回答題：
20×2年7月15日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票50萬股，每股買價12元，同時支付相關稅費2萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票市價為每股11元，甲公司預計該股票價格下跌是暫時的。20×3年2月1日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元。20X 3年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利25萬元。20×3年12月31日，乙公司股票市價下跌至每股6元，預計還將繼續(xù)下跌。20×4年1月5日，甲公司將該項金融資產(chǎn)全部出售，取得價款450萬元。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務，不考慮其他因素，回答下列各題。
1關于上述金融資產(chǎn)的會計處理，不正確的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為602萬元
B.20×2年末，因公允價值變動計入資本公積的金額為52萬元
C.20×3年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認的投資收益為25萬元
D.20×3年末，因發(fā)生減值計入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬元
參考答案：D
參考解析:
20×3年末計入資產(chǎn)減值損失的金額=11×50—6×50+52=302(萬元)
2甲公司因持有該項可供出售金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益金額是( )。
A.227萬元
B.123萬元
C.150萬元
D.175萬元
參考答案：D
參考解析:
甲公司因持有該項可供出售金融資產(chǎn)累計應確認的投資收益金額=25+(450—6×50)=175(萬元)
3 某公司在2×11年6月30日購入一臺不需要安裝即可使用的生產(chǎn)用動產(chǎn)設備，價值為600萬元，預計凈殘值為0，預計使用壽命為5年，該公司對該設備采用年數(shù)總和法計提折舊。假定該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，不考慮其他因素。則2×13年該公司對該設備計提的折舊金額為( )。
A.160萬元
B.140萬元
C.120萬元
D.115.2萬元
參考答案：B
參考解析:
該公司采用年數(shù)總和法對固定資產(chǎn)應該分段計提折舊：
2×13年1月到6月應計提的折舊金額=600×4/(1+2+3+4+5)×6/12=80(萬元)
2×13年7月到12月應計提的折舊金額=600×3/(1+2+3+4+5)×6/12=60(萬元)
2×13年全年，該公司計提的折舊金額=80+60=140(萬元)
4 下列對于現(xiàn)金流量的分類，不正確的是( )。
A.購買可供出售債務工具支付的現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流出
B.以不附追索權的方式轉讓應收賬款收到的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流人
C.支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款作為籌資活動現(xiàn)金流出
D.購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用作為投資活動現(xiàn)金流出
參考答案：D
參考解析:
選項D，支付利息是因為借款而支付的，屬于籌資活動的現(xiàn)金流出。
5 甲企業(yè)以其商標權換入非關聯(lián)方乙企業(yè)的-項專利技術，預計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。但甲企業(yè)換入的專利技術是新開發(fā)的，預計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而其擁有的商標權每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，則下列說法正確的是( )。
A.以無形資產(chǎn)交換無形資產(chǎn)，該交易不具有商業(yè)實質
B.兩項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，具有商業(yè)實質
C.兩項無形資產(chǎn)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，不具有商業(yè)實質
D.無法判斷是否具有商業(yè)實質
參考答案：B
參考解析:
兩項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量總額相等，但未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值有顯著差異，該交易具有商業(yè)實質。
6 甲公司是從事安裝及相關培訓的高新技術企業(yè)，2014年發(fā)生如下業(yè)務。
(1)9月1日承攬了-個培訓項目，培訓期8個月，總價款為12萬元，分兩次收取。第-筆培訓款6萬元已于9月1日收取，其余款項在培訓結束時收取。2014年12月31日甲公司得知委托單位已無力支付余款，至年末甲公司共發(fā)生培訓費用8萬元。甲公司勞務結果不能可靠計量。
(2)11月1日接受-項產(chǎn)品安裝任務.安裝期6個月，合同總收入30萬元，本年度預收款項4萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發(fā)生成本8萬元，預計還將發(fā)生成本16萬元。假定甲公司采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定安裝完工進度。不考慮其他因素，則甲公司因上述交易或事項對其2014年營業(yè)利潤的影響是( )。
A.0
B.2萬元
C.-2萬元
D.-6萬元
參考答案：A
參考解析:
針對上述資料，甲公司2014年應確認收入=6+30×8/24=16(萬元)，甲公司2014年應確認成本=8+24×8/24=1 6(萬元)。所以對甲公司2014年營業(yè)利潤的影響金額為0。
7 某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較，按月計提存貨跌價準備。2013年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元;乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元;丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。2013年12月初，甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為2萬元、2.5萬元、3萬元，12月份甲、丙存貨存在對外銷售業(yè)務，結轉的存貨跌價準備分別為1萬元和2.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2013年12月31日存貨的賬面價值為( )。
A.38萬元
B.35萬元
C.40萬元
D.43萬元
參考答案：B
參考解析:
2013年12月31 日，存貨的賬面價值=8+12+15=35(萬元)。
8 A公司建造-條生產(chǎn)線，預計工期為1.5年，從2×13年1月1日開始，當日支付承包商建設工程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2000萬元。A公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：
(1)2×12年12月1日借人的3年期專門借款4000萬元，年利率為6%;
(2)2×13年1月1日借入的2年期-般借款3000萬元，年利率為7%。
A公司將閑置的專門借款存入銀行，年收益率為4.5%。不考慮其他因素，2×13年A公司建造該生產(chǎn)線應予以資本化的利息費用是( ) 。
A.206.25萬元
B.258.5萬元
C.223.75萬元
D.292.5萬元
參考答案：C
參考解析:
專門借款資本化金額=4000×6%-1000×4.5%×9/12=206.25(萬元)，-般借款資本化金額=1000×3/12×7%=17.5(萬元)。故：2×13年A公司建造該生產(chǎn)線應予以資本化的利息費用=206.25+17.5=223.75(萬元)。
9 A公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在2×13年發(fā)生如下業(yè)務：
(1)1月30日以出讓方式購入一項土地使用權，支付200萬元，用于以后增值轉讓;
(2)3月31日對月初開工建造住宅小區(qū)的土地使用權計提攤銷計入住宅小區(qū)成本;
(3)5月31日以轉讓方式取得了一項土地使用權用于建設自用辦公樓;
(4)6月30日以經(jīng)營租賃方式租出一項土地使用權。
假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是( )。
A.A公司應將出讓方式取得的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算
B.A公司對建造住宅小區(qū)的土地使用權計提攤銷錯誤，應作為會計差錯更正處理
C.A公司應將以轉讓方式取得的土地使用權確認為無形資產(chǎn)
D.A公司應將經(jīng)營租出的土地使用權作為投資性房地產(chǎn)核算
參考答案：A
參考解析:
選項A，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的用于增值后轉讓的土地使用權作為存貨核算;選項B，用于建造住宅小區(qū)的土地使用權屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，不需要計提攤銷。
10 以下關于或有事項計量涉及的佳估計數(shù)的說法中不正確的是( )。
A.所需支出存在-個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定
B.所需支出不存在-個連續(xù)范圍，且或有事項涉及多個項目的，應按照可能發(fā)生金額確定預計負債的金額
C.所需支出不存在-個連續(xù)范圍，且或有事項涉及單個項目的，應按照可能發(fā)生金額確定預計負債的金額
D.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的佳估計數(shù)進行初始計量
參考答案：B
參考解析:
選項B，所需支出不存在-個連續(xù)范圍，如果或有事項涉及單個項目，則按照可能發(fā)生金額計量;如果或有事項涉及多個項目的，則按照各種可能結果及相關概率計算確定。
11 2012年12月1日，A公司應收B公司貨款200萬元，由于B公司發(fā)生財務困難，遂于2012年12月31日進行債務重組。A公司同意免除債務50萬元，并將剩余債務延期2年，利息按年支付，利率為5%，同時附或有條件：債務重組后，如B公司自2013年起盈利，則利率上升至8%，若無盈利，利率仍維持5%。A公司未計提壞賬準備。B公司預計2013年起每年均很可能盈利。債務重組日，B公司有關債務重組的會計處理，正確的是( )。
A.債務重組后應付賬款的公允價值為159萬元
B.確認債務重組利得50萬元
C.確認預計負債4.5萬元
D.債務重組利得41萬元計入營業(yè)外收入
參考答案：D
參考解析:
B公司的賬務處理：
借：應付賬款200
貸：應付賬款-債務重組150
預計負債[150×(8%-5%)×2]9
營業(yè)外收入-債務重組利得41
12 2012年1月1日，東方公司與華宇公司簽訂一項購買專利權的合同。合同規(guī)定，該項專利權的價款是1000萬元，雙方約定采取分期付款方式支付，從2012年起分5次于每年年末支付200萬元。東方公司在簽訂合同當日還支付了相關稅費12萬元。該項專利權是華宇公司在2011年初研究成功申請獲得的，法律有效年限為10年。東方公司估計取得的該項專利權受益期限為8年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定銀行同期貸款利率為5%，已知(P/A，5%，5)-4.3295，則2013年該項專利權的攤銷額為( )。
A.126.5萬元
B.87.79萬元
C.109.74萬元
D.86.59萬元
參考答案：C
參考解析:
東方公司購買該項專利權的人賬價值=200×4.3295+12=877.9(萬元)。2013年的攤銷額=877.9/8=109.74(萬元)。
二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 下列關于融資租賃業(yè)務，表述正確的有( )。
A.在融資租人符合資本化條件的需要安裝的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入在建工程
B.在融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用
C.在編制資產(chǎn)負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示
D.或有租金、履約成本應計入融資租入固定資產(chǎn)的價值
參考答案：A,B
參考解析:
選項B，在融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用符合資本化條件的，應該計入在建工程;選項D，或有租金、履約成本應在實際發(fā)生時計人當期損益。
14 下列各項關于無形資產(chǎn)的說法中，不正確的有( )。
A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應當自可供使用時起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷
B.生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)，如非專利技術，其每期的攤銷額應計入管理費用
C.出租的無形資產(chǎn)，其每期的攤銷額應計入管理費用
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項A，應當根據(jù)與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式在使用壽命內(nèi)采用合理的方法進行攤銷，并不-定是平均攤銷;選項B，應記人“制造費用”;選項C，應通過=“其他業(yè)務成本”科目進行核算。
15 下列關于每股收益的列報說法中正確的有( )。
A.編制比較財務報表時，列報期間不存在稀釋性潛在普通股的，可以不列報稀釋每股收益，即使-部分期間予以列示
B.企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應當在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益
C.企業(yè)應披露列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股
D.企業(yè)對外提供合并報表的，僅要求其以合并財務報表為基礎計算每股收益，并在合并報表中予以列報
參考答案：B,C,D
參考解析:
編制比較財務報表時，各列報期間中只要有-個期間列示了稀釋每股收益，那么所有期間均應當列報稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等，所以選項A錯誤。
16 采用權益法核算時，下列事項不會引起“長期股權投資”賬面余額發(fā)生變動的有( )。
A.被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤
B.被投資企業(yè)提取盈余公積
C.被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
D.被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利
參考答案：B,C
參考解析:
選項B、C，被投資企業(yè)提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利的行為，均不影響其所有者權益的總額，因此，投資企業(yè)不存在權益法的調整問題，即不影響投資企業(yè)“長期股權投資”賬面余額。
17 下列關于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.研究和開發(fā)階段的目標不同、對象不同、風險不同、結果不同
B.研究階段的支出，應于發(fā)生時記人“研發(fā)支出”科目，期末再將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目
C.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性，且具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖的內(nèi)部開發(fā)支出，不一定屬于資本化支出
D.對于確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計人當期損益
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
18 下列關于股份支付中權益工具公允價值確定的表述中，正確的有( ) 。
A.權益工具存在市場價格的，其公允價值應以市場價格為基礎予以確定
B.股票期權通常難以獲得市場價格，需要通過期權定價模型來估計其公允價值
C.通過期權定價模型估計授予職工的股票期權的公允價值時，應以目前狀況為標準，不需要考慮股價的預計波動情況
D.企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件(如股價)的影響，而不考慮非市場條件的影響
參考答案：A,B,D
參考解析:
選項C，作為股票期權的接受者，熟悉情況和自愿的參與者會考慮股價的預計波動率，因此企業(yè)在確定期權的公允價值時，也應當考慮這個因素。
192012年1月1日，長城公司從大地公司購人某生產(chǎn)設備作為固定資產(chǎn)使用。設備總價款為5000萬元，長城公司因資金周轉問題先于當日支付2000萬元.余款分3年于每年末平均支付。當日，設備交付安裝，長城公司支付安裝等相關費用27萬元。3月31日，設備安裝完畢交付使用。長城公司預計該設備凈殘值為30萬元.預計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。同期銀行借款年利率為6%。已知：(P/A.6%.3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651。
則關于長城公司購人設備時賬務處理的表述中.正確的有( )。
A.確認設備的入賬價值為5000萬元
B.確認設備的人賬價值為4700萬元
C.確認未確認融資費用327萬元
D.確認長期待攤費用327萬元
參考答案：B,C
參考解析:
總價款的現(xiàn)值=2000+3000/3×(P/A，6%，3)=2000+1000×2.6730=4673(萬元)
沒備的入賬價值=4673+27=4700(萬元)
未確認融資費用=5000 - 4673=327(萬元)
20 M公司2014年實現(xiàn)凈利潤2250萬元，適用的所得稅稅率為25%，年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為2500萬股。當年初發(fā)行3年期可轉換公司債券，共計50萬份，實際利率為5%，其負債成份公允價值為5000萬元，-年后每份債券可轉換為10股M公司普通股;2014年4月1日發(fā)行普通股2250萬股，12月1日回購普通股750萬股;10月1日對外發(fā)行5000萬份認股權證，行權日為2015年7月1日，行權價為4元/股。2014年M公司普通股每股市價為5元/股。則下列說法正確的有( )。
A.M公司2014年基本每股收益為0.55元/股
B.M公司2014年稀釋每股收益為0.50元/股
C.M公司201 5年稀釋每股收益與基本每股收益相等
D.M公司2015年不應列示稀釋每股收益
參考答案：A,B
參考解析:
M公司2014年基本每股收益=2250/(2500+2250×9/12-750×1/12)=0.55(元/股)，選項A正確。2014年同時存在可轉換公司債券和認股權證兩種稀釋性潛在普通股，此時先考慮認股權證對稀釋每股收益的影響，認股權證調整增加的普通股股數(shù)=5000-5000×4/5=1000(萬股)，稀釋每股收益=2250/(2500+2250×9/12-750×1/12+1000×3/12)=0.51(元/股);因債券調整增加的凈利潤=5000×5%×(1—25%)=187.5(萬元)，因債券調整增加的普通股股數(shù)=50×10=500(萬股)�？赊D換公司債券的增量每股收益=187.5/500=0.375(元/股)，具有稀釋性，稀釋每股收益=(2250+187.5)/(2500+2250×9/12—-750×1/12+500+1000×3/12)=0.50(元/股);選項B正確。M公司2015年存在可轉換公司債券和認股權證兩項稀釋性潛在普通股，稀釋每股收益不會與基本每股收益相等，應該列示基本每股收益和稀釋每股收益，選項C、D錯誤。
21 某公司2013年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：(1)銷售材料取得價款100萬元，原材料成本為90萬元;(2)固定資產(chǎn)處置形成凈收益90萬元;(3)出租無形資產(chǎn)收到租金60萬元，無形資產(chǎn)攤銷6萬元;(4)接受非控股股東無償?shù)默F(xiàn)金捐贈100萬元;(5)商品售后融資租回作為固定資產(chǎn)，商品成本160萬元，售價為公允價值200萬元;(6)簽訂售后回購協(xié)議(按回購日公允價值購回)銷售商品-批，銷售商品公允價值為300萬元，商品成本為270萬元;(7)處置可供出售金融資產(chǎn)取得收益4萬元;(8)交易性金融資產(chǎn)取得利息收入15萬元。下列關于2013年利潤表項目列示金額的說法中，正確的有( )。
A.確認營業(yè)收人的金額為400萬元
B.確認營業(yè)外收入的金額為190萬元
C.確認投資收益的金額為19萬元
D.確認營業(yè)利潤的金額為34萬元
參考答案：B,C
參考解析:
選項A，確認營業(yè)收入的金額=100(1)+60(3)+300(6)=460(萬元);選項B，確認營業(yè)外收入的金額=90(2)+100(4)=190(萬元);選項C，確認投資收益的金額=4(7)+15(8)=19(萬元);選項D，確認營業(yè)利潤的金額=460-[90(1)+6(3)+270(6)]+19=113(萬元)。
22 下列有關政府補助確認的表述中，處理不正確的有( )。
A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益
B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，確認為遞延收益以后，相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，剩余遞延收益照常分期攤銷
C.與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期營業(yè)外收入
D.與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益
參考答案：B,D
參考解析:
選項B，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助，確認為遞延收益以后，相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額-次性轉入資產(chǎn)處置當期的營業(yè)外收入;選項D.取得時應直接計入當期營業(yè)外收入。
三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23A公司20×2至20X 4年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關的業(yè)務如下。(1)20 X 2年1月1日，A公司支付1120萬元購入甲公司于當日發(fā)行的5年期債券10萬張，每張面值100元，票面利率5%，每年年末付息，到期還本，另支付相關費用6.68萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資。(2)20×2年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。(3)20×2年12月31日，A公司持有的該債券的公允價值為1200萬元。(4)20×3年，甲公司發(fā)生嚴重財務困難，雖仍可支付該債券當年的票面利息，但預計未來現(xiàn)金流量將受到嚴重影響，20×3年底，A公司經(jīng)合理估計，預計該持有至到期投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬元。(5)20X4年1月1日，A公司因急需資金，于當日將該項債券投資的50%出售，取得價款500萬元(公允價值)存入銀行，并將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。當日，A公司沒有其他的持有至到期投資。假設不考慮其他因素，結果保留兩位小數(shù)。[(P/F，2%，5)=0.9057;(P/F，3%，5)=0.8626;(P/A，2%，5)=4.7135;(P/A，3%，5)=4.5797]要求：(1)計算A公司取得該項債券投資的實際利率。(2)計算20×2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價值，并編制有關分錄。(3)計算確定20×2年12月31日A公司該項持有至到期投資的攤余成本，并編制有關分錄。(4)分析、判斷20×3年12月31日A公司該項持有至到期投資是否應計提減值準備，說明理由，并編制相關分錄。(5)編制20×4年1月1日A公司該持有至到期投資的有關分錄。
參考解析:
(1)假設實際利率為r，則100×10×(P/F，r，5)+100×10×5%×(P/A，r，5)=1126.68(萬元);當r=2%時，100×10×(P/F，2%，5)+100×10×5%×(P/A，2%，5)=1141.375(萬元);當r=3%時，100×10×(P/F，3%，5)+100×10×5%×(P/A，3%，5)=1091.585(萬元);采用內(nèi)插法，計算得出r=2.30%。
(2)20X2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價值=1120+6.68=1126.68(萬元)相關分錄：
借：持有至到期投資-成本1000
一利息調整126.68
貸：銀行存款1126.68
(3)20×2年底，該項持有至到期投資的攤余成本=1126.68-(1000×5%-1126.68×2.30%)=1102.59(萬元)相關分錄為：
借：應收利息50
貸：持有至到期投資-利息調整24.09
投資收益25.91
借：銀行存款50
貸：應收利息50
(4)20×3年12月31日A公司該項持有至到期投資應計提減值準備。理由：20×3年12月31日，A公司應確認的投資收益=1102.59×2.30%=25.36(萬元)，計提減值準備前，該項持有至到期投資的攤余成本=1102.59+25.36—50=1077.95(萬元)，高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1050萬元，故20×3年末應計提的減值準備27.95(1077.95—1050)萬元。
借：資產(chǎn)減值損失27.95
貸：持有至到期投資減值準備27.95
(5)20×4年1月1日A公司出售該項金融資產(chǎn)的50%：
借：銀行存款500
持有至到期投資減值準備13.98
投資收益25
貸：持有至到期投資-成本500
一利息調整38.98
將該項金融資產(chǎn)剩余的50%重分類為可供出售金融資產(chǎn)：
借：可供出售金融資產(chǎn)500
持有至到期投資減值準備13.97
資本公積-其他資本公積25
貸：持有至到期投資-成本500
一利息調整38.97
24A公司是一個集汽車生產(chǎn)、銷售、汽車修理修配于一體的大型企業(yè)。2×13年，A公司發(fā)生了以下業(yè)務。(1)3月1日，A公司購人了一批汽車零部件，用于自產(chǎn)自銷的汽車。該批零部件的購買價款為500萬元，發(fā)生的增值稅進項稅額為85萬元。購買過程中發(fā)生了運雜費20萬元，到年末，已領用50%用于生產(chǎn)汽車，該批汽車尚未完工，到年末發(fā)生了除零部件之外的成本總額200萬元。
(2)5月30日，接受B公司的委托代為銷售一批汽車，汽車的成本總額為2000萬元，共50輛。雙方約定，A公司需按照每輛60萬元的價格對外銷售，按不含稅售價的15%收取代銷手續(xù)費。到年末，已對外銷售20輛。(3)6月30日，A公司接受C公司委托代為生產(chǎn)10輛汽車。這10輛汽車是由于C公司發(fā)生配件短缺造成的尚未組裝完工的汽車，組裝完成后交回給C公司。A公司在組裝過程中領用螺鈕等配件價值200萬元，發(fā)生人工成本為100萬元，到年末尚未組裝完成。(4)2×13年年末，A公司為了鼓勵職工工作，購買了一批面粉和食用油作為過年福利，共花費300萬元。該批面粉和食油尚未發(fā)放給職工。假定A公司適用的增值稅稅率為1 7%，不考慮其他因素。要求：(1)假定資料(1)中該批尚未領用的零部件市場銷售價格為200萬元，該批零部件全部用于生產(chǎn)汽車至完工將發(fā)生成本500萬元，該汽車的市場銷售價格為900萬元，預計將發(fā)生銷售費用80萬元。判斷資料(1)中尚未領用的零部件是否發(fā)生了減值。(2)根據(jù)資料(2)判斷受托代銷的汽車是否應在A公司的存貨項目中列示，如果列示，請計算此批汽車在存貨項目中列示的金額;計算A公司因銷售該汽車確認的收人金額。(3)根據(jù)資料(1)～資料(4)汁算以上交易或事項對年末資產(chǎn)負債表“存貨”項目的影響金額。
參考解析:
【答案】(1)由于該批零部件是用于生產(chǎn)汽車的，因此應該首先判斷該汽車是否發(fā)生了減值。汽車的成本=(500+20)× 50%+500=760(萬元)汽車的可變現(xiàn)凈值=900—80=820(萬元)生產(chǎn)的汽車沒有發(fā)生減值，相應的零部件也沒有發(fā)生減值.不需要計提存貨跌價準備。(2)不在A公司存貨項目中列示。因為A公司是采用收取手續(xù)費的方式代銷該批汽車。此時該批汽車相對應的金額是在A公司的受托代銷商品和受托代銷商品款兩個科目中核算的，正好抵消，存貨的列示金額為0。由于對外銷售了20輛，因此應該確認的手續(xù)費收入=20×60×15%=180(萬元)。(3)資料(1)零部件與汽車均屬于企業(yè)存貨，期末列示金額合計=500+20+200=720(萬元)。資料(2)在存貨中的列示金額為0。資料(3)屬于代制品，按照發(fā)生的相關成本計入存貨，在存貨中的列示金額=200+100=300(萬元)。資料(4)屬于為職工發(fā)放福利購買的產(chǎn)品，不應該在存貨項目中列示。上述事項年末對資產(chǎn)負債表“存貨”項目的影響金額=720+300=1020(萬元)
【思路點撥】“我(零部件)是通過終生產(chǎn)出汽車，對外銷售汽車實現(xiàn)自身價值的，因此雖然市場價格比我(零部件)的成本低，但是我(零部件)并沒有減值。”判斷用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料是否減值時，首先需要計算終端產(chǎn)品…汽車是否減值。
25 華興股份有限公司(以下簡稱“華興公司”)20×0年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)華達公司購進其生產(chǎn)的設備-臺。華達公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬元，銷售價款為120萬元。華興公司支付價款總額為140.4萬元(含增值稅)，另支付運雜費1萬元、保險費0.6萬元、發(fā)生安裝調試費用8萬元，于20×o年5月20日竣工驗收并交付使用。華興公司采用直線法計提折舊，該設備用于行政管理，使用年限為3年，預計凈殘值為0。假定雙方適用的增值稅稅率均為17%，均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。
要求：
(1)計算華興公司購人設備的入賬價值及每月應計提的折舊額。
(2)簡述華興公司購入的生產(chǎn)設備在合并財務報表中的處理。
(3)假定該設備在使用期滿時進行清理，編制華興公司20×0年度、20×1年度、20×2年度、20×3年度合并財務報表中有關購買、使用該設備的抵消分錄。
(4)假定該設備于20×2年5月10日提前進行清理，在清理中發(fā)生清理費用5萬元。設備變價收入74萬元(為簡化核算，有關稅費略)。編制華興公司20×2年度合并財務報表中有關該設備的抵消分錄。(答案以萬元為單位)
4.A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為母公司，其子公司為B公司，對于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值。稅法與會計處理相同。A公司按照凈利潤的10%計提盈余公積。相關投資業(yè)務資料如下。
(1)20×3年1月1日，A公司以銀行存款9000萬元自集團公司外部購入C公司90%的股份，當日起主導C公司財務和經(jīng)營決策并辦理完畢相關資產(chǎn)過戶手續(xù)。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9100萬元(等于賬面價值)。其中股本為1000萬元、資本公積為7100萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤為900萬元。C公司20×3年實現(xiàn)凈利潤972.5萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，提取盈余公積97.25萬元。當年購人的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積60萬元(已扣除所得稅影響，下同)。
(2)20x 4年1月1日，B公司以銀行存款8000萬元自A公司購入C公司90%的股份。C公司20×4年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。
(3)20×4年6月30日C公司向B公司銷售-臺管理用設備，價款400萬元，賬面價值500萬元。B公司取得該設備后仍然作為管理用固定資產(chǎn)，預計尚可使用年限為5年，采用直線法計提折舊，凈殘值為0。
(4)C公司20×4年實現(xiàn)凈利潤1975萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，提取盈余公積197.5萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積100萬元。
(5)各個公司適用的所得稅稅率均為25%。
要求：
(1)確定A公司合并C公司的類型，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)，計算A公司的合并商譽。
(3)計算20X 3年年末A公司合并C公司中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，并編制相關調整抵消分錄。
(4)確定B公司合并C公司的類型，說明理由;計算20X4年1月1日C公司應并入B公司合并財務報表的凈資產(chǎn)的價值并編制B公司購入C公司90%股權的會計分錄。
(5)編制B公司20×4年1月1日編制合并財務報表中的相關抵消分錄。
(6)編制B公司20×4年底合并財務報表中的調整、抵消分錄。
參考解析:
(1)設備入賬價值(或原價)=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6(萬元)，每月應計提的折舊額=129.6/36=3.6(萬元)。
(2)從合并報表看，華興公司購人的生產(chǎn)設備作為管理用設備處理，應該按照該資產(chǎn)的原成本加上運雜費、保險費和安裝調試費后的總額再扣除本期計提折舊的金額在合并資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)列報。
(3)①20×0年度：
借：營業(yè)收入120
貸：營業(yè)成本84
固定資產(chǎn)-原價36
借：固定資產(chǎn)-累計折舊7
貸：管理費用7
借：遞延所得稅資產(chǎn)7.25
貸：所得稅費用7.25
②20×1年度：
借：未分配利潤-年初36
貸：固定資產(chǎn)-原價36
借：固定資產(chǎn)-累計折舊7
貸：未分配利潤-年初7
借：固定資產(chǎn)-累計折舊12
貸：管理費用12
借：遞延所得稅資產(chǎn)7.25
貸：未分配利潤-年初7.25
借：所得稅費用3
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3
�、�20×2年度：
借：未分配利潤-年初36
貸：固定資產(chǎn)-原價36
借：固定資產(chǎn)-累計折舊19
貸：未分配利潤-年初19
借：固定資產(chǎn)-累計折舊12
貸：管理費用12
借：遞延所得稅資產(chǎn)4.25
貸：未分配利潤-年初4.25
借：所得稅費用3
貸：遞延所得稅資產(chǎn)3
�、�20×3年度：
借：未分配利潤-年初5
貸：管理費用5
借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25
貸：未分配利潤-年初1.25
借：所得稅費用1.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25
(4)借：未分配利潤-年初36
貸：營業(yè)外收入36
借：營業(yè)外收入19
貸：未分配利潤-年初19
借：營業(yè)外收入5
貸：管理費用5
借：遞延所得稅資產(chǎn)4.25
貸：未分配利潤-年初4.25
借：所得稅費用4.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)4.25
1.【答案】
(1)該項為非同-控制下企業(yè)合并。理由：A公司自集團外部購買C公司90%的股權，A公司與C公司在合并發(fā)生前不存在同-終控制方。
(2)A公司的合并商譽=9000—9100 X 90%=810(萬元)
(3)20X 3年年末A公司合并C公司中取得可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=9100+972.5—100+60=10032.5(萬元)，調整抵消分錄為：
借：長期股權投資929.25
貸：投資收益(972.5×90%)875.25
資本公積(60X 90%)54
借：投資收益90
貸：長期股權投資(100X 90%)90
借：股本1000
資本公積(7100+60)7160
盈余公積(100-F97.25)197.25
未分配利潤
(900+972.5—100—97.25)1675.25
商譽(9000—91000X 90%)810
貸：長期股權投資
(9000+929.25—90)9839.25
少數(shù)股東權益
(10032.5×10%)1003.25
借：投資收益(972.5×90%)875.25
少數(shù)股東損益97.25
未分配利潤-年初900
貸：提取盈余公積97.25
向所有者(或股東)的分配100
未分配利潤-年末1675.25
(4)B公司合并C公司的交易為同-控制下企業(yè)合并。理由：B、C公司在合并前后均受A公司終控制。
20×4年1月1日C公司應并入B公司合并財務報表的凈資產(chǎn)的價值-10032.5+810(商譽)=10842.5(萬元)
B公司購人C公司90%股權的會計分錄：
借：長期股權投資
(10032.5X 90%+810)9839.25
貸：銀行存款8000
資本公積-股本溢價1839.25
(5)20X 4年1月1日的相關抵消分錄
借：股本1000
資本公積7160
盈余公積197.25
未分配利潤1675.25
商譽810
貸：長期股權投資9839.25
少數(shù)股東權益
(10032.5 x 10%)1003.25
(6)20×4年底的調整、抵消分錄
�、賰�(nèi)部交易的抵消
借：固定資產(chǎn)-原價100
貸：營業(yè)外支出100
借：管理費用(100/5/2)10
貸：固定資產(chǎn)-累計折舊10
借：所得稅費用22.5
貸：遞延所得稅負債(90X 25%)22.5
�、诎凑諜嘁娣ㄕ{整長期股權投資的賬面價值調整后的凈利潤=1975+100—10—22.5=2042.5(萬元)
借：長期股權投資1928.25
貸：投資收益(2042.5X 90%)1838.25
資本公積(100X90%)90
借：投資收益(500×90%)450
貸：長期股權投資450
調整后的長期股權投資
=9839.25+1928.25-450=11317.5(萬元)
�、鄣窒L期股權投資
借：股本1000
資本公積(7160+100)7260
盈余公積(197.25+197.5)394.75
未分配利潤-年末
(1675.25+2042.5—500—197.5)3020.25
商譽810
貸：長期股權投資11317.5
少數(shù)股東權益(11675×10%)1167.5
�、艿窒顿Y收益
借：投資收益(2042.5×90%)1838.25
少數(shù)股東損益204.25
未分配利潤-年初1675.25
貸：提取盈余公積197.5
對所有者(或股東)的分配500
未分配利潤一年末3020.25
26諾奇公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務，2014年3月，會計師事務所對諾奇公司財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關注到其2013年以下交易或事項的會計處理。
(1)2013年1月10日，因商品房滯銷，董事會決定將兩棟商品房用于出租。1月30日，諾奇公司與乙公司簽訂租賃合同并將兩棟商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用。出租時商品房的賬面余額為27000萬元，未計提跌價準備，公允價值為30000萬元。該出租的商品房預計使用年限為50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。期末的公允價值為33000萬元，諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：
借：投資性房地產(chǎn)30000
貸：開發(fā)產(chǎn)品27000
資本公積3000
借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動3000
貸：公允價值變動損益3000
(2)2013年1月5日，收回租賃期屆滿的-宗土地使用權，經(jīng)批準收回當日即投入建造自用辦公樓。該土地使用權原值為8250萬元，未計提減值準備，攤銷年限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預計尚可使用40年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出10500萬元(假定全部通過銀行存款支付，不包括土地使用權攤銷金額)。諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：
借：在建工程6600
投資性房地產(chǎn)累計攤銷1650
貸：投資性房地產(chǎn)8250
借：在建工程10500
貸：銀行存款10500
(3)201 3年3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，當日開始裝修，并計劃其重新裝修后繼續(xù)用于出租，該商鋪原賬面余額為19500萬元，至重新裝修之日，已計提折舊1 3500萬元，賬面價值為6000萬元。裝修工程至年末共發(fā)生裝修支出4500萬元，年末尚未完工。裝修后預計租金收入將大幅增加。諾奇公司2013年進行了如下賬務處理：
借：在建工程6000
投資性房地產(chǎn)累計折舊1 3500
貸：投資性房地產(chǎn)19500
借：管理費用4500
貸：銀行存款4500
(4)2013年12月1日出售給黃河公司-批產(chǎn)品750件，每件售價2萬元，成本為1.5萬元，開出的增值稅專用發(fā)票中載明的收人為1500萬元，雙方約定若發(fā)生質量問題可以退貨，退貨期為3個月，退貨期滿后支付貨款。由于該產(chǎn)品為新產(chǎn)品，諾奇公司無法預計退貨率。諾奇公司進行了如下處理：
借：應收賬款1 755
貸：主營業(yè)務收人1500
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
255
借：主營業(yè)務成本1125
貸：庫存商品1125
期末，諾奇公司按照應收賬款的5%計提壞賬準備：
借：資產(chǎn)減值損失87.75
貸：壞賬準備87.75
其他資料：假定諾奇公司所持有的投資性房地產(chǎn)公允價值不能持續(xù)可靠取得，因此諾奇公司對其持有的投資性房地產(chǎn)均采用成本模式進行后續(xù)計量。假定不考慮所得稅費用等其他因素。不考慮“以前年度損益調整”結轉計入留存收益的處理。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷諾奇公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的更正分錄。
(2)計算上述事項對諾奇公司2013年度財務報表中投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)項目的調整金額(減少數(shù)以“-”表示)。
參考解析:
(1)資料(1)中的處理不正確。理由：因為諾奇公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，所以將商品房改為出租用房時應按照其賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值，不確認公允價值變動，但要按期計提折舊。更正分錄：
借：資本公積3000
貸：投資性房地產(chǎn)3000
借：以前年度損益調整-調整公允價值變動損益
3000
貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動3000
借：以前年度損益調整-調整其他業(yè)務成本 495
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊495
資料(2)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的土地使用權用于建造辦公樓，如果其價值能夠單獨計量，則需要單獨作為無形資產(chǎn)核算;在建過程中土地使用權的攤銷金額計入在建工程成本。更正分錄：
借：無形資產(chǎn)8250
貸：在建工程6600
累計攤銷1650
借：在建工程165
貸：累計攤銷165
資料(3)中的處理不正確。理由：收回租賃期滿的商鋪用于重新裝修后繼續(xù)對外出租，需要將收回的商鋪轉入“投資性房地產(chǎn)-在建”科目，完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪作為投資性房地產(chǎn)列報。更正分錄：
借：投資性房地產(chǎn)-在建6000
貸：在建工程6000
借：投資性房地產(chǎn)-在建4500
貸：以前年度損益調整-調整管理費用 4500
資料(4)中的處理不正確。理由：諾奇公司無法預計退貨率，所以不能確認收入。更正分錄：
借：以前年度損益調整-調整主營業(yè)務收入 1 500
貸：應收賬款1 500
借：發(fā)出商品1125
貸：以前年度損益調整-調整主營業(yè)務成本 1125
借：壞賬準備75
貸：以前年度損益調整-調整資產(chǎn)減值損失 75
貸：以前年度損益調整-調整資產(chǎn)減值損失 75
(2)投資性房地產(chǎn)調整金額=-3000-3000—495+(6000+4500)=4005(萬元)
無形資產(chǎn)調整金額=8250—1650—165=6435(萬元)
