一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　1N公司2013年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：(1)因購買可供出售權(quán)益工具支付現(xiàn)金110萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元;(2)因購入-項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)支付現(xiàn)金100萬元;(3)購人-批原材料，支付價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元;(4)以分期收款方式銷售-臺(tái)自產(chǎn)的設(shè)備，當(dāng)期取得價(jià)款200萬元，增值稅額34萬元。不考慮其他因素，則下列表述中正確的是(　　)。

　　A.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出為58.5萬元

　　B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出為110萬元

　　C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流人為0

　　D.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流人為234萬元

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出為58.5萬元;選項(xiàng)B，投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=110+100=210(萬元);選項(xiàng)C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流人為234萬元;選項(xiàng)D，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流人為0。

　　2 甲公司20×9年度對(duì)外公開發(fā)行股票1億股，發(fā)行價(jià)為每股10元，代理發(fā)行的A證券公司代甲公司支付各種發(fā)行費(fèi)用50萬元。另外甲公司發(fā)行5年期債券2億元，甲公司與B證券公司簽署承銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，B公司代理發(fā)行該批債券，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行價(jià)款總額的4%，宣傳及印刷費(fèi)用由B證券公司代為支付。并從發(fā)行收入總額中扣除。甲公司支付咨詢費(fèi)10萬元、公證費(fèi)1萬元。B證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)14萬元。按協(xié)議發(fā)行款已劃至甲公司銀行賬戶上，則甲公司編制20×9年度現(xiàn)金流量表時(shí)，“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為(　　)。

　　A.119125萬元

　　B.119136萬元

　　C.99950萬元

　　D.1 20000萬元

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=10000×10-50=99950(萬元)

　　3 甲建筑公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)與乙公司簽訂了-項(xiàng)總金額為600萬元的固定造價(jià)合同，工程已于2010年1月開工，預(yù)計(jì)2011年8月完工。最初預(yù)計(jì)總成本為540萬元，到2010年底，已發(fā)生成本378萬元，預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本252萬元。在2010年，已辦理結(jié)算的工程價(jià)款為330萬元，實(shí)際收到工程價(jià)款320萬元。假定甲公司采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確定完工進(jìn)度，采用完工百分比法確認(rèn)合同收入。甲公司在2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)合同表述正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列示的金額為40萬元

　　B.利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目中合同預(yù)計(jì)損失的金額為12萬元

　　C.利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目的金額為420萬元

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”列示金額為30萬元

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　2010年完工進(jìn)度=378÷(378+252)×100%=60%，2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=600×60%=360(萬元)，2010年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=360-378= —18(萬元)，2010年度確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(378+252—600)×(1—60%)=12(萬元)。2010年末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目列示金額=378—18—330—12=18(萬元)。

　　2010年的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：工程施工-合同成本378

　　貸：原材料等378

　　借：應(yīng)收賬款330

　　貸：工程結(jié)算330

　　借：銀行存款320

　　貸：應(yīng)收賬款320

　　借：主營業(yè)務(wù)成本378

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入360

　　工程施工一合同毛利18

　　借：資產(chǎn)減值損失12

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12

　　4 在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，下列不需調(diào)整的事項(xiàng)是(　　)。

　　A.涉及損益的事項(xiàng)

　　B.涉及利潤分配的事項(xiàng)

　　C.涉及應(yīng)交稅費(fèi)的事項(xiàng)

　　D.涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng)

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　因?yàn)楝F(xiàn)金或銀行存款是企業(yè)現(xiàn)在實(shí)際收到或支付的款項(xiàng)，并不會(huì)因?yàn)檎{(diào)整該事項(xiàng)而減少或增加該企業(yè)的庫存現(xiàn)金或銀行存款，所以不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的數(shù)字。

　　5悅黎公司2012年實(shí)現(xiàn)銷售收入1860萬元，2013年實(shí)現(xiàn)銷售收入2160萬元，該公司按照銷售收入的3%確認(rèn)保修費(fèi)用，2013年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)21萬元，則悅黎公司2013年“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目本期增加的金額為(　　)。

　　A.-12萬元

　　B.43.8萬元

　　C.9萬元

　　D.34.8萬元

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　悅黎公司2013年因計(jì)提保修費(fèi)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=2160×3%=64.8(萬元)，因發(fā)生保修費(fèi)沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債21萬元，因此“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目本期增加金額=64.8-21=43.8(萬元)。

　　6下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是( )。

　　A.材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

　　B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)

　　C.材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用

　　D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)C，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

　　7 下列對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行報(bào)表調(diào)整的說法，不正確的是(　　)。

　　A.本期發(fā)現(xiàn)的，與以前期間相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只需調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

　　B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目

　　C.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的前期重要差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)

　　D.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于非日后期間的以前年度非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)。

　　8 中科公司于2009年5月份開始研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，共發(fā)生費(fèi)用化支出120萬元，資本化支出310萬元，同時(shí)發(fā)生了專利注冊(cè)費(fèi)30萬元，于2010年7月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并開始進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)，該專利技術(shù)的法律保護(hù)期限為15年，中科公司認(rèn)為其會(huì)在10年內(nèi)為企業(yè)帶來收益，并采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2011年末該專利權(quán)可收回金額為204萬元，假定中科公司于每年年末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，減值后相應(yīng)的使用年限、攤銷方法均不變。則該專利權(quán)在2011年末的賬面價(jià)值為(　　)。

　　A.204萬元

　　B.260萬元

　　C.323萬元

　　D.289萬元

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　2011年年末計(jì)提減值前無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=340—340/10×6/12-340/10=289(萬元)，大于可收回金額204萬元，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備85萬元，所以2011年年末該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為204萬元。

　　9 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)于2007年1月1日成立，當(dāng)天所有者權(quán)益總額為1000萬元，2007年虧損100萬元，2008年至2011年均為收支平衡實(shí)現(xiàn)利潤為零，201 2年實(shí)現(xiàn)稅前利潤300萬元，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為10%。甲公司首次分配利潤的時(shí)間為2013年4月，董事會(huì)提出分配利潤30萬元的方案，目前股東大會(huì)尚未召開。201 2年度除了計(jì)提盈余公積外，無其他利潤分配事項(xiàng)。所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是(　　)。

　　A.甲公司2012年應(yīng)提取的法定盈余公積為22.5萬元

　　B.甲公司2012年末未分配利潤的余額為1 50萬元

　　C.甲公司201 2年末所有者權(quán)益總額為11 50萬元

　　D.甲公司2012年末留存收益本期變動(dòng)金額為15萬元

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　2012年末提取的法定盈余公積=(300-100)×(1-25%)×10%=15(萬元);年末未分配利潤=(300-100)×(1-25%)×(1-20%)=120(萬元);年末所有者權(quán)益總額=1000-100+100+(300-100)×(1-25%)=1150(萬元)。由于本期除了計(jì)提盈余公積，沒有發(fā)生其他利潤分配事項(xiàng)，計(jì)提盈余公積不會(huì)引起留存收益總額的變動(dòng)，因此本期留存收益變動(dòng)金額=300×(1-25%)=225(萬元).即僅考慮本年實(shí)現(xiàn)利潤的影響。

　　10 甲公司為專門從事生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)的企業(yè)，國家為了鼓勵(lì)其高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)的發(fā)展與創(chuàng)新，于20×1年將甲公司納入高新企業(yè)行列，并規(guī)定其自20×2年1月1日起可按15%(預(yù)期稅率)繳納企業(yè)所得稅。甲公司于20×1年發(fā)生經(jīng)營虧損1000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來5年期間能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為800萬元。假定除上述事項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司20×1年就該事項(xiàng)的所得稅影響，應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理是(　　)。

　　A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元

　　B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120萬元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債120萬元

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　甲公司應(yīng)該以預(yù)計(jì)能夠取得的應(yīng)納稅所得額為限，計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=800×15%=120(萬元)。

　　11 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)專門從事鋼材的生產(chǎn)與銷售，所得稅稅率為25%;按凈利潤10%計(jì)提盈余公積。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×2年3月對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題。事項(xiàng)一：20×1年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬元。當(dāng)時(shí)由于疏忽，將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。事項(xiàng)二：20×1年12月15日，甲公司購入800萬元股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價(jià)為740萬元。甲公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，甲公司進(jìn)行的下列調(diào)整中，不正確的是(　　)。

　　A.事項(xiàng)一調(diào)減20×1年存貨項(xiàng)目金額50萬元

　　B.事項(xiàng)一調(diào)增20×1年遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目金額12.5萬元

　　C.事項(xiàng)二調(diào)減20×1年資本公積45萬元

　　D.事項(xiàng)二調(diào)減20×1年所得稅費(fèi)用15萬元

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)270-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15=255(萬元)，小于存貨成本305萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失50

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25%)12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)將公允

　　價(jià)值變動(dòng)計(jì)人資本公積，調(diào)整分錄為：

　　借：資本公積-其他資本公積60

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(60×25%)15

　　貸：資本公積-其他資本公積15

　　(注：以上調(diào)整分錄省了將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)人留存收益的調(diào)整)

　　12 關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并報(bào)表的反映，下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.因非同-控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將子公司期初至合并期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并報(bào)表

　　B.因非同-控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)

　　C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不需要對(duì)該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并

　　D.本期減少子公司的，應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表附注中披露該子公司在喪失控制權(quán)及該子公司在上年年末的資產(chǎn)和負(fù)債金額

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　因非同-控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將子公司購買日至合并期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并報(bào)表。
二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　13 在投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換或者變更計(jì)量模式時(shí)，有關(guān)差額的處理，下列表述不正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，差額計(jì)入所有者權(quán)益

　　B.企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.企業(yè)將公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)變更為采用成本模式計(jì)量時(shí)，按照賬面原值對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不產(chǎn)生差額

　　D.企業(yè)將成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)變更為采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，變更日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整期初留存收益

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益);選項(xiàng)B，成本模式下的轉(zhuǎn)換應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，沒有差額，不確認(rèn)損益;選項(xiàng)C，公允價(jià)值模式不能變更為成本模式，不存在結(jié)轉(zhuǎn)的處理和差額的計(jì)量。

　　14 以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，按照“資產(chǎn)”定義進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有( )。

　　A.籌建期間企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)

　　B.計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨，將其賬面價(jià)值一次轉(zhuǎn)入損益

　　D.企業(yè)將計(jì)劃購買的一臺(tái)設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　參考答案：A,B,C

　　參考解析:

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。凡是預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，則不能在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。選項(xiàng)D，屬于未來預(yù)計(jì)將要發(fā)生的事項(xiàng)，不符合企業(yè)資產(chǎn)的定義。

　　15 上市公司的下列會(huì)計(jì)行為中，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要性要求的有( )。

　　A.分部報(bào)告的確定

　　B.某貿(mào)易公司購人商品時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元，由于金額較小，該公司將其直接計(jì)人銷售費(fèi)用

　　C.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)及時(shí)足額確認(rèn)

　　D.發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)但因?yàn)閷?duì)方發(fā)生嚴(yán)重的資金困難而沒有確認(rèn)收入

　　參考答案：A,B

　　參考解析:

　　選項(xiàng)C，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的要求;選項(xiàng)D，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的要求。

　　16 下列各項(xiàng)費(fèi)用支出中，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目核算的有(　　)。

　　A.生產(chǎn)工人的辭退福利

　　B.車間管理人員的工資

　　C.非同-控制下企業(yè)合并發(fā)生的評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等中介費(fèi)用

　　D.固定資產(chǎn)盤盈

　　參考答案：A,C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)B，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目;選項(xiàng)D，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　17 下列項(xiàng)目中，不應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有(　　)。

　　A.生產(chǎn)車間所計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊

　　B.未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊

　　C.計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

　　D.固定資產(chǎn)的盤盈收益

　　參考答案：A,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，記人“生產(chǎn)成本”或者“制造費(fèi)用”科目：選項(xiàng)D，記人“以前年度損益調(diào)整”科目.然后轉(zhuǎn)入留存收益。

　　18 下列交易中，影響現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的有(　　)。

　　A.購買材料支付貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額

　　B.預(yù)付購貨款

　　C.支付管理部門耗用的水電費(fèi)

　　D.償還應(yīng)付賬款

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)C，應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

　　19 下列業(yè)務(wù)中，可能會(huì)涉及現(xiàn)值計(jì)量屬性的有( )。

　　A.庫存商品的期末計(jì)價(jià)

　　B.分期付款方式下固定資產(chǎn)人賬價(jià)值的確定

　　C.融資租人固定資產(chǎn)入賬成本的確定

　　D.分期收款方式下商品銷售收入的確認(rèn)同步系統(tǒng)訓(xùn)練參考答案及解析

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，會(huì)涉及可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性，不會(huì)涉及現(xiàn)值計(jì)量屬性;選項(xiàng)B、D，需要計(jì)算分期付款(收款)總額的現(xiàn)值;選項(xiàng)C，需要計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值。

　　20 企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中形成的資本公積，不需要在處置或者結(jié)算時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　　)。

　　A.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得40%的股權(quán)所確認(rèn)的長期股權(quán)投資，初始確認(rèn)時(shí)權(quán)益性證券賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額形成的資本公積

　　B.可供出售外幣股權(quán)投資資產(chǎn)負(fù)債表日因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損益形成的資本公積

　　C.可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份公允價(jià)值確認(rèn)的資本公積

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的資本公積

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，記入“資本公積-股本溢價(jià)”，處置長期股權(quán)投資時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn);選項(xiàng)C，形成資本公積-其他資本公積，但是結(jié)算時(shí)轉(zhuǎn)入“資本公積-資本(股本)溢價(jià)”，不結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)，企業(yè)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股和等待期內(nèi)累積計(jì)人資本公積-其他資本公積的金額，差額調(diào)整資本公積-股本溢價(jià)，不會(huì)計(jì)人當(dāng)期損益。

　　21 下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的說法中，正確的有(　　)。

　　A.年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)的使用早期多計(jì)提折舊，在使用后期少計(jì)提折舊

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核

　　C.尚未辦理竣工決算的已完工工程需要計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后追溯調(diào)整已計(jì)提的折舊金額

　　D.在固定資產(chǎn)的持有待售期間，企業(yè)可以繼續(xù)使用固定資產(chǎn)，照提折舊

　　參考答案：A,B

　　參考解析:

　　選項(xiàng)C.尚未辦理竣工決算的已完工工程需要計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后按照實(shí)際成本凋整原來的暫估價(jià)值，但是不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊;選項(xiàng)D，在固定資產(chǎn)的持有待售期間.不需要計(jì)提折舊。

　　22 甲公司2013年從租賃公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，則下列關(guān)于甲公司處理的說法中正確的有( )。

　　A.甲公司應(yīng)該按照自有資產(chǎn)對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　B.甲公司如果可以合理估計(jì)在租賃期滿時(shí)可以獲得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)該以資產(chǎn)的使用壽命作為折舊年限

　　C.甲公司如果租賃期滿時(shí)進(jìn)行續(xù)租，應(yīng)該視同一項(xiàng)新的租賃業(yè)務(wù)

　　D.返還資產(chǎn)時(shí)如果資產(chǎn)余值小于甲公司擔(dān)保的余值，則甲公司應(yīng)將支付的違約金計(jì)入當(dāng)期損益

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析:

　　甲公司如果租賃期滿時(shí)進(jìn)行續(xù)租，應(yīng)該視同租賃業(yè)務(wù)-直存在，而不是作為-項(xiàng)新的業(yè)務(wù)予以確認(rèn)，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
　三、計(jì)算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23 A公司有關(guān)商譽(yù)及其他事項(xiàng)的資料如下。

　　(1)2009年12月1日，A公司以1600萬元的價(jià)格吸收合并了非關(guān)聯(lián)方的甲公司。在購買日，甲公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元，負(fù)債的公允價(jià)值為1000萬元，A公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬元。甲公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線：A生產(chǎn)線(包括有×、Y、z三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1500萬元(其中：×設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備為500萬元、Z設(shè)備為600萬元)，B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1000萬元(其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元)，A公司在合并甲公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。2010年末出現(xiàn)減值跡象，A公司無法合理估計(jì)A、B生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)評(píng)估計(jì)算確定的未來4年A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為1000萬元和820萬元。

　　(2)A公司于2009年1月1日以1600萬元的價(jià)格購入乙公司80%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，不存在負(fù)債和或有負(fù)債等。合并前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為-個(gè)資產(chǎn)組，且所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象;該資產(chǎn)組包含商譽(yù)，需要至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。2010年末，乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1350萬元，乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1500萬元。

　　A公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　　①將吸收合并的商譽(yù)(100萬元)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線認(rèn)定為-個(gè)資產(chǎn)組組合;

　　②將控股合并商譽(yù)(400萬元)與乙公司認(rèn)定為-個(gè)資產(chǎn)組乙。

　　(2)2010年末確定賬面價(jià)值及可收回金額

　　①包含商譽(yù)的A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1260萬元，A資產(chǎn)組可收回金額為1000萬元;包含商譽(yù)的資產(chǎn)組B的賬面價(jià)值為840萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元。

　�、诎�含商譽(yù)的資產(chǎn)組乙調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益后的賬面價(jià)值為1850萬元，可收回金額為1500萬元。

　　(3)2010年末計(jì)提資產(chǎn)減值損失

　　①吸收合并甲公司形成的商譽(yù)計(jì)提的減值金額為60萬元;

　　②生產(chǎn)線A應(yīng)計(jì)提的減值金額為200萬元;

　�、凵�產(chǎn)線B應(yīng)計(jì)提的減值金額為20萬元;

　　④控股合并乙公司的商譽(yù)，在合并報(bào)表中應(yīng)該計(jì)提的減值金額為350萬元。

　　要求：

　　(1)說明資產(chǎn)組認(rèn)定的依據(jù)，并根據(jù)上述資料中的會(huì)計(jì)處理(1)判斷A公司關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定是否正確。

　　(2)根據(jù)上述資料中的會(huì)計(jì)處理(2)和(3)，分析，判斷A公司的處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用“萬元”表示)

　　參考解析:

　　(1)資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)，還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。甲公司關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定正確。

　　(2)第-、根據(jù)會(huì)計(jì)處理(2)，2010年末資產(chǎn)組A、B的賬面價(jià)值和可收回金額的認(rèn)定正確。其中賬面價(jià)值計(jì)算如下：

　　①不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組A的賬面價(jià)值=1500-1500/5=1200(萬元)，分?jǐn)偟纳套u(yù)=100×1500/2500=60(萬元)，包含商譽(yù)的資產(chǎn)組A的賬面價(jià)值為1260萬元。

　　不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組B的賬面價(jià)值=1000-1000/5=800(萬元)，分?jǐn)偟纳套u(yù)=100 ×1000/2500=40(萬元)，包含商譽(yù)的資產(chǎn)組B的賬面價(jià)值840萬元。

　�、诳毓珊喜⒁夜�司的商譽(yù)=1600-1500× 80%=400(萬元)，歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=(1600/80%-1500)× 20%=100(萬元)。

　　乙公司資產(chǎn)組2010年年末調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益后的賬面價(jià)值(含全部商譽(yù))=1350+400+100=1850(萬元)

　　第二、根據(jù)會(huì)計(jì)處理(3)，2010年末生產(chǎn)線B、商譽(yù)減值金額不正確。

　�、侔�含商譽(yù)的生產(chǎn)線A應(yīng)計(jì)提的減值為260(1260-1000)萬元，應(yīng)該先沖減分?jǐn)偟纳套u(yù)60萬元，其余減值損失200萬元在×、Y、Z設(shè)備間進(jìn)行分配。

　　包含商譽(yù)的生產(chǎn)線B應(yīng)計(jì)提的減值為20(840-820)萬元，直接抵減分?jǐn)偟纳套u(yù)20萬元即可，生產(chǎn)線B不需要計(jì)提減值。

　　吸收合并甲公司形成商譽(yù)減值金額為80(60+20)萬元。

　　②資產(chǎn)組乙應(yīng)計(jì)提減值金額為350(1850-1500)萬元，其中合并報(bào)表中反映的商譽(yù)減值金額為280(350×80%)萬元。

　　242012年12月18日臺(tái)南市首富張小魚聘請(qǐng)臺(tái)南市大網(wǎng)集團(tuán)為其建造私人別墅，該別墅設(shè)計(jì)由張小魚單獨(dú)聘請(qǐng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)確定，大網(wǎng)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)的相關(guān)圖紙建造別墅。大網(wǎng)集團(tuán)為建造該別墅發(fā)生的相關(guān)支出及資料如下。

　　(1)大網(wǎng)集團(tuán)2013年1月25日收到張小魚寄送的工程設(shè)計(jì)圖紙并預(yù)計(jì)該別墅成本為1.2億元。2013年2月15日大網(wǎng)集團(tuán)與張小魚仔細(xì)商討確定該項(xiàng)別墅建造合同總價(jià)款為1.5億元。大網(wǎng)集團(tuán)當(dāng)日購人鋼筋、水泥等工程材料，共計(jì)支出4000萬元，開始進(jìn)行施工建造。

　　(2)2013年大網(wǎng)集團(tuán)共計(jì)領(lǐng)用上述工程材料的60%，為建造該別墅同時(shí)發(fā)生工程人員薪酬3000萬元。

　　(3)2013年末施工過程中發(fā)現(xiàn)部分區(qū)域地質(zhì)較差，大網(wǎng)公司進(jìn)行緊急施工補(bǔ)救，但無法合理確定修復(fù)成本和修復(fù)期限。2013年末張小魚對(duì)延長工期表示不滿，但仍按照合同約定支付了60%合同價(jià)款。

　　(4)截至2014年4月12日，經(jīng)過大網(wǎng)公司奮力搶修，使得該故障未對(duì)別墅建造產(chǎn)生影響，大網(wǎng)公司為此發(fā)生修復(fù)成本1000萬元。2014年將剩余40%工程材料領(lǐng)用，并發(fā)生工程人員薪酬3500萬元。大網(wǎng)公司預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本2875萬元。2014年末張小魚按照合同約定支付20%的合同價(jià)款。

　　(5)2015年3月2日張小魚心血來潮，在其別墅院內(nèi)追加-露天游泳池，雙方達(dá)成協(xié)議追加合同價(jià)款400萬元，于工程驗(yàn)收后-并支付。

　　(6)2015年7月1日別墅建造工程全部完工，大網(wǎng)集團(tuán)當(dāng)年共計(jì)發(fā)生成本3115萬元。張小魚派人驗(yàn)收，驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)大網(wǎng)集團(tuán)未在別墅中安裝逃生樓梯。遂與大網(wǎng)集團(tuán)協(xié)商扣減工程款200萬元。張小魚于2015年8月1日支付全部剩余工程款。

　　其他資料：大網(wǎng)集團(tuán)按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。

　　要求：

　　(1)判斷大網(wǎng)集團(tuán)針對(duì)該別墅建造應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　(2)計(jì)算大網(wǎng)集團(tuán)針對(duì)該別墅建造項(xiàng)目在2013年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本金額。

　　(3)計(jì)算大網(wǎng)集團(tuán)針對(duì)該別墅建造項(xiàng)目在2014年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本金額。

　　(4)計(jì)算大網(wǎng)集團(tuán)針對(duì)該別墅建造項(xiàng)目在2015年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本金額。

　　參考解析:

　　(1)大網(wǎng)集團(tuán)應(yīng)按照建造合同準(zhǔn)則對(duì)該別墅建造項(xiàng)目確認(rèn)收入、成本。理由：本題中房地產(chǎn)購買方(張小魚)在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)涉及的主要結(jié)構(gòu)要素，故該房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同規(guī)定，大網(wǎng)集團(tuán)應(yīng)遵循建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　(2)大網(wǎng)集團(tuán)2013年應(yīng)確認(rèn)合同成本的金額=4000×60%+3000=5400(77元)，由于2013年

　　末大網(wǎng)集團(tuán)不能合理確定修復(fù)成本，也就是合同尚需發(fā)生的成本無法可靠估計(jì)，故屬于-項(xiàng)結(jié)果不能可靠確定的合同，但預(yù)計(jì)合同成本能夠收回。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入應(yīng)等于合同成本，即5400萬元。

　　(3)大網(wǎng)集團(tuán)2014年完工進(jìn)度=(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500)/(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500+2875)×100%=80%

　　大網(wǎng)集團(tuán)2014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=15000×80%-5400=6600(萬元)

　　大網(wǎng)集團(tuán)2014年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500-5400=6100(萬元)

　　(4)大網(wǎng)集團(tuán)2015年完工進(jìn)度為100%

　　大網(wǎng)集團(tuán)2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(15000+400-200)×100%-(5400+6600)=3200(萬元)

　　大網(wǎng)集團(tuán)2015年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500+3115)×100%-(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500)=3115(萬元)
　25 海昌公司為-外商投資企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，其外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。海昌公司按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額(每年按照360天計(jì)算.每月按照30天計(jì)算)，2011年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)2011年1月1日為建造-座廠房.向銀行借入5年期借款2700萬美元，年利率為8%，每年年末支付利息。

　　(2)2011年2月1日取得-般人民幣借款2000萬元，3年期，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2010年12月1日取得-般人民幣借款6000萬元。5年期，年利率為5%，每年年末支付利息。

　　(3)該廠房于2011年1月1日開始動(dòng)工。計(jì)劃到201 2年1月31日完工。2011年1月至2月發(fā)生支出情況如下：

　�、�1月1日支付工程進(jìn)度款1700萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.80元人民幣;

　　②2月1日支付工程進(jìn)度款1000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.25元人民幣;此外2月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款4000萬元。

　　(4)閑置專門美元借款資金均存人銀行，假定存款年利率為3%.各季度末均可收到存款利息收入。

　　(5)各月末匯率為：1月31日即期匯率為1美元=6.85元人民幣;2月28日即期匯率為1美元=6.96元人民幣。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2011年1月份有關(guān)借款費(fèi)用資本化金額和費(fèi)用化金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2011年2月份有關(guān)借款費(fèi)用資本化金額和費(fèi)用化金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案保留-位小數(shù))

　　參考解析:

　　(1)1月份的相關(guān)處理：

　�、偻鈳艑ｉT借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額

　　=2700×8%×1/12-1000×3%×1/12

　　=18-2.5=15.5(萬美元)

　　折合人民幣=15.5×6.85=106.2(萬元)

　�、趨R兌差額及資本化金額：

　　匯兌差額=2700×(6.85-6.80)+(18-2.5)×(6.85-6.85)=135(萬元)

　�、�-般借款費(fèi)用化金額：=6000×5%×1/12=25(萬元)

　�、�2011年1月份海昌公司借款費(fèi)用資本化金額=106.2+135=241.2(萬元)

　　2011年1月份海昌公司借款費(fèi)用費(fèi)用化金額=25(萬元)

　�、輹�(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程(106.2+135)241.2

　　應(yīng)收利息(2.5×6.85)17.1

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用25

　　貸：長期借款-美元戶135

　　應(yīng)付利息-美元戶(18×6.85)123.3

　　應(yīng)付利息25

　　(2)2月份的相關(guān)處理：

　　①外幣借款利息及資本化金額：公司為建造廠房的支出總額：2700(1700+1000)萬美元和人民幣4000萬元，超過了專門借款總額2700萬美元，占用了人民幣-般借款4000萬元。

　　專門借款利息資本化金額=2700×8%×1/12=18(萬美元)

　　折合人民幣=18×6.96=125.3(萬元)

　　累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000×30/30=4000(萬元)

　　-般借款資本化率

　　=(2000×6%×1/12+6000×5%×1/12)/(2000×30/30+6000×30/30)=0.4%

　　-般借款利息費(fèi)用資本化金額=4000×0.4%=16(萬元)

　　-般借款實(shí)際利息費(fèi)用

　　=2000×6%×1/12+6000×5%×1/12=35(萬元)

　　-般借款利息費(fèi)用化金額=35—16=19(萬元)

　　②匯兌差額及資本化金額：

　　=2700×(6.96-6.85)+(18—2.5)×

　　(6.96-6.85)+18×(6.96-6.96)=297+1.7+0=298.7(萬元)

　�、�2011年2月份海昌公司借款費(fèi)用資本化金額=125.3+16+298.7=440(萬元)

　�、軙�(huì)計(jì)分錄

　　借：在建工程(125.3+16+298.7)440

　　應(yīng)收利息0.3

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用19

　　貸：應(yīng)付利息-美元戶

　　(125.3+2.0)127.3

　　長期借款-美元戶297

　　應(yīng)付利息35
　26 席勒公司為上市公司，2011年至2013年的有關(guān)資料如下。

　　(1)2011年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為72000萬股.

　　(2)2011年6月30日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，席勒公司以2011年6月30日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放2份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放14400萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2012年6月30日按照每股4元的價(jià)格認(rèn)購1股席勒公司普通股。

　　2012年6月30日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，席勒公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款57600萬元。2012年7月1日，席勒公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為86400萬元。

　　(3)2012年7月1日，席勒公司與股東簽訂-份遠(yuǎn)期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購股東持有的10000萬股普通股。

　　(4)2013年3月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員3000萬份股票期權(quán)，等待期為2年，每-份股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購買席勒公司1股普通股。

　　(5)2013年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，席勒公司以2013年6月30日股份86400萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增1股普通股，除權(quán)日為9月30日。

　　(6)席勒公司歸屬于普通股股東的凈利潤2011年度為36000萬元，2012年度為54000萬元，2013年度為40000萬元。

　　(7)席勒公司股票2011年7月至2011年12月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，2012年1月至2012年6月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，2012年7月1日至2012年12月31日平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，2013年3月1日至2013年12月31日平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。

　　假定不存在其他股份變動(dòng)因素，答案金額保留兩位小數(shù)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算席勒公司2011年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(2)計(jì)算席勒公司2012年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(3)計(jì)算席勒公司2013年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。

　　參考解析:

　　(1)2011年基本每股收益=36000/72000=0.5(元/股)

　　2011年假設(shè)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(14400-14400 X 4/10)×6/12=4320(萬股)

　　稀釋每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元/股)

　　(2)2012年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=72000+14400×6/12=79200(萬股)

　　基本每股收益=54000/79200=0.68(元/股)

　　2012年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(14400—14400×4/12)×6/12+(10000×12/10-10000)×6/12=5800(萬股)

　　稀釋每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元/股)

　　(3)2013年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(72000+14400)×(1.2+0.1)=112320(萬股)

　　2013年基本每股收益=40000/112320=0.36(元/股)

　　2013年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(10000×12/10-10000)×12/12+(3000—3000×6/10)X 10/12=3000(萬股)

　　稀釋每股收益=40000/(112320+3000)=0.35(元/股)

　　由于2013年發(fā)放股票股利，則需要重新計(jì)算

　　2012年的每股收益：

　　2012年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=72000×

　　(1.2+0.1)+14400×6/12×(1.2+0.1)=102960(萬股)

　　2012年度基本每股收益=54000/102960=0.52(元/股)

　　2012年度稀釋每股收益=54000/[(79200+5800)×1.3]=0.49(元/股)
　26 席勒公司為上市公司，2011年至2013年的有關(guān)資料如下。

　　(1)2011年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為72000萬股.

　　(2)2011年6月30日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，席勒公司以2011年6月30日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放2份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放14400萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2012年6月30日按照每股4元的價(jià)格認(rèn)購1股席勒公司普通股。

　　2012年6月30日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，席勒公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款57600萬元。2012年7月1日，席勒公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為86400萬元。

　　(3)2012年7月1日，席勒公司與股東簽訂-份遠(yuǎn)期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購股東持有的10000萬股普通股。

　　(4)2013年3月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員3000萬份股票期權(quán)，等待期為2年，每-份股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購買席勒公司1股普通股。

　　(5)2013年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，席勒公司以2013年6月30日股份86400萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增1股普通股，除權(quán)日為9月30日。

　　(6)席勒公司歸屬于普通股股東的凈利潤2011年度為36000萬元，2012年度為54000萬元，2013年度為40000萬元。

　　(7)席勒公司股票2011年7月至2011年12月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，2012年1月至2012年6月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，2012年7月1日至2012年12月31日平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，2013年3月1日至2013年12月31日平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。

　　假定不存在其他股份變動(dòng)因素，答案金額保留兩位小數(shù)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算席勒公司2011年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(2)計(jì)算席勒公司2012年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(3)計(jì)算席勒公司2013年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。

　　參考解析:

　　(1)2011年基本每股收益=36000/72000=0.5(元/股)

　　2011年假設(shè)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(14400-14400 X 4/10)×6/12=4320(萬股)

　　稀釋每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元/股)

　　(2)2012年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=72000+14400×6/12=79200(萬股)

　　基本每股收益=54000/79200=0.68(元/股)

　　2012年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(14400—14400×4/12)×6/12+(10000×12/10-10000)×6/12=5800(萬股)

　　稀釋每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元/股)

　　(3)2013年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(72000+14400)×(1.2+0.1)=112320(萬股)

　　2013年基本每股收益=40000/112320=0.36(元/股)

　　2013年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(10000×12/10-10000)×12/12+(3000—3000×6/10)X 10/12=3000(萬股)

　　稀釋每股收益=40000/(112320+3000)=0.35(元/股)

　　由于2013年發(fā)放股票股利，則需要重新計(jì)算

　　2012年的每股收益：

　　2012年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=72000×

　　(1.2+0.1)+14400×6/12×(1.2+0.1)=102960(萬股)

　　2012年度基本每股收益=54000/102960=0.52(元/股)

　　2012年度稀釋每股收益=54000/[(79200+5800)×1.3]=0.49(元/股)