(guān)存貨真實存在的審計證據(jù)

　　B.對于監(jiān)盤中存貨的截止測試，注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試

　　C.在檢查時發(fā)現(xiàn)某個盤點小組的工作失誤較多，注冊會計師要求被審計單位對所有存貨重新盤點

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來，以便進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況以及為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)

　　參考答案：B,D

　　參考解析：

　　選項A，注冊會計師觀察管理層制訂的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況，有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。選項C，注冊會計師在實施檢查程序時發(fā)現(xiàn)差異，可要求被審汁單位重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。

　　32 下列有關(guān)對舞弊和法律法規(guī)的考慮的說法中，正確的有(　)。

　　A.被審計單位違反法律法規(guī)必然會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響

　　B.保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定.防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責(zé)任

　　C.違反法規(guī)行為與通常反映在財務(wù)報表中的交易和事項相關(guān)度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為

　　D.注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)和責(zé)任在于對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。注冊會計師的這一責(zé)任不能與被審計單位管理層的責(zé)任相混淆，更不能以注冊會計師對財務(wù)報表的審計代替管理層應(yīng)承擔(dān)的遵守法律法規(guī)的責(zé)任

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析：

　　對于第二類法律法規(guī)，不一定會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

　　33 下列風(fēng)險評估程序中，注冊會計師的做法不正確的有(　)。

　　A.由于各種條件的限制，無法對A公司及其環(huán)境進(jìn)行了解，為收集更充分的審計證據(jù)，注冊會計師直接將重大錯報風(fēng)險設(shè)定為高水平

　　B.注冊會計師無需了解B公司的所有內(nèi)部控制，而只需了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制

　　C.由于C公司(小型企業(yè))可能沒有正式的風(fēng)險評估過程，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接將其風(fēng)險評估為水平

　　D.考慮到D公司的規(guī)模小、業(yè)務(wù)少，注冊會計師認(rèn)為風(fēng)險評估的成本高于由評估而減少的實質(zhì)性程序的量，決定不對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解而直接執(zhí)行實質(zhì)性程序

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：

　　選項A，不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平;選項C，針對小型被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其如何識別經(jīng)營風(fēng)險以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險，而不是直接將其風(fēng)險評估為水平;選項D，了解被審計單位內(nèi)控是注冊會計師必須執(zhí)行的程序。

　　34 以下各項審計程序中，有助于實現(xiàn)銷售的截止審計目標(biāo)的有(　)。

　　A.測試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對

　　B.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的應(yīng)收賬款和收人明細(xì)的憑證，與發(fā)運憑證核對

　　C.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平

　　D.對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

　　參考答案：A,B,C,D

　　35 下列關(guān)于進(jìn)一步審計程序的范圍的說法中，正確的有(　)。

　　A.進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量

　　B.進(jìn)一步審計程序的范圍包括抽取的樣本量

　　C.進(jìn)一步審計程序的范圍包括對某項控制活動的觀察次數(shù)

　　D.進(jìn)一步審計程序范圍是指注冊會計師何時實施進(jìn)一步審計程序

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析：

　　選項D屬于進(jìn)一步審計程序的時間包括的內(nèi)容。　三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。其余各題6分/題。本題型得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。

　　36 2014年2月1日華通會計師事務(wù)所接受ABC公司委托，對其2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在審計過程中注冊會計師了解到下列情況，ABC公司在財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。

　�、贌o法償還到期債務(wù);

　�、诖嬖诖箢~的逾期未繳稅金;

　�、劾塾嫿�(jīng)營性虧損數(shù)額巨大;

　�、苓^度依賴短期借款籌資;

　�、蓐P(guān)鍵管理人員離職且無人替代;

　�、奕肆�資源短缺。

　　ABC公司針對上述問題已積極采取包括準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應(yīng)對措施，并提交給注冊會計師相關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明，并保證能夠持

　　續(xù)經(jīng)營1年以上。請代注冊會計師判斷下列問題：

　　(1)當(dāng)注冊會計師識別出上述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，應(yīng)當(dāng)實施怎樣的進(jìn)一步審計程序?

　　(2)注冊會計師是否有必要詢問管理層超出評估期間的(即1年以后)、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險?為什么?注冊會計師還應(yīng)采取何種措施?

　　(3)如果ABC公司對上述事項在財務(wù)報表中已作出充分披露，注冊會計師可能針對不同情況出具何種意見審計報告?如果ABC公司對上述事項在財務(wù)報表中未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計報告?

　　參考解析：

　　(1)當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列進(jìn)一步審計程序：

　　①如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估;

　�、谠u價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行;

　�、廴绻�被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持;

　�、芸紤]自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;

　�、菀�求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。

　　(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。.因為，可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評估期間以后將會發(fā)生的事項或情況。這些事項或情況可能對注冊會計師考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的適當(dāng)性產(chǎn)生重大影響。在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取進(jìn)一步措施，應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響。但除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

　　(3)如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強調(diào)事項段。如果財務(wù)報表未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　37 在對H公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，N注冊會計師負(fù)責(zé)審計應(yīng)收賬款。N注冊會計師對截止日為2012年12月31日的應(yīng)收賬款實施了函證程序，并于2013年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿：　38 注冊會計師在對興隆公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷，與管理層人員甲溝通相關(guān)問題時，其眼神飄忽不定，邏輯混亂。

　　在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據(jù)，并簡要說明理由：

　　(1)銷售發(fā)票副本;

　　(2)監(jiān)盤客戶的存貨(不涉及檢查相關(guān)的所有權(quán)憑證);

　　(3)外部律師提供的聲明書;

　　(4)管理層出具的書面聲明;

　　(5)會計記錄。

　　參考解析：

　　(1)不能依賴。銷售發(fā)票副本是被審計單位自己提供的，在內(nèi)部控制制度具有嚴(yán)重缺陷的情況下，其可靠性較低。

　　(2)可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨是注冊會計師親自實施的，證明力較強，其可靠程度一般不受內(nèi)部控制的影響，但不能確定存貨所有權(quán)歸屬及其價值情況。

　　(3)可以依賴。律師聲明書屬于被審計單位外部人員提供的，在內(nèi)部控制有嚴(yán)重缺陷的情況下，其證明力仍較強。

　　(4)不可依賴。被審計單位管理層出具的書面聲明是一種可靠性較低的證據(jù)。在內(nèi)控具有嚴(yán)重缺陷時，它的可靠性更低。

　　(5)不可依賴。會計記錄屬于被審計單位自己編制和記錄的，在內(nèi)部控制具有嚴(yán)重缺陷時，被審計單位內(nèi)部憑證記錄的可靠性就大為降低甚至不可靠。

　　39

　　A會計師事務(wù)所首次接受D公司委托，對D公司2013年財務(wù)報表進(jìn)行審計。D公司2012年度財務(wù)報表由C會計師事務(wù)所審計，并且因應(yīng)收賬款項目無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)出具了保留意見的審計報告。

　　要求：根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

　　(1)上期財務(wù)報表已由C會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，注冊會計師針對這種情況，應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。

　　(2)在查閱前任注冊會計師審計工作底稿后，注冊會計師對前任注冊會計師的審計結(jié)論不滿意，請按下表所列順序，簡單設(shè)計出恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?br>
　(3)假設(shè)審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務(wù)報表中有未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，在向前任注冊會計師溝通時注冊會計師該采取何種措施。

　　(4)如果導(dǎo)致上期發(fā)表非無保留意見的事項本期依然存在，請分析注冊會計師該怎樣確定審計意見類型。

　　參考解析：

　　(1)查閱前任注冊會計師審計工作底稿;考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力;與前任注冊會計師進(jìn)行恰當(dāng)溝通。

　(3)應(yīng)當(dāng)提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談。

　　(4)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見。

　　在審計報告的導(dǎo)致非無保留意見的事項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理：

　�、偃绻�未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù);

　�、谌绻�未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見�！�40 A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對甲公司2013年12月31日存貨進(jìn)行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不～致。相關(guān)資料如下：

　要求：

　　(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果.假定不考慮舞弊以及財務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的

　　情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。

　　(2)針對存貨的財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實施哪些必要的審計程序。

　　參考解析：

　　(1)①a產(chǎn)品倉庫明細(xì)賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量一致，與財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能是由于已銷售發(fā)貨，財務(wù)部門未及時作出會計處理，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據(jù)傳遞至財務(wù)部門等原因所致。

　�、赽產(chǎn)品財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量一致，與倉庫明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能是由于b產(chǎn)品入庫后倉庫部門未及時登記倉庫明細(xì)賬等原因所致。

　�、踓材料財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉庫明細(xì)賬數(shù)量一致，與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致，可能是由于c材料入庫后未及時登記財務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬，或c材料退庫后未及時登記財務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬等原因所致。

　　④d材料財務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉庫明細(xì)賬數(shù)量一致，與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致，可能是由于d材料報廢后未及時進(jìn)行賬務(wù)處理、未及時登記倉庫明細(xì)賬，或d材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。

　　(2)應(yīng)考慮實施下列審計程序：

　�、賾�(yīng)查明差異原因，及時提請甲公司更正;

　�、趹�(yīng)考慮錯誤的重大程度和潛在范圍，在可能的情況下，擴大檢查范圍或提請甲公司重新進(jìn)行盤點。

　　41

　　東盛集團有限公司(以下簡稱東盛集團)，是一家專注于廚房小家電研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的現(xiàn)代化企業(yè)。目前東盛集團已形成跨區(qū)域的管架構(gòu)，在濟南、杭州、蘇州等地建有多個生產(chǎn)基地，現(xiàn)已成為小家電行業(yè)企業(yè)，規(guī)模位居行業(yè)前列。中審會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)東盛集團2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并委派注冊會計師王琳擔(dān)任審計項目合伙人。東盛集團共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

說明：

　　(1)小牙公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定。

　　(2)鹿牌公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

　　(3)為拓展市場，愛仕公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。

　　(4)環(huán)球公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易，以管理2013年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險。

　　要求：

　　(1)假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務(wù)重大性時，注冊會計師王琳采用資產(chǎn)總額、

　　營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn)，代注冊會計師王琳確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分.哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明

　　(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明注冊會計師王琳執(zhí)行工作的類型。

　　(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會計師王琳執(zhí)行工作的類型。

　　參考解析：

　　(1)小牙公司為重要組成部分，因為小牙公司的資產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務(wù)重大性;愛仕公司為重要組成部分，因為愛仕公司營業(yè)收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務(wù)重大性，且由于其特殊退貨的安排，使得愛仕公司的

　　收入確認(rèn)存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險;環(huán)球公司為重要組成部分，因為2013年度外匯匯率持續(xù)波動，環(huán)球公司從事外匯遠(yuǎn)期合同交易可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。鹿牌公司為非重要組成部分，因為其資產(chǎn)、利潤總額及營業(yè)收入在集團中所占份額較低，并且財務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

　　(2)注冊會計師王琳應(yīng)對小牙公司和愛仕公司運用該組成部分的重要性對其財務(wù)信息實施審計;針對環(huán)球公司受到遠(yuǎn)期外匯合同交易影響而存在特別風(fēng)險的賬戶余額和披露實施特定的審計程序。

　　(3)注冊會計師王琳應(yīng)對鹿牌公司在集團層面實施分析程序，因為鹿牌公司屬于不重要組成部分。

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