一、單項(xiàng)選擇題，本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你以為正確的答案。

　　1 下列關(guān)于車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)的陳述，不正確的是(　　)。

　　A.對于國家稅務(wù)總局未核定低計(jì)稅價(jià)格的車輛，計(jì)稅依據(jù)為已核定的同類型車輛低計(jì)稅價(jià)格

　　B.進(jìn)口舊車凡納稅人能出具有效證明的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供的統(tǒng)一發(fā)票或有效憑證注明的計(jì)稅價(jià)格

　　C.納稅人受贈取得并自用的應(yīng)稅車輛，一律按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相同類型應(yīng)稅車輛的低計(jì)稅價(jià)格核定

　　D.底盤(車架)發(fā)生更換的車輛，計(jì)稅依據(jù)為新核發(fā)的同類型車輛低計(jì)稅價(jià)格的70%

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎(jiǎng)和以其它方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，按購置該型號車輛的價(jià)格確認(rèn);不能取得購置價(jià)格的，才按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相同類型應(yīng)稅車輛的低計(jì)稅價(jià)格核定。

　　2 關(guān)于資源稅申報(bào)與繳納的說法，正確的有(　　)。

　　A.跨省開采的，下屬生產(chǎn)單位應(yīng)納的資源稅應(yīng)當(dāng)向核算地繳納

　　B.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納

　　C.納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅資源的開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納

　　D.納稅人在本省范圍內(nèi)開采應(yīng)稅資源，納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省人民政府決定

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開采或者生產(chǎn)地的銷售量及適用稅率計(jì)算劃撥;實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開采地或者生產(chǎn)地的銷售量、單位銷售價(jià)格及適用稅率計(jì)算劃撥�？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納;如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

　　3 某公司2013年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值500萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值800萬元;第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值600萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值300萬元。上述價(jià)差均用銀行存款結(jié)算。已知當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的契稅稅率為4%，該公司應(yīng)繳納契稅(　　)。

　　A.0萬元

　　B.9萬元

　　C.12萬元

　　D.33萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　該公司換進(jìn)的房產(chǎn)應(yīng)繳納契稅=(800-500)×4%=12(萬元)。

　　4 下列合同中，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃合同”繳納印花稅的是(　　)。

　　A.企業(yè)與個(gè)體工商戶簽訂的租賃合同

　　B.與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同

　　C.企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的融資租賃合同

　　D.房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的生活居住用房租賃合同

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅;選項(xiàng)C，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅;選項(xiàng)D，對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。

　　5 按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，下列說法錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.采取委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

　　B.采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

　　C.采取分期付款結(jié)算方式的為合同約定的收款日期的當(dāng)天

　　D.將貨物交付給他人代銷，為向受托人發(fā)出貨物的當(dāng)天

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　將貨物交付他人代銷，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天;在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　　6 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年6月外購原材料取得防偽稅控機(jī)開具的專用發(fā)票，注明稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入折合人民幣920萬元，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出I=1退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為(　　)。

　　A.75.4萬元

　　B.100.9萬元

　　C.119.6萬元

　　D.137.7萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　根據(jù)“免、抵、退”的計(jì)算方法，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=920×(17%-13%)=36.8(萬元)

　　應(yīng)納增值稅=150×17%-(137.7-36.8)=-75.40(萬元)

　　免抵退稅額=920×13%=119.60(萬元)

　　應(yīng)退稅額=75.40(萬元)

　　7 因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的可(　　)。

　　A.只追征稅款不加收滯納金

　　B.將追征期延長到10年

　　C.將追征期延長到5年

　　D.處以2000元以上1萬元以下的罰款

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。

　　8 某酒廠為增值稅一般納稅人，2013年2月銷售糧食白酒3噸，取得不含稅收入300000元，包裝物押金23400元。該企業(yè)包裝物押金單獨(dú)記賬核算，貨物已經(jīng)發(fā)出。該酒廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅(　　)。

　　A.64000元

　　B.64680元

　　C.67000元

　　D.67680元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　納稅人銷售糧食白酒同時(shí)收取的押金，在收取時(shí)，就應(yīng)換算為不含稅收入并人銷售額中征收消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=(300000+23400÷1.17)×20%+3×2000×0.5=67000(元)

　　9 下列各項(xiàng)中，屬于耕地占用稅征稅范圍的是(　　)。

　　A.占用菜地開發(fā)花圃

　　B.占用農(nóng)村集體所有的土地種植花卉

　　C.占用食品加工廠用地

　　D.占用魚塘建房

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　耕地占用稅的征稅范圍，是納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集體所有的耕地，包括占用魚塘及其他農(nóng)用土地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)。

　　10 張某(中國公民)由一中方企業(yè)派往國內(nèi)一外商投資企業(yè)工作，2013年4月派遣單位和雇傭單位分別支付張某工資3800元和6000元，派遣單位和雇傭單位分別按規(guī)定扣繳了個(gè)人所得稅，張某應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅額為(　　)。

　　A.285元

　　B.420元

　　C.705元

　　D.795元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(3800+6000-3500)×20%-555=705(元)，共扣繳個(gè)人所得稅=(3800 ×10%-105)+(6000-3500)×10%-105=420(元)，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=705-420=285(元)
11 位于某市的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的甲生產(chǎn)企業(yè)某月內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額為30萬元，消費(fèi)稅40萬元;通過計(jì)算得知當(dāng)月出口貨物應(yīng)退稅額10萬元，免抵稅額為30萬元;當(dāng)月進(jìn)口貨物向海關(guān)繳納增值稅20萬元、消費(fèi)稅25萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅(　　)。

　　A.4.90萬元

　　B.4.20萬元

　　C.2.80萬元

　　D.2萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　計(jì)算城建稅的依據(jù)是：境內(nèi)實(shí)際繳納的三稅。該企業(yè)當(dāng)月出口貨物應(yīng)退稅額10萬元，免抵稅額為30萬元，說明當(dāng)月內(nèi)銷貨物不需繳納增值稅;這里題目提示的實(shí)際繳納的三稅僅是消費(fèi)稅40萬元;當(dāng)月進(jìn)口貨物向海關(guān)繳納增值稅20萬元、消費(fèi)稅25萬元不屬于城建稅的計(jì)稅依據(jù);免抵稅額是計(jì)算城建稅的依據(jù)，本題中免抵稅額是30萬元，故該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城建稅=(40+30)×7%=4.90(萬元)。

　　12 張某2013年6月以l00萬元購人大華公司拍賣的“打包債權(quán)”200萬元，其中甲欠大華公司120萬元，乙欠大華公司80萬元。2013年11月張某從乙債務(wù)人處追回款項(xiàng)50萬元，雙方協(xié)商余款不再償還，另支付評估費(fèi)2萬元。張某處置債權(quán)取得所得應(yīng)納個(gè)人所得稅為(　　)。

　　A.1.6萬元

　　B.2萬元

　　C.4萬元

　　D.10萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值=80×100÷200=40(萬元)，處置債權(quán)取得…50 402—8(71元)，

　　應(yīng)納稅額=8×20%=1.6(萬元)。個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評估費(fèi)以及稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。

　　13 某市一房地產(chǎn)企業(yè)2013年5月銷售市內(nèi)新建商品房取得收入l200萬元;轉(zhuǎn)讓一塊位于縣城的土地使用權(quán)，取得收入600萬元，年初取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額480萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用5萬元。則該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以及地方教育附加為(　　)。

　　A.52600元

　　B.52800元

　　C.78000元

　　D.66000元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅=1200×5%+(600-480)×5%=60+6=66(萬元)。單位和個(gè)人出售、出租土地使用權(quán)和不動產(chǎn)，營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為土地和不動產(chǎn)所在地，城建稅稅率應(yīng)選擇土地和不動產(chǎn)所在地當(dāng)?shù)囟惵?當(dāng)月應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=60×(7%+3%+2%)+6×(5%+3%+2%)=7.2+0.6=7.8(萬元)=78000(元)。

　　14 下列各項(xiàng)中，可以按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅的是(　　)。

　　A.供電部門占用耕地新建變電站

　　B.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅

　　C.市政部門占用耕地新建自來水廠

　　D.國家機(jī)關(guān)占用耕地新建辦公樓

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　稅法規(guī)定，農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

　　15 某供熱企業(yè)2013年度擁有生產(chǎn)用房原值3000萬元，當(dāng)年取得供熱收入2000萬元，其中直接向居民供熱的收入500萬元，房產(chǎn)所在地規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%。該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為(　　)。

　　A.7.2萬元

　　B.21.6萬元

　　C.27萬元

　　D.28.8萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　向居民供熱的收入部分的房產(chǎn)稅可以免稅，因此，應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=3000×(1-20%)×1.2%×1500/2000=21.6(萬元)

　　16 2013年度，某企業(yè)財(cái)務(wù)資料顯示，2013年開具增值稅專用發(fā)票取得銷售收入2456萬元，另外從事運(yùn)輸服務(wù)取得不含稅收入220萬元。收入對應(yīng)的銷售成本和運(yùn)輸成本合計(jì)為1746萬元，期間費(fèi)用、稅金及附加合計(jì)為200萬元，營業(yè)外支出90萬元(其中80萬為公益性 捐贈支出)，上年度企業(yè)自行計(jì)算虧損80萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的虧損為50萬元。企業(yè)在所得稅前可以扣除的捐贈支出為(　　)。

　　A.80萬元

　　B.67.2萬元

　　C.76.8萬元

　　D.70.8萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　會計(jì)利潤=2456+220-1746-200-90=640(萬元)

　　捐贈扣除限額=640X12%=76.8(萬元)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出80萬元，根據(jù)限額扣除。

　　17下列稅種中，屬于中央與地方共享稅、并由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的是(　　)。

　　A.土地增值稅

　　B.消費(fèi)稅

　　C.營業(yè)稅

　　D.增值稅

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　營業(yè)稅、增值稅為中央地方共享稅，但營業(yè)稅由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收，消費(fèi)稅為中央政府固定收入，土地增值稅為地方固定收入。

　　18 某旅行社2013年3月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入40萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通門票、餐費(fèi)共計(jì)18萬元;組織境外旅游收入30萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)16萬元費(fèi)用;承接境外旅游團(tuán)入境旅游，該境外旅游團(tuán)共收費(fèi)20萬元，本旅行社取得接團(tuán)收入12萬元，其中含代付門票等費(fèi)用5萬元。該旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅為(　　)。

　　A.4.1萬元

　　B.2.1 5萬元

　　C.2.5萬元

　　D.3.5萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　按《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營本月應(yīng)納營業(yè)稅=[(40-18)+(30-16)+(12-5)]×5%=2.15(萬元)

　　19 境外某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，2013年取得境內(nèi)甲公司支付的股息500萬元，取得境內(nèi)乙公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)350萬元。2013年度該境外公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(　　)。

　　A.32萬元

　　B.34萬元

　　C.58萬元

　　D.85萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。該境外公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=500×10%+350×10%=85(萬元)

　　20 下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的是(　　)。

　　A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

　　B.銀行內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

　　C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

　　D.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
　21 按租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間征收關(guān)稅的完稅價(jià)格是(　　)。

　　A.海關(guān)審定的租金

　　B.海關(guān)審定的留購價(jià)格

　　C.貨物的成交價(jià)格

　　D.一般進(jìn)口貨物估定的完稅價(jià)格

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　租賃方式進(jìn)口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格。

　　22 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是(　　)。

　　A.銷售貨物所得

　　B.權(quán)益性投資所得

　　C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

　　232013年8月，某商貿(mào)公司(一般納稅人)上月外購的棉布10000米因管理不善被盜，每米成本為30元，上月外購的免稅農(nóng)產(chǎn)品賬面成本38235元，因保管不善導(dǎo)致發(fā)霉。上述產(chǎn)品均已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅是(　　)。

　　A.56713.28元

　　B.55569.92元

　　C.55531.35元

　　D.56767.95元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=10000×30×17%+38235÷(1-13%)×13%=56713.28(元)

　　24 某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關(guān)費(fèi)用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值1000萬元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅(　　)。

　　A.1.78萬元

　　B.1.90萬元

　　C.2.1萬元

　　D.2.14萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　施工企業(yè)將承包工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應(yīng)根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同記載金額計(jì)算應(yīng)納稅額，該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅=(6000+1000)×0.3‰=2.10(萬元)。
　二、多項(xiàng)選擇題，本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。

　　25 《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查核定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。其中采用其他合理方法時(shí)，不得使用的價(jià)格包括(　　)。

　　A.出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格

　　B.倒扣價(jià)格方法

　　C.可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格

　　D.低限價(jià)

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　海關(guān)在采用合理方法確定進(jìn)El貨物的完稅價(jià)格時(shí)，不得使用以下價(jià)格：(1)境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格;(2)可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格;(3)貨物在出口地市場的銷售價(jià)格;(4)以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格;(5)出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格;(6)低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。

　　26 下列項(xiàng)目中，應(yīng)征收土地增值稅的有(　　)。

　　A.納稅人采取預(yù)售方式出售商品房的

　　B.某工業(yè)企業(yè)將其自建辦公樓投資于某商業(yè)企業(yè)

　　C.因城市市政規(guī)劃需要，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的

　　D.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，投資主體和被投資主體均不是房地產(chǎn)企業(yè)，所以免稅;選項(xiàng)C，因國家建設(shè)需要而被政府征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。由于上述原因，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地

　　產(chǎn)，亦給予免稅。

　　27 稅務(wù)機(jī)關(guān)對按規(guī)定應(yīng)需核定納稅人應(yīng)納所得稅額的，有權(quán)采取下列方法核定征收企業(yè)所得稅(　　)。

　　A.參照當(dāng)?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定

　　B.按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用方法核定

　　C.按照購進(jìn)的原材料：燃料、動力等推算或者測算核定

　　D.按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

　　(一)參照當(dāng)?shù)赝�類行業(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;(二)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;(四)按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

　　28 以下關(guān)于股票期權(quán)個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定的表述中，說法不正確的有(　　)。

　　A.員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，一律不征收個(gè)人所得稅

　　B.員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅

　　C.員工行權(quán)時(shí)，從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日公平市場價(jià)的差額，可以按“工資、薪金”所得計(jì)算個(gè)人所得稅

　　D.員工因擁有股權(quán)而參與稅后利潤分配取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅;員工因擁有股權(quán)而參與稅后利潤分配取得的所得，按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。

　　29 下列有關(guān)資源稅的表述，正確的有(　　)。

　　A.自2011年11月1日起，納稅人開采原油、天然氣從價(jià)計(jì)征資源稅

　　B.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員不是我國資源稅納稅義務(wù)人

　　C.對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，一律從高適用稅額

　　D.除獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)外的其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。選項(xiàng)C，對于納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算;不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

　　30 下列關(guān)于車輛購置稅稅款繳納方式的表述中，不正確的有(　　)。

　　A.車輛購置稅稅款繳納方法包括自報(bào)核繳、集中征收繳納和代征、代扣、代收

　　B.自報(bào)核繳是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額，納稅人填報(bào)納稅申報(bào)表的有關(guān)資料

　　C.集中征收繳納僅指由納稅人集中向稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)納稅的征收方式

　　D.代征、代扣、代收適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收或納稅人依法受托征收稅款

　　參考答案: B,C

　　答案解析:

　　B選項(xiàng)，自報(bào)核繳是由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行填報(bào)納稅申報(bào)表有關(guān)資料。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);C選項(xiàng)，集中征收繳納包括兩種情形，一是由納稅人集中向稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)納稅的繳納方式，二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)集中報(bào)繳稅款。

　　31 下列各項(xiàng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，表述正確的有(　　)。

　　A.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品的全部收入額為營業(yè)額

　　B.一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入，不包括加息、罰息

　　C.保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額

　　D.我國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額

　　參考答案: C,D

　　答案解析:

　　典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，征收增值稅;一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入，包括各種加息、罰息等。

　　32 下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，表述正確的有(　　)。

　　A.城建稅按納稅人所在地區(qū)的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率

　　B.由受托方代收、代扣“三稅”的納稅人可按納稅人機(jī)構(gòu)所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

　　C.流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的納稅人可按納稅人繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅

　　D.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　受托方代收、代扣“三稅”，同時(shí)要代收、代扣城建稅，其稅率為扣繳義務(wù)人適用的城建稅稅率。

　　33 按照現(xiàn)行政策規(guī)定，下列應(yīng)稅憑證中，可以免納印花稅的有(　　)。

　　A.對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同

　　B.企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金

　　C.無息、貼息貸款合同

　　D.與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

　　34 依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中不應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的有(　　)。

　　A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金

　　B.為進(jìn)口貨物而支付的商標(biāo)權(quán)費(fèi)用

　　C.為進(jìn)口貨物而支付的包裝勞務(wù)費(fèi)

　　D.由買方支付的進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金和進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格中。

　　35 下列關(guān)于耕地占用稅的稅收優(yōu)惠表述正確的有(　　)。

　　A.軍事設(shè)施占用耕地免征耕地占用稅

　　B.養(yǎng)老院占用耕地減半征收耕地占用稅

　　C.農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅

　　D.免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地免征耕地占用稅。

　　36 下列屬于稅務(wù)行政訴訟特有原則的有(　　)。

　　A.人民法院特定主管原則

　　B.合法性審查原則

　　C.由稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償?shù)脑瓌t

　　D.起訴不停止執(zhí)行原則

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　稅務(wù)行政訴訟遵循以下幾個(gè)特有原則：(1)人民法院特定主管原則;(2)合法性審查原則;(3)不適用調(diào)解原則;(4)起訴不停止執(zhí)行原則;(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則;(6)由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)脑瓌t。

　　37 王某將其擁有的一處房產(chǎn)給李某，雙方簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。下列關(guān)于契稅和印花稅的表述中，正確的有(　　)。

　　A.房產(chǎn)交易中，王某不負(fù)擔(dān)契稅、印花稅;李某負(fù)擔(dān)契稅和印花稅

　　B.契稅的計(jì)稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價(jià)格

　　C.契稅納稅人應(yīng)在該房產(chǎn)的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應(yīng)在居住地納稅

　　D.契稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務(wù)在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時(shí)發(fā)生

　　參考答案: B,D

　　答案解析:

　　印花稅是簽訂應(yīng)稅合同的雙方繳納，王某不負(fù)擔(dān)契稅，但應(yīng)繳納印花稅，所以選項(xiàng)

　　A不正確。印花稅的納稅人應(yīng)在合同簽訂地納稅，所以選項(xiàng)C不正確。

　　38 下列自產(chǎn)貨物中，實(shí)行增值稅即征即退的政策有(　　)。

　　A.以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力

　　B.采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥

　　C.利用風(fēng)力生產(chǎn)電力

　　D.以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)c，利用風(fēng)力生產(chǎn)電力實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。
　三、計(jì)算題，本題型共4小題，每小題6分，共24分。其中一道小題可以用中文或者英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型高得分為29分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。

　　39 某企業(yè)2013年第2季度企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)根據(jù)國外客戶有關(guān)訂貨單出口空調(diào)30000臺，其中：

　　①28000臺以每臺200美元離岸價(jià)成交，人民幣外匯牌價(jià)為1：6.9;

　�、�2000臺以每臺208美元離岸價(jià)格成交，人民幣外匯牌價(jià)為1：6.85;上述款項(xiàng)已收存銀行。

　　(2)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)節(jié)能技術(shù)給中國境內(nèi)某制冷設(shè)備生產(chǎn)廠家，雙方簽署的專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中載明轉(zhuǎn)讓費(fèi)為1000000元，該款項(xiàng)已收存銀行。

　　(3)根據(jù)當(dāng)期簽訂的購銷合同銷售給中國境內(nèi)某大商場空調(diào)19400臺，合同注明含稅總收入為40856400元，已收存銀行。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題(每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù))。(單位：元)

　　(1)計(jì)算該企業(yè)出口業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的印花稅;

　　(2)計(jì)算企業(yè)專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的印花稅;

　　(3)計(jì)算簽訂國內(nèi)銷售空調(diào)合同應(yīng)繳納的印花稅;

　　(4)計(jì)算該企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納的印花稅。

　　答案解析:

　　(1)國外客戶訂貨單，屬于合同性質(zhì)的憑證，按購銷合同計(jì)算印花稅。應(yīng)納印花稅=(28000×200×6.9+2000×208×6.85)×0.3‰=12446.9(元)

　　(2)企業(yè)簽署的專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以書據(jù)中所載金額計(jì)算應(yīng)納印花稅=1000000×0.5‰=500(元)

　　(3)簽訂國內(nèi)銷售空調(diào)合同應(yīng)納印花稅=40856400×0.3‰=12256.9(元)

　　(4)該企業(yè)合計(jì)應(yīng)納印花稅=12446.9+500+12256.9=25203.8(元)

　　40 某旅游開發(fā)有限公司2013年8月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)及收入如下：

　　(1)旅游景點(diǎn)門票收入650萬元;

　　(2)景區(qū)索道客運(yùn)收入380萬元;

　　(3)民俗文化村項(xiàng)目表演收入120萬元;

　　(4)與甲企業(yè)簽訂合作經(jīng)營協(xié)議：以景區(qū)內(nèi)價(jià)值2000萬元的房產(chǎn)使用權(quán)與甲企業(yè)合作經(jīng)營景區(qū)酒店(房屋產(chǎn)權(quán)仍屬旅游公司所有)，按照約定旅游公司每月收取20萬元的固定收入;

　　(5)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，準(zhǔn)予其生產(chǎn)的旅游產(chǎn)品進(jìn)入公司非獨(dú)立核算的商店(增值稅小規(guī)模納稅人)銷售，性收取進(jìn)場費(fèi)10萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　(1)計(jì)算門票收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　(2)計(jì)算索道客運(yùn)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　(3)計(jì)算民俗文化村表演收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　(4)計(jì)算合作經(jīng)營酒店收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)商店應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

　　答案解析:

　　(1)門票收入應(yīng)繳納文化體育業(yè)的營業(yè)稅=650×3%=19.5(萬元)

　　(2)索道客運(yùn)收入應(yīng)繳納服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅=380×5%=19(萬元)

　　(3)表演收入應(yīng)繳納文化體育業(yè)的營業(yè)稅=120×3%=3.6(萬元)

　　(4)合作經(jīng)營酒店應(yīng)繳納服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅=20×5%=1(萬元)

　　(5)業(yè)務(wù)(5)商店應(yīng)納營業(yè)稅=10×5%=0.5(萬元)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營業(yè)稅。

　　41 位于市區(qū)的某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造寫字樓，2013年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：簽訂合同取得土地使用權(quán)支付金額4160萬元，并取得土地使用證;寫字樓開發(fā)成本3000萬元;寫字樓開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為300萬元(不能提供金融機(jī)構(gòu)證明);寫字樓竣工驗(yàn)收，將總建筑面積的1/2銷售，簽訂銷售合同，取得導(dǎo)銷售收入6500萬元;將另外1/2的建筑面積出租，簽訂租賃合同，租期未定，當(dāng)年取得租金收入15萬元。(其他相關(guān)資料：該企業(yè)所在省規(guī)定，按土地增值稅暫行條例規(guī)定的高限計(jì)算扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，契稅稅率采用高幅度執(zhí)行，不考慮地方教育附加)

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　(1)計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅;

　　(2)企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額;

　　(3)企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額;

　　(4)企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用的金額;

　　(5)企業(yè)計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的有關(guān)稅金;

　　(6)企業(yè)應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　答案解析:

　　(1)應(yīng)繳納的印花稅=4160×0.5‰×10000+6500×0.5‰×10000+5+5=53310(元)

　　(2)計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額=4160×(1+5%)×50%=2184(萬元)

　　(3)計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額=3000×50%=1500(萬元)

　　(4)計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用的金額=(2184+1500)×10%=368.4(萬元)

　　(5)計(jì)算土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的有關(guān)稅金=6500×5%×(1+7%+3%)=357.5(萬元)

　　(6)應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　扣除項(xiàng)目合計(jì)=2184+1500+368.4+357.5+(2184+1500)×20%=5146.7(萬元)

　　增值額=6500-5146.7=1353.3(萬元)

　　增值率=1353.3÷5146.7×100%=26.29%

　　應(yīng)繳納的土地增值稅=1353.3×30%2 405.99(萬元)

　　42 李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，每月領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個(gè)人所得稅。

　　(1)2013年6月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，取得性補(bǔ)償金120000元(該公司所在地上年度職工平均工資為20000元)。李某認(rèn)為，自己取得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入，不應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)2013年6月8日，李某從外單位取得技術(shù)咨詢報(bào)酬50000元，將其中16000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給貧困地區(qū)，李某計(jì)算其個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是5440元[(50000-16000)×(1-20%)×20%]。

　　(3)2013年6月1日～12月31日，將自有住房按市場價(jià)格出租給個(gè)人居住，月租金2000元。在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，李某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅1680元[(2000-800)×20%×7]。

　　(4)2013年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同約定李某每月為該 交易所的股民講課四次，每次報(bào)酬1000元，李某認(rèn)為每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為160元[(1000

　　-800)×20%×4]。

　　要求：結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定，分項(xiàng)指出李某計(jì)算的個(gè)人所得稅錯(cuò)誤的原因，并計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額。

　　答案解析:

　　(1)性補(bǔ)償金個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的性補(bǔ)償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過的部分按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　補(bǔ)償金超過3倍的部分=120000-20000×3=60000(元)

　　應(yīng)納稅所得額=60000+8-3500=4000(元)

　　應(yīng)納稅額=(4000 × 10%-l05)×8=2360(元)

　　(2)通過國家機(jī)關(guān)捐贈，一般捐贈額的扣除以不超過納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30%為限。李某取得勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額超過20000元，屬于畸高，應(yīng)該適用加成征收個(gè)稅。

　　應(yīng)納稅所得額=50000 ×(1-20%)=40000(元)

　　捐贈扣除限額=40000× 30%=12000(元)實(shí)際應(yīng)納稅所得額=40000-12000=28000(元)

　　應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400(元)

　　(3)個(gè)人按市場價(jià)格出租居住用房，按10%的稅率征收個(gè)稅。

　　應(yīng)納稅額=(2000-800)×10%×7=840(元)

　　(4)連續(xù)發(fā)生相同的勞務(wù)，以一個(gè)月為計(jì)算繳納個(gè)稅。

　　應(yīng)納稅額=(4×1000-800)×20%=640(元)