一、單項(xiàng)選擇題、本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。

　　1 下列關(guān)于評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

　　B.識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)如果重大就一定會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定，還是與特定的各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)

　　D.在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　在某些情況下，盡管識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)重大，但仍不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

　　2 在評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶的資產(chǎn)被侵占的舞弊風(fēng)險(xiǎn)大大增加的是(　　)。

　　A.存在大量單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)

　　B.公司、管理層或治理層存在違反證券或其他方面法律法規(guī)的不良記錄，或是因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴

　　C.管理層由一人或少數(shù)人，如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理入掌控，缺乏共同決策或制衡措施

　　D.在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或組成部分，往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A很明顯地比其余選項(xiàng)更直接地涉及到具體財(cái)產(chǎn)問題。

　　3 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平時(shí)，下列有關(guān)說法中，不正確的是(　　)。

　　A.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

　　B.在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

　　C.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、可預(yù)測(cè)且能夠反映A公司正常規(guī)模的指標(biāo)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)

　　D.甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平時(shí)，無需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是在制定總體審計(jì)策略階段確定的，因此選項(xiàng)B不正確。

　　4 在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法抽樣后，對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，下列判斷正確的是(　　)。

　　A.如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，則總體可以接受

　　B.如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，則總體可以接受

　　C.如果樣本偏差率接近于可容忍偏差率，則總體可以接受

　　D.如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，相差不大也不小，則總體可以接受

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)AC，如果樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，樣本偏差率可能會(huì)高于可容忍偏差率，則總體不可以接受;選項(xiàng)D，如果樣本偏差率低于可容忍偏差率且相差不大也不小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，進(jìn)一步收集證據(jù)。

　　5 在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)采取的措施是(　　)。

　　A.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

　　B.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策(特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告

　　C.擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等

　　D.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)C是針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。

　　6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，下列說法不恰當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　B.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后的獲取并不存在明顯困難，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般在期中之后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　C.如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)僅包括獲取該認(rèn)定的期中審計(jì)證據(jù)(從而與期末比較)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期中實(shí)施

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末(或接近期末)實(shí)施。

　　7在承接業(yè)務(wù)的過程，下列可能不會(huì)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的是(　　)。

　　A.在推介自身和工作時(shí)，將自己的工作與其他會(huì)員的工作進(jìn)行比較

　　B.由于對(duì)提供的服務(wù)比較熟悉，報(bào)價(jià)低于同行的水平

　　C.根據(jù)事務(wù)所的規(guī)定，向介紹本業(yè)務(wù)的個(gè)人支付20%的業(yè)務(wù)中介費(fèi)用

　　D.在審計(jì)過程中，客戶委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展信息服務(wù)，由于專業(yè)有限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該業(yè)務(wù)介紹給一軟件公司，并向軟件公司收取了少量的業(yè)務(wù)提成費(fèi)用

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　推介自身和工作時(shí)，不應(yīng)貶低其他會(huì)員

　　或與其工作進(jìn)行比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭金，也不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費(fèi)。

　　8 下列不屬于針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施的是(　　)。

　　A.選擇綜合性方案實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　B.提供更多的督導(dǎo)

　　C.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員

　　D.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確定的總體應(yīng)對(duì)措施包括：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家工作;提供更多的督導(dǎo);在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素;對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出總體修改。這是考生應(yīng)記住的內(nèi)容。選項(xiàng)A是針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的措施。

　　9 下列各項(xiàng)中通常不屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的義務(wù)的是(　　)。

　　A.按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)

　　B.按照約定的時(shí)間提交審計(jì)報(bào)告

　　C.對(duì)知悉的商業(yè)秘密保密

　　D.向管理層提交管理建議書

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　如果在業(yè)務(wù)約定書中沒有約定要提交管理建議書，選項(xiàng)D不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的義務(wù)。

　　10 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，將統(tǒng)計(jì)抽樣運(yùn)用于下列情形中，其中屬于變量抽樣的是(　　)。

　　A.檢查未經(jīng)批準(zhǔn)而賒銷的金額

　　B.檢查賒銷是否經(jīng)過嚴(yán)格審批

　　C.檢查賒銷單上是否均有主管人員的簽字

　　D.觀察購(gòu)貨付款環(huán)節(jié)的職責(zé)分工是否合理

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　屬性抽樣的對(duì)象是總體的非金額特征，所以選項(xiàng)BC不正確;變量抽樣的對(duì)象是金額特征，所以選項(xiàng)A正確;對(duì)職責(zé)分工的審查方法主要是觀察，觀察不適用抽樣。
11 下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德守則的是(　　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成委托業(yè)務(wù)

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，不利用其為自己或他人謀取利益

　　C.除有關(guān)法規(guī)許可的情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不以或有收費(fèi)形式為客戶提供各種審計(jì)服務(wù)

　　D.在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師兼任審計(jì)客戶的董事

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　如果在審計(jì)報(bào)告涵蓋的期間內(nèi)，審計(jì)項(xiàng)目組成員兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/p>

　　12 當(dāng)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師用PPS抽樣法測(cè)試發(fā)票的總價(jià)值時(shí)，下列相關(guān)說法中，正確的是(　　)。

　　A.允許發(fā)票的錯(cuò)報(bào)金額超出其賬面金額

　　B.每張發(fā)票被選中的可能性相等

　　C.每張發(fā)票被選中的可能性是未知的

　　D.每張發(fā)票被選中的可能性與發(fā)票金額成比例

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A不正確，PPS抽樣要求總體中每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額;選項(xiàng)B不正確，因?yàn)镻PS抽樣中的抽樣單元是每個(gè)貨幣單位，而不是每張發(fā)票。除非全部發(fā)票的金額都相同，否則被選中的可能性是不相等的;選項(xiàng)C不正確，被選中的可能性可以通過項(xiàng)目的價(jià)值和總體的價(jià)值計(jì)算出來。

　　13 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接下列業(yè)務(wù)過程中，不會(huì)對(duì)職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的有(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能接受委托對(duì)甲公司(非公眾利益實(shí)體)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作，由于公司規(guī)模小，財(cái)會(huì)人員難以編制財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排了項(xiàng)目組以外的人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表

　　B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，考慮到該子公司財(cái)務(wù)報(bào)表并不重大.審計(jì)項(xiàng)目組安排助理人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表

　　C.雖然管理層對(duì)納稅申報(bào)表不承擔(dān)責(zé)任，但由于納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核或批準(zhǔn)，F(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為丙審計(jì)客戶提供了獨(dú)立編制納稅申報(bào)表的服務(wù)

　　D.丁公司是一家上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，但不承擔(dān)管理層責(zé)任

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表屬機(jī)械性的工作;由審計(jì)項(xiàng)目組成員編制財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)對(duì)自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利的影響;如果管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響;在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

　　14 下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的說法中不正確的是(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)估計(jì)的性質(zhì)會(huì)影響會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性程度

　　B.與訴訟結(jié)果相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)屬于不確定性相對(duì)較低的會(huì)計(jì)估計(jì)

　　C.會(huì)計(jì)估計(jì)的準(zhǔn)確程度取決于管理層對(duì)不確定的交易或事項(xiàng)的結(jié)果作出的主觀判斷

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　與訴訟結(jié)果相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)屬于不確定性相對(duì)較高的會(huì)計(jì)估汁。

　　15 錯(cuò)誤是指菲故意的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，而故意與否往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判定的，需要根據(jù)具體問題進(jìn)行具體的判斷。對(duì)于丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查C公司時(shí)發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)中最可能屬于非故意錯(cuò)報(bào)的是(　　)。

　　A.收回應(yīng)收賬款后未及時(shí)貸記應(yīng)收賬款

　　B.固定資產(chǎn)毀損后未作及時(shí)的賬務(wù)處理

　　C.賒購(gòu)原材料并驗(yàn)收后未登記應(yīng)付賬款

　　D.償還銀行借款后未及時(shí)借記短期借款

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　企業(yè)通常傾向于高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，選項(xiàng)AB均高估了C公司的資產(chǎn)，選項(xiàng)C低估了C公司的負(fù)債，所以選項(xiàng)ABC很可能是C公司故意造成的錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)D是高估了負(fù)債，一般是非故意造成的錯(cuò)報(bào)。

　　16 對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施(　　)。

　　A.詢問

　　B.檢查

　　C.分析程序

　　D.重新執(zhí)行

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　17 下列情形中，屬于密切關(guān)系對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是(　　)。

　　A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶

　　B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象

　　C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A是因自身利益產(chǎn)生的對(duì)獨(dú)立性的不利影響;選項(xiàng)B是因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生的對(duì)獨(dú)立性的不利影響;選項(xiàng)C是因外在壓力產(chǎn)生的對(duì)獨(dú)立性的不利影響。

　　18 在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能證實(shí)應(yīng)付賬款被高估的是(　　)。

　　A.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款

　　B.抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

　　C.檢查采購(gòu)文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單

　　D.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查到應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)的原始憑證(即購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單)查明的是應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定，選項(xiàng)ABC有助于查明應(yīng)付賬款的低估

　　問題。

　　19 在下列關(guān)于B公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)歸檔日期的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年2月28日完成了審計(jì)工作，并于2013年3月l0日實(shí)際編寫完成了對(duì)B公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，所形成的審計(jì)工作底稿于2013年4月28日完成歸檔

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年2月28日完成了對(duì)B公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，并于3月6日出具了否定意見審計(jì)報(bào)告。3月9日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計(jì)報(bào)告并不再實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)，相關(guān)的審計(jì)工作底稿已于2013年5月1日歸檔

　　C.按照時(shí)間預(yù)算的規(guī)劃，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)于2013年3月1日至10日實(shí)施對(duì)B公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)B公司存在重大舞弊事項(xiàng)后會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，此時(shí)，將已形成的審計(jì)工作底稿全部作廢

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年2月1日完成B公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，2013年2月2日將相關(guān)工作底稿整理歸檔

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審汁業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)，故選項(xiàng)C不正確。

　　20 在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性的通常是(　　)。

　　A.被審計(jì)單位銷售部會(huì)議記錄

　　B.被審計(jì)單位提供的銷售合同

　　C.債務(wù)人的電子郵件回函

　　D.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)AB屬于內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差;選項(xiàng)C，電子郵件的回函可靠性較差，很容易偽造;選項(xiàng)D，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，更有公信力，相比較而言其可靠性。

　　21 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)分析已經(jīng)獲取的審計(jì)證據(jù)，區(qū)分不同情況形成對(duì)被審計(jì)單位期初余額的審計(jì)結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上確定對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的影響，下列表述中，不正確的是(　　)。

　　A.如果不能針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見

　　B.如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見

　　C.如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見

　　D.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，即使導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。

　　22 注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證期末應(yīng)付賬款的余額是不必要的，原因是(　　)。

　　A.函證同截止測(cè)試重復(fù)

　　B.報(bào)表日應(yīng)付賬款余額在審計(jì)完成前或許仍未付給債權(quán)人

　　C.和被審計(jì)單位的法律顧問聯(lián)系，以提示供貨方因未收到貨款而采取的一切法律行動(dòng)，采取這一替代程序獲取的證據(jù)更可靠

　　D.應(yīng)付賬款更多的存在低估的可能

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　函證和截止是不重復(fù)的;函證主要用于證實(shí)存在認(rèn)定，鑒于“資產(chǎn)防高估，負(fù)債防低估”，因此不進(jìn)行應(yīng)付賬款函證主要是因?yàn)楹�證不能查出未入賬的應(yīng)付賬款。

　　23 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，在對(duì)存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法正確的是(　　)。

　　A.從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的真實(shí)性

　　B.難以盤點(diǎn)的存貨可以不納入抽查范圍

　　C.事先就擬抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目與A公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率

　　D.如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求A公司更正盤點(diǎn)記錄

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，即使是難以盤點(diǎn)的存貨或隱蔽性較強(qiáng)的存貨，也應(yīng)納入抽查范圍;選項(xiàng)C，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能將抽查范圍預(yù)先告知被審計(jì)單位;選項(xiàng)D，兩者之間存在差異時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)查明原因，然后再對(duì)有錯(cuò)誤的記錄進(jìn)行更正。

　　24 注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在對(duì)S公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在與S公司管理層溝通后，仍有下列情況，在不考慮其他因素的情況下，則可能導(dǎo)致其出具否定意見的是(　　)。

　　A.虛增的收入雖然只有11萬元，但占當(dāng)年利潤(rùn)總額的l30%

　　B.70%的存貨未能監(jiān)盤，存貨占資產(chǎn)總額的10%

　　C.絕大多數(shù)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，無法依賴

　　D.長(zhǎng)期投資已達(dá)到凈資產(chǎn)的15%，并已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B應(yīng)發(fā)表保留意見;選項(xiàng)C無法明確判斷審計(jì)意見的類型;選項(xiàng)D應(yīng)發(fā)表無保留意見。

　　25 下列屬于審計(jì)報(bào)告日前其他信息中發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí)，如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位不同意修改時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施的是(　　)。

　　A.向治理層再次書面說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注

　　B.發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告

　　C.征詢法律意見

　　D.不采取任何措施

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層修改，而被審計(jì)單位不同意修改，這種事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒必要再和治理層溝通了，應(yīng)考慮出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
　二、多項(xiàng)選擇題，每小題2分。

　　26在項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性.主要體現(xiàn)在(　　)。

　　A.對(duì)重要審計(jì)項(xiàng)目或高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　B.項(xiàng)目組就財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論

　　C.項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員及時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　D.項(xiàng)目組就疑難問題進(jìn)行咨詢

　　參考答案: A,B,C,D

　　27 如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有(　　)。

　　A.重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序

　　B.確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在

　　C.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

　　D.對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　題目告知已經(jīng)識(shí)別出了管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，就無需證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在性了，選項(xiàng)B不正確。

　　28 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行銷售與收款循環(huán)審計(jì)程序時(shí)，在檢查壞賬準(zhǔn)備科目的相關(guān)會(huì)計(jì)處理及披露情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在以下情況，其中不正確的有(　　)。

　　A.對(duì)于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備

　　B.對(duì)于因供應(yīng)商破產(chǎn)已無望收回所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款，需將其金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　C.對(duì)關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款雖然存在無法收回的情況，但是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為是關(guān)聯(lián)方，并沒有考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　D.對(duì)于計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬款均全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　參考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，所以選項(xiàng)A正確;選項(xiàng)B不正確，不用將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款，而是直接對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;選項(xiàng)C即使是關(guān)聯(lián)方往來產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，也可以根據(jù)具體情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如果沒有特殊情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;選項(xiàng)D對(duì)于計(jì)劃進(jìn)行重組的應(yīng)收賬款、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款、未到期的應(yīng)收賬款沒有特殊情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收賬款不能收回，或收回可能性不大時(shí)(債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及應(yīng)收賬款逾期3年以上)，則可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　29 被審計(jì)單位通常采用的收入確認(rèn)舞弊手段包括(　　)。

　　A.為了達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的而虛增收入或提前確認(rèn)收入

　　B.為了達(dá)到報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等目的而少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入

　　C.為了增加銷售收入而放寬賒銷政策

　　D.為了增加收入回款速度而提出現(xiàn)金折扣政策

　　參考答案: A,B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)CD是企業(yè)在收入管理中正常的政策手段，并不是被審計(jì)單位通常采用的收入確認(rèn)舞弊手段。

　　30注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)通報(bào)給(　　)。

　　A.相應(yīng)層級(jí)的管理層

　　B.治理層

　　C.監(jiān)管機(jī)構(gòu)

　　D.報(bào)表預(yù)期使用者

　　參考答案: A,B

　　答案解析:

　　參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)一向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷》第十條和第十一條。

　　31 對(duì)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)通常與管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，下列可能存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)有(　　)。

　　A.對(duì)于某重大供應(yīng)商的欠款延遲人賬

　　B.會(huì)計(jì)政策濫用或隨意變更

　　C.接近期末，銷售收入暴增

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)不恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　略

　　32 下列程序中，既可以用于控制測(cè)試，也可以用于細(xì)節(jié)測(cè)試的程序有(　　)。

　　A.檢查

　　B.詢問

　　C.穿行測(cè)試

　　D.重新執(zhí)行

　　參考答案: A,B

　　答案解析:

　　在控制測(cè)試中一般不使用穿行測(cè)試;在細(xì)節(jié)測(cè)試中，一般不使用重新執(zhí)行與穿行測(cè)試。

　　33 對(duì)于不同的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所執(zhí)行的程序可能是不同的，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所記錄的具體審計(jì)計(jì)劃具有共同點(diǎn)。下列各項(xiàng)中，不同審計(jì)單位所記錄的具體審計(jì)計(jì)劃均應(yīng)包括的有(　　)。

　　A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　B.控制測(cè)試程序

　　C.針對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施的函證程序

　　D.實(shí)質(zhì)性程序

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　控制測(cè)試以及應(yīng)付賬款的函證程序并非每次審計(jì)的必須程序。

　　34 下列各項(xiàng)中，屬于信息技術(shù)一般控制的有(　　)。

　　A.程序開發(fā)

　　B.程序變更

　　C.程序和數(shù)據(jù)訪問

　　D.系統(tǒng)運(yùn)行

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及系統(tǒng)運(yùn)行等四個(gè)方面。

　　35 下列程序中可用以識(shí)別收入確認(rèn)方面存在潛在舞弊的有(　　)。

　　A.通過函證和更直接的溝通方式向被審計(jì)單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款以及是否存在附加協(xié)議

　　B.利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù).按照月份和產(chǎn)品線或業(yè)務(wù)分布比較當(dāng)期和以往期間的收入

　　C.向被審計(jì)單位的銷售人員和內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的異常銷售變化及異常交易條款

　　D.期末或接近期末時(shí)在被審計(jì)單位的一處或多處銷售及發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察銷售及發(fā)貨情況，實(shí)施恰當(dāng)?shù)匿N售以及存貨的截止測(cè)試

　　參考答案: A,B,C,D
三、簡(jiǎn)答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。其余各題6分/題。本題型得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。

　　36 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所任承接了D集團(tuán)公司201 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，委派甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師任集團(tuán)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。存執(zhí)行審汁業(yè)務(wù)過程中，有如下事項(xiàng)：

　　(1)在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，由集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　(2)集團(tuán)項(xiàng)目組決定通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)汁師的工作，實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一一步審汁程序，以消除發(fā)現(xiàn)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性。

　　(3)在與集團(tuán)管理層商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款時(shí)，ABC會(huì)汁師事務(wù)所要求D集團(tuán)承諾將監(jiān)管機(jī)構(gòu)與其所有組成部分就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通全部告知集團(tuán)項(xiàng)目組。

　　(4)對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)分別判斷上述各個(gè)事項(xiàng)是否有缺陷，如果有缺陷.請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

　　(2)如果集團(tuán)項(xiàng)目組評(píng)價(jià).由集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作，不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，則集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)如何處理?

　　答案解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)有缺陷。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)總責(zé)，因此集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性應(yīng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定。

　　事項(xiàng)(2)有缺陷。集團(tuán)項(xiàng)目組不能通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或進(jìn)一步審計(jì)程序消除對(duì)獨(dú)立性的影響。

　　事項(xiàng)(3)沒有缺陷。

　　事項(xiàng)(4)沒有缺陷。

　　(2)如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加的程序。如果不可行，集團(tuán)項(xiàng)目組可以直接對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施程序。

　　【Answer】

　　Factor(1)has fraud.The corporate engagement unit should be responsible for the group’S financial statement，SO the level of si9—nificance cf overall group’S financial statement should be determined by corporate engagement u—nit.

　　Factor(2)has fraud.

　　The corporate engagement unit cannot implementthe additional risk assessment procedures or further audit procedures to eliminate the influence on the independence through participation in the work of CPAs working in the subsidiaries of the group.

　　Factor(3)has no fraud.

　　Factor(4)has no fraud.

　　(2)If the failure to obtain sufficient and appropriateauditevidencecanform the foundation of group audit opinion，engagement teamcanrequestCPAsworkingin the subsidiaries to perform additional procedures on financial information.If this is not feasible.the corporate engagement unit can directly perform additional procedures on subsidiaries’financial information.

　　37丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)M公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)M公司銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋?/p>

　　(1)取得2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函;

　　(3)取得開戶銀行2014年1月31日的銀行對(duì)賬單。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)問丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師向開戶銀行詢證的作用有哪些?

　　(2)請(qǐng)問丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函?目的是什么?

　　(3)請(qǐng)問丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容?

　　(4)請(qǐng)問丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對(duì)賬單，能證實(shí)2013年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容?

　　答案解析:

　　(1)丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明M公司銀行存款、借款的存在性;還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款等。

　　(2)在詢證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄往丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封。丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止M公司截留或更改回函。

　　(3)丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。

　　(4)丙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開戶銀行2014年1月31日的銀行對(duì)賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。

　　【提示】在途存款是被審計(jì)單位已收但銀行未收的款項(xiàng)，未兌現(xiàn)支票被審計(jì)單位已付但銀行未付的款項(xiàng)。

　　38 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)A公司2×10年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在測(cè)試與應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控捌時(shí)。發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

　　(1)應(yīng)收票據(jù)保管員甲同時(shí)負(fù)責(zé)登記應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬;

　　(2)金額在20萬元以下的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)由財(cái)務(wù)經(jīng)理乙審批，20萬元以上的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)由總經(jīng)理丙審批;

　　(3)在處理應(yīng)收票據(jù)或辦理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，在得到相應(yīng)審批授權(quán)后，由不負(fù)責(zé)保管應(yīng)收票據(jù)及登記應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬的丁來辦理。

　　要求：

　　(1)請(qǐng)分別說明上述內(nèi)部控制的有關(guān)政策與措施是否有缺陷，對(duì)于有缺陷的事項(xiàng)，請(qǐng)?zhí)岢龈倪M(jìn)建議。

　　(2)請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)三種能夠證明應(yīng)收票據(jù)存在的細(xì)節(jié)測(cè)試程序，簡(jiǎn)要說明即可。

　　答案解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)有缺陷，應(yīng)當(dāng)由不負(fù)責(zé)登記應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬的人員來保管應(yīng)收票據(jù);

　　事項(xiàng)(2)有缺陷，對(duì)總經(jīng)理應(yīng)設(shè)置審批上限，對(duì)于超過授權(quán)上限的，應(yīng)當(dāng)由集體進(jìn)行決策;

　　事項(xiàng)(3)有缺陷，對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的處理、貼現(xiàn)應(yīng)當(dāng)由兩名以上的人員同時(shí)辦理。

　　(2)監(jiān)盤應(yīng)收票據(jù);選取必要的應(yīng)收票據(jù)實(shí)施函證;對(duì)于大額票據(jù).檢查與應(yīng)收票據(jù)產(chǎn)生有關(guān)的原始憑證，如銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票等，以證實(shí)其是否存在真實(shí)交易。

　　【解析】這里要注意，應(yīng)收票據(jù)的函證只有在必要時(shí)才實(shí)施，這一點(diǎn)要與應(yīng)收賬款作恰當(dāng)區(qū)分;應(yīng)收賬款只有在有證據(jù)表明不重要或函證是無效時(shí)才不實(shí)施函證，否則要求必須實(shí)施函證。

　　39 A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)首次接受委托的審計(jì)客戶甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在涉及特別風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等相關(guān)工作事宜時(shí)，請(qǐng)代為回答以下問題：

　　(1)A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮到舞弊可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響，能否假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，為避免被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)考慮采取的措施有哪些?

　　(3)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括哪些?

　　答案解析:

　　(1)A、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定甲公司收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)通常源于多計(jì)或少計(jì)收入，所以為了謹(jǐn)慎起見，審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　(2)對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排;運(yùn)用不同的抽樣方法;對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序;以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括;第一，測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);第二，復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);第三，對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　40 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了E公司(上市公司)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并指派戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中商定，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)于2014年3月8日前向E公司提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)間為2014年2月2日，戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2014年3月1日完成審計(jì)工作，并提交審計(jì)報(bào)告。事務(wù)所任命實(shí)習(xí)生己作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人，針對(duì)上述審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。己草擬了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核計(jì)劃，部分內(nèi)容如下：

　　要求：根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于E公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核計(jì)劃存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)“事務(wù)所任命實(shí)習(xí)生己作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人”不妥當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限，且能夠在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度。

　　(2)戊注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不妥當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員參與復(fù)核。

　　(3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不正確。應(yīng)該在出具審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。完成審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間是3月1日，但是復(fù)核的時(shí)間卻是在3月1日之后。

　　(4)復(fù)核范圍不正確。缺少“擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性”。

　　(5)“選取項(xiàng)目組作出的所有工作底稿進(jìn)行復(fù)核”不妥當(dāng)。通常，選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，而不是選取所有的。

　　41注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試Y公司2013年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在性和總價(jià)值。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款的存在性和計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平;同時(shí)通過分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也合理確信應(yīng)收賬款不存在重大的低估。2013年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有210個(gè)顧客，賬面余額為10000萬元，其中有10個(gè)金額超過50萬元的賬戶，共計(jì)2000萬元;不存在應(yīng)收賬款貸方會(huì)額的明細(xì)賬戶，其他明細(xì)賬戶的余額均在30萬元到50萬元之間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)這余額較大的10個(gè)賬戶進(jìn)行檢查，其他明細(xì)賬戶使用非統(tǒng)計(jì)抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬對(duì)應(yīng)收賬款的存在性與計(jì)價(jià)認(rèn)定實(shí)施與函證目標(biāo)相同的其他實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為500萬元，預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款的錯(cuò)報(bào)為100萬元。保證系數(shù)表

　　要求：

　　(1)確定應(yīng)收賬款函證的樣本量。

　　(2)假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定抽取30個(gè)賬戶(不含超過50萬元的大額項(xiàng)目)進(jìn)行測(cè)試。審定結(jié)果如下：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查_了所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào).這些錯(cuò)報(bào)都是由會(huì)計(jì)流程中的普通錯(cuò)誤所導(dǎo)致的.每個(gè)樣本錯(cuò)報(bào)金額相差不大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備采用差異法估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)金額。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議Y公司調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，Y公司管理層也接受了的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能接受總體，如不接受應(yīng)當(dāng)采取何種措施?

　　答案解析:

　　(1)確定應(yīng)收賬款函證的樣本量。樣本規(guī)模=(總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào))×保證系數(shù)=(10000-2000)÷500×2=32(個(gè))

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用差異法估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)金額總體錯(cuò)報(bào)金額=(樣本賬面金額一樣本審定金額)÷樣本規(guī)�！量傮w規(guī)模=87÷30×(210-10)=580(萬元)

　　應(yīng)收賬款總體錯(cuò)報(bào)金額=580+103=683(萬元)由于Y公司已對(duì)檢查的應(yīng)收賬款賬戶出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)190(103+87)萬元進(jìn)行了調(diào)整，在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)不需要考慮這些項(xiàng)目，因此剩余的推斷錯(cuò)報(bào)為493(683-190)萬元。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào)為500萬元,未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)493萬元接近可容忍錯(cuò)報(bào)，由予采用非統(tǒng)計(jì)抽樣，如果考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)�？傮w錯(cuò)報(bào)可能會(huì)超過500萬元，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能接受總體，即認(rèn)為賬面金額可能存在錯(cuò)報(bào).注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)報(bào)與其他審計(jì)證據(jù)一起考慮。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)建議Y公司對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，且在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄;修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)問和范圍;考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。