一、單項(xiàng)選擇題(本題型共25小題，每題1分，共25分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。)

　　1注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)A公司銀行存款余額實(shí)施函證程序，下列做法中不正確的是(o

　　A.以A公司的名義寄發(fā)銀行詢證函

　　B.對(duì)A公司所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序

　　C.由A公司代為填寫銀行詢證函后，交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核后直接發(fā)出并回收

　　D.如果銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，就可認(rèn)定銀行存款余額是正確的

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依據(jù)銀行存款函證回函就確定最終銀行存款余額審計(jì)后的金額，還要結(jié)合檢查銀行存款對(duì)賬單、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表及其他收付款憑證，根據(jù)這些程序取得的證據(jù)來確認(rèn)銀行存款余額審計(jì)后的金額。

　　2注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境來具體確定重要性的基準(zhǔn)。以下說法中，不正確的是(　)。

　　A.對(duì)于以營(yíng)利為目的的實(shí)體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)

　　B.當(dāng)按照經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)的一定百分比確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，如果被審計(jì)單位本年度稅前利潤(rùn)因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，則一般按照近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)來確定

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性

　　D.為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性，所以選項(xiàng)C不正確。

　　3在考慮審計(jì)小組的人員構(gòu)成時(shí)，需要考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的影響。經(jīng)詢問會(huì)計(jì)師事務(wù)所中共有四名注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位存在直接或間接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。這四名注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，可以直接參與被審計(jì)單位審計(jì)業(yè)務(wù)的是(　)。

　　A.B注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有被審計(jì)單位市價(jià)約300元股票

　　B.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姑姑于2012年購(gòu)買了被審計(jì)單位5萬元股票，交與C注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為管理。雙方約定該股票投資如果出現(xiàn)盈利，則盈利的20%作為對(duì)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的酬謝，如出現(xiàn)虧損，與C注冊(cè)會(huì)計(jì)師無關(guān)

　　C.D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親持有被審計(jì)單位15%的股份，但其母親并不參與被審計(jì)單位的具體經(jīng)營(yíng)

　　D.E注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某小區(qū)居住，該小區(qū)業(yè)委會(huì)將臨街門面房租給了被審計(jì)單位作倉(cāng)庫(kù)使用，根據(jù)以前三年的情況，平均每戶業(yè)主可以在年終取得300元的租金收入

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　門面房租賃業(yè)務(wù)是業(yè)委會(huì)實(shí)施的，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然在其中有經(jīng)濟(jì)利益，但并無直接的處置權(quán)，應(yīng)視為間接經(jīng)濟(jì)利益，且金額并不重大。其余各選項(xiàng)均需采取相關(guān)的措施將產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，不得直接參與該審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　4在細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，在確定樣本規(guī)模時(shí)采用公式估計(jì)樣本規(guī)模，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體賬面金額為3750000元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為35000元，可容忍錯(cuò)報(bào)為125000元，保證系數(shù)為3.0，則以下樣木規(guī)模中正確的是(　)。

　　A.65

　　B.90

　　C.128

　　D.322

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)=3750000/125000×3=90(個(gè))

　　5隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為可以修改重要性水平的合理理由是(　)。

　　A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整

　　B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化

　　C.被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化

　　D.被審計(jì)單位在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)進(jìn)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平。題目中“被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

　　6關(guān)于在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見，下列說法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大，但不具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

　　B.在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見

　　C.如果認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)按照相同財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無保留意見

　　D.如果因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明無法獲取審計(jì)證據(jù)的原因

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。

　　7下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施的是(　)。

　　A.考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

　　B.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告

　　C.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

　　D.在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)問發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于本會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)D，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，而不是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施。

　　8注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)制定總體應(yīng)對(duì)措施。下列各項(xiàng)中，不屬于總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容的是(　)。

　　A.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作

　　B.項(xiàng)目合伙人要對(duì)其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督，并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　C.將擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性分析程序改為細(xì)節(jié)測(cè)試

　　D.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)C屬于對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的修改，是應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采取的措施。

　　9注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位2013年度銷售與收款循環(huán)審計(jì)過程中，計(jì)劃測(cè)試被審計(jì)單位2012年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生，下列審計(jì)程序能夠?qū)崿F(xiàn)該目標(biāo)的是(　)。

　　A.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2014年1月的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)票

　　B.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2013年12月的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)憑證和銷售發(fā)栗

　　C.抽取2013年12月的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄

　　D.抽取2013年12月的發(fā)運(yùn)憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　選項(xiàng)ACD均能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是2013年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性，而不是發(fā)生目標(biāo)。

　　10在了解控制環(huán)境時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容的是(　　)。

　　A.被審計(jì)單位治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性

　　B.被審計(jì)單位管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格

　　C.被審計(jì)單位員工整體的道德價(jià)值觀

　　D.被審計(jì)單位管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，要考慮治理層的參與程度，治理層對(duì)控制環(huán)境的影響要素包括治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性;選項(xiàng)B，管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念;選項(xiàng)C，在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，通過詢問管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)流程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通;選項(xiàng)D是對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督進(jìn)行了解評(píng)估時(shí)要考慮的要素，并不是了解控制環(huán)境時(shí)應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。
11注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)A上市公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，下列與A公司固定資產(chǎn)相關(guān)的審計(jì)程序中，難以證明固定資產(chǎn)所有權(quán)的是(　)。

　　A.檢查本期外購(gòu)辦公設(shè)備的賣方發(fā)票

　　B.檢查所有建筑物的產(chǎn)權(quán)證明文件

　　C.檢查融資租入生產(chǎn)設(shè)備的租賃合同

　　D.檢查所有運(yùn)輸車輛的維護(hù)保養(yǎng)記錄

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　維護(hù)保養(yǎng)與固定資產(chǎn)所有權(quán)沒有必然聯(lián)系。

　　12關(guān)于重大非常規(guī)交易，下列說法中錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.重大非常規(guī)交易為管理層舞弊提供了借口

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)對(duì)重大非常規(guī)交易給予特別關(guān)注

　　C.重大非常規(guī)交易通常很少受到日�？刂频募s束

　　D.應(yīng)對(duì)重大非常規(guī)交易導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤其要保持職業(yè)懷疑

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　重大非常規(guī)交易為管理層舞弊提供了機(jī)會(huì)。關(guān)于重大非常規(guī)交易，請(qǐng)參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第5號(hào)——重大非常規(guī)交易》。

　　13下列情形中，適合采用自動(dòng)化控制的是(　　)。

　　A.存在大額、異�；蚺及l(fā)的交易

　　B.存在難以界定、預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)的錯(cuò)誤的情況

　　C.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易

　　D.需要對(duì)自動(dòng)化控制進(jìn)行監(jiān)督

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)ABD適合采用人工控制。

　　14關(guān)于評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，下列說法中正確的是(　)。

　　A.明顯微小的錯(cuò)報(bào)也需要累積，因?yàn)槠鋮R總數(shù)有可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響

　　B.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)

　　C.收入存在重大高估，同時(shí)費(fèi)用存在重大高估，抵消后對(duì)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的金額影響不大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)

　　D.低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的錯(cuò)報(bào)一定不會(huì)被評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽��?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響;選項(xiàng)C，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不太可能被其他錯(cuò)報(bào)抵消。例如，如果收入存在重大高估，即使這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)收益的影響完全可被相同金額的費(fèi)用高估所抵消，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)D，即使某些錯(cuò)報(bào)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但因與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的某些情況，在將其單獨(dú)或連同在審計(jì)過程中累積的其他錯(cuò)報(bào)一并考慮時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能將這些錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)為重大錯(cuò)報(bào)。

　　15下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各個(gè)要素的說法中，不正確的是(　)。

　　A.(可接受的)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的

　　B.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性

　　C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性

　　D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可接受的水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項(xiàng)A正確;選項(xiàng)C描述的是控制風(fēng)險(xiǎn)而不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　16控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施，下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中不正確的是(　)。

　　A.誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行

　　B.控制環(huán)境本身可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)

　　C.在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)

　　D.控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕�礎(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　控制環(huán)境本身不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮，所以選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤。

　　17關(guān)于職業(yè)道德守則，下列說法中錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定其從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用是否超過會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部收費(fèi)的15%時(shí)，應(yīng)以向該審計(jì)客戶提供所有服務(wù)收取的全部費(fèi)用(即不僅僅是審計(jì)費(fèi))為分子，以向所有客戶提供所有服務(wù)收取的全部費(fèi)用為分母進(jìn)行計(jì)算收費(fèi)占比

　　B.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過l5%，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能聘請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行發(fā)表審計(jì)意見前復(fù)核或發(fā)表審計(jì)意見后復(fù)核，除此以外，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有其他選擇

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤，這種情形將主要因自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響

　　D.對(duì)于職業(yè)道德守則禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其審計(jì)客戶存在某些利益或關(guān)系，或禁止向?qū)徲?jì)客戶提供某些非鑒證服務(wù)的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠通過采取防范措施將可能產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，從而能夠保持該利益或關(guān)系，或者提供該服務(wù)

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)C，主要因自身利益產(chǎn)生不利影響。關(guān)于該題相關(guān)內(nèi)容，請(qǐng)參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則問題解答(征求意見稿)》。

　　18以下有關(guān)應(yīng)付賬款函證的說法中不正確的是(　　)。

　　A.一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款

　　B.當(dāng)懷疑應(yīng)付賬款漏記的風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)考慮進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證

　　C.對(duì)應(yīng)付賬款函證采用積極函證方式

　　D.如果存在最終未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　函證應(yīng)付賬款不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，因此當(dāng)漏記風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，函證并非有用。

　　19在對(duì)被審計(jì)單位的控制活動(dòng)進(jìn)行了解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下控制活動(dòng)，其中屬于實(shí)物控制活動(dòng)的是(　)。

　　A.對(duì)訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)

　　B.出于特定原因，同意對(duì)某個(gè)不符合一般信用條件的客戶賒銷商品

　　C.分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的差異

　　D.將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　選項(xiàng)B為與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)：選項(xiàng)C為與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng);選項(xiàng)D為與職責(zé)分離有關(guān)的控制活動(dòng)。

　　20針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的總體應(yīng)對(duì)措施的是(　)。

　　A.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告

　　B.考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)

　　C.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

　　D.改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)儆卺槍?duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，因此選項(xiàng)D不正確。

　　21為了防范高級(jí)人員由于長(zhǎng)期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)獨(dú)立性造成的不利影響，下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定的政策和程序的是(　　)。

　　A.拒絕承接對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的業(yè)務(wù)

　　B.按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換高級(jí)職員

　　C.進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核

　　D.請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　只要有相應(yīng)的防范措施，就不用拒絕承接業(yè)務(wù)，故選項(xiàng)A符合題目要求。

　　22在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只關(guān)注兩類舞弊行為，即：侵占資產(chǎn)和編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，下列情形中不屬于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的是(　　)。

　　A.對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或支持性文件進(jìn)行操縱、弄虛作假(包括偽造)或篡改

　　B.向虛構(gòu)的供應(yīng)商支付款項(xiàng)

　　C.在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息

　　D.故意錯(cuò)誤使用與金額、分類、列報(bào)或披露相關(guān)的會(huì)計(jì)原則

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　選項(xiàng)B屬于侵占資產(chǎn)，不屬于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　23注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定獲取審計(jì)證。據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是(　　)。

　　A.從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目

　　B.從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表

　　C.從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)

　　D.從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　測(cè)試“發(fā)生”認(rèn)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇“逆向”測(cè)試的方向。選項(xiàng)BD是“順向”測(cè)試。尚未記錄的項(xiàng)目即存在原始憑證但是沒有登記入賬的項(xiàng)目，選項(xiàng)A雖是“逆向”測(cè)試，但不利于檢查發(fā)生認(rèn)定。

　　24為證實(shí)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄中所列的固定資產(chǎn)是否存在，了解其目前的使用狀況，下列程序中，最恰當(dāng)?shù)氖?　)。

　　A.對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)地觀察

　　B.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬

　　C.以實(shí)地觀察為起點(diǎn)，追查固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬

　　D.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　驗(yàn)證固定資產(chǎn)的存在性，一般以明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查。

　　25會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中的下列規(guī)定，符合審計(jì)準(zhǔn)則要求的是(　)。

　　A.所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔

　　B.連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入排名前五位的高級(jí)經(jīng)理可以晉升為合伙人，原為合伙人的，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入排名在后五位的降級(jí)為高級(jí)經(jīng)理

　　C.紙質(zhì)的工作底稿需經(jīng)電子掃描后，存為電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿

　　D.主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告日后60日內(nèi)，如果未完成審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止后60日內(nèi)歸檔;選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn);選項(xiàng)C，如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。
　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

　　26X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，2014年1月4日B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了x公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在接受委托后與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行溝通時(shí)，以下說法中正確的有(　)。

　　A.這一溝通并不是必須的審計(jì)程序，由B會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定

　　B.溝通、最常用的方式是查閱B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿

　　C.如果在確定期初余額時(shí)利用了B會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作底稿中的部分內(nèi)容，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在最終發(fā)表的審計(jì)報(bào)告中可以表明其審計(jì)意見部分依賴A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作

　　D.如果發(fā)現(xiàn)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)X公司告知A會(huì)計(jì)師事務(wù)所

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:

　　查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

　　27注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的時(shí)間時(shí)，下列說法中恰當(dāng)?shù)挠?　)。

　　A.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，即使在本期未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠獲得控制有效性的審計(jì)證據(jù)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使已獲取控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍需將控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察某一時(shí)點(diǎn)的控制，則可獲取該控制在被審期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不夠的，所以選項(xiàng)D不恰當(dāng)。

　　28下列針對(duì)期初余額的審計(jì)程序，正確的有(　)。

　　A.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

　　B.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通�？梢酝ㄟ^本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)

　　C.對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息，在某些請(qǐng)況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳訉徲?jì)程序

　　D.期初余額就是上期期末余額，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要核對(duì)兩者是否一致即可

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　上期期末余額通常應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期。但在出現(xiàn)某些情形時(shí)，上期期末余額不應(yīng)直接結(jié)轉(zhuǎn)至本期，而應(yīng)當(dāng)作出重新表述。因此選項(xiàng)D的說法不正確。

　　29下列關(guān)于識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有(　)。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定，還是與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)

　　C.在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，只需關(guān)注控制的設(shè)計(jì)

　　D.特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:

　　對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，并不僅僅關(guān)注控制的設(shè)計(jì)，選項(xiàng)C不正確。

　　30如果擬信賴內(nèi)部控制，關(guān)于控制測(cè)試的范圍，下列說法中正確的有(　)。

　　A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大

　　B.所審計(jì)期間，擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大

　　C.控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大

　　D.針對(duì)同一認(rèn)定，對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可以適當(dāng)縮小

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析:

　　四個(gè)選項(xiàng)的表述均正確。

　　31注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)計(jì)劃的規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施了審計(jì)程序后，需要形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿，下列各項(xiàng)中，屬于確定審計(jì)工作底稿的格式、要素、范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素的有(　)。

　　A.如果根據(jù)已實(shí)施的憑證檢查程序和獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)不易確定結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄得出的各種可能結(jié)論

　　B.如果已識(shí)別出應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則工作底稿對(duì)相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細(xì)

　　C.使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計(jì)算時(shí)，可以針對(duì)總體進(jìn)行測(cè)試，并記錄于審計(jì)工作底稿

　　D.如果根據(jù)已實(shí)施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄不能得出結(jié)論的原因

　　參考答案：B,C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A是否記錄所得出的審計(jì)結(jié)論以及選項(xiàng)D是否記錄不能得出結(jié)論的原因，均取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)為有必要記錄。

　　32會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響，下列情形中，可能損害獨(dú)立性的有(　)。

　　A.審計(jì)客戶的某技術(shù)人員是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員

　　B.與審計(jì)小組成員關(guān)系密切的家庭成員是審計(jì)客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)�審�?jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工

　　C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶長(zhǎng)期交往

　　D.接受審計(jì)客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)�審�?jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A不損害獨(dú)立性。鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)�審�?jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員，屬于損害獨(dú)立性的情形。

　　33注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望從4000張編號(hào)為0001至4000的支票中抽取80張進(jìn)行審計(jì)，隨機(jī)確定的抽樣起點(diǎn)為180，采用系統(tǒng)抽樣法下，確定的樣本號(hào)有(　)。

　　A.0080

　　B.0370

　　C.0050

　　D.3880

　　參考答案：A,D

　　參考解析:

　　間距=N/n=4000/80=50，以180作為抽樣的起點(diǎn)，則以此抽取的樣本依次為230(180+50)、280(180+2× 50)……，的樣本為3980(180+76×50)，最小的樣本為30(180-3 ×50)。本題中，我們?cè)诜治鲞x項(xiàng)中支票號(hào)是否屬于樣本時(shí)，可以采用代入計(jì)算法，|該支票號(hào)-180|/50=X，X為整數(shù)的，則該編號(hào)對(duì)應(yīng)的支票屬于一個(gè)樣本。

　　例如：選項(xiàng)A| 80-180 |/50=2;選項(xiàng)D，| 3880-180|/50=74。

　　34注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果識(shí)別出被審計(jì)單位管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列措施中正確的有(　)。

　　A.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

　　B.要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之問發(fā)生的所有交易，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易

　　C.對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

　　D.出于對(duì)管理層誠(chéng)信的懷疑，解除業(yè)務(wù)約定

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，可能顯示存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響，考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性，但還不至于解除業(yè)務(wù)約定。

　　35保持職業(yè)懷疑是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的基本要求，下列相關(guān)說法中，正確的有(　)。

　　A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師摒棄“存在即合理”的邏輯思維

　　B.職業(yè)懷疑要求對(duì)表明可能存在舞弊的情況保持警覺

　　C.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的可靠性

　　D.職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層

　　參考答案：A,B,C,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)ABCD都是職業(yè)懷疑的要求，關(guān)于該內(nèi)容，請(qǐng)參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第1號(hào)——職業(yè)懷疑》。
　37ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年2月16日接受丙公司的委托，審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。事務(wù)所委派C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)存貨審計(jì)工作，以下是C注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員實(shí)施的存貨監(jiān)盤工作中的專業(yè)問題，請(qǐng)回答相關(guān)問題：

　　(1)所有在截止日前已入庫(kù)的存貨項(xiàng)目均應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。對(duì)外單位存放于丙公司的存貨，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師未要求納入盤點(diǎn)的范圍。請(qǐng)判斷有無不妥之處?若有，請(qǐng)說明理由。

　　(2)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行監(jiān)盤，工作內(nèi)容主要涉及①檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試;②觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況;③獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為執(zhí)行的這些程序均是用作實(shí)質(zhì)性程序的。請(qǐng)判斷有無不妥之處?若有，請(qǐng)說明理由。

　　(3)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)，由于存貨分布在多處，為了及時(shí)進(jìn)行抽盤檢查，因此與丙公司溝通確定了擬抽盤的存貨項(xiàng)目，由丙公司管理層負(fù)責(zé)安排相關(guān)事宜。請(qǐng)判斷有無不妥之處?若有，請(qǐng)說明理由。

　　(4)請(qǐng)簡(jiǎn)述C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)丙公司存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)應(yīng)做的工作。

　　參考解析:

　　(1)沒有不妥之處。

　　(2)有不妥之處。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行監(jiān)盤過程中涉及的檢查、觀察等程序，是用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序，并非一定是實(shí)質(zhì)性程序。

　　(3)有不妥之處。為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問題達(dá)成一致意見，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位事先了解自己將抽盤的存貨項(xiàng)目。

　　(4)①再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn);②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

　　38A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)過程中，作出了以下職業(yè)判斷：

　　(1)如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)上不重要且錯(cuò)報(bào)金額低于重要性水平，就可認(rèn)定該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不屬于重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)和評(píng)價(jià)職業(yè)道德的工作貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況，這兩項(xiàng)工作應(yīng)與其他審計(jì)工作一并進(jìn)行。

　　(3)在了解甲公司及其環(huán)境過程中，注意到2013年度甲公司對(duì)主要業(yè)務(wù)的處理依賴復(fù)雜的自動(dòng)化信息系統(tǒng)，因此計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可靠性及有效性對(duì)經(jīng)營(yíng)、管理、決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。對(duì)此，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)計(jì)劃中做出利用信息風(fēng)險(xiǎn)管理專家工作的安排。

　　(4)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常在審計(jì)開始階段進(jìn)行，計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序則需要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果進(jìn)行。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

　　(5)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性提供了一個(gè)門檻或臨界點(diǎn)，為了保證審計(jì)效果、提高審計(jì)效率，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，只要其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，就無需單獨(dú)考慮。

　　要求：針對(duì)上述判斷，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。

　　參考解析:

　　(1)存在不當(dāng)之處。一項(xiàng)性質(zhì)上不重要且金額低于重要性水平的錯(cuò)報(bào)，只有當(dāng)這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)匯總起來沒有超過重要性水平時(shí)，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)才不是重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來超過重要性水平時(shí)，該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)依然是重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)存在不當(dāng)之處。保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)和評(píng)價(jià)職業(yè)道德的工作應(yīng)當(dāng)安排在其他審計(jì)工作之前。這樣才能確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿等情況。

　　(3)存在不當(dāng)之處。利用信息風(fēng)險(xiǎn)管理專家屬于向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配資源，應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策中計(jì)劃此項(xiàng)工作。

　　(4)存在不當(dāng)之處。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，通常與控制環(huán)境相關(guān)，所以無法再細(xì)分。

　　(5)存在不當(dāng)之處。在制定總體審計(jì)策時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。