2014年注冊會(huì)計(jì)師考試押題:會(huì)計(jì)（最新考點(diǎn)第三套）

時(shí)間：2014-08-15 09:37:00 來源：無憂考網(wǎng) [字體：小中大]

一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　1欣葉公司以人民幣為記賬本位幣.采用交易發(fā)生目的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2013年初欣葉公司購入國外A、B公司的股票投資，分別支付31萬美元、105萬美元，分別劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)核算，交易當(dāng)日匯率為1美元=6.5元人民幣。2013年末，交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為40萬美元、120萬美元，2013年12月31日的即期匯率為1美元=6.27元人民幣，則欣葉公司2013年因上述資產(chǎn)影響損益的金額為(　　)。

　　A.49.3萬元

　　B.56.43萬元

　　C.94.05萬元

　　D.69.9萬元

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　欣葉公司2013年因上述資產(chǎn)影響損益的金額=6.27×40—31×6.5=49.3(萬元)

　　【思路點(diǎn)撥】本題中可供出售金融資產(chǎn)為非貨幣性項(xiàng)目，匯兌差額作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入資本公積，不影響當(dāng)期損益。

　　2 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，本月發(fā)出一批A材料委托乙公司加工成產(chǎn)品。A材料屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。乙公司為增值稅一般納稅人，材料的實(shí)際成本為108萬元，甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工9萬元和增值稅1.53萬元，另支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元。則甲公司收回的委托加工物資人賬價(jià)值為( )。

　　A.117萬元

　　B.119萬元

　　C.130.7萬元

　　D.132萬元

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　收回該批產(chǎn)品的入賬價(jià)值=108+9+(108+9)/(1-10%)×10%+2=132(萬元)

　　3 2010年5月，甲公司用一批賬面價(jià)值為160萬元，不含稅公允價(jià)值為200萬元的原材料和原價(jià)為230萬元，已計(jì)提折舊90萬元的固定資產(chǎn)(不考慮增值稅)-臺(tái)與乙公司交換其賬面價(jià)值為250萬元的長期股權(quán)投資。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。乙公司支付給甲公司銀行存款80萬元，乙公司另為換入固定資產(chǎn)支付運(yùn)費(fèi)5萬元。在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，乙公司取得的原材料和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為(　　)。

　　A.157.87萬元和143.13萬元

　　B.157.87萬元和138.13萬元

　　C.155.28萬元和149.72萬元

　　D.155.28萬元和154.72萬元

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　乙公司取得資產(chǎn)的總成本=250+80-200×17%=296(萬元)

　　換入原材料的入賬價(jià)值=1 60×296/(160+230-90)=157.87(萬元)

　　換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(230-90)×296/(160+230-90)+5=143.13(萬元)

　　4 甲公司20×4年實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)比稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)超支50萬元，當(dāng)期會(huì)計(jì)比稅法規(guī)定少計(jì)提折舊100萬元。20×4年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為50萬元;年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司20×4年的凈利潤為(　　)。

　　A.670萬元

　　B.686.5萬元

　　C.719.5萬元

　　D.737.5萬元

　　參考答案：D

　　參考解析:

　　所得稅費(fèi)用=(1000+50)×25%=262.5(萬元)，凈利潤=1000-262.5=737.5(萬元)。

　　5 某核電站為其三期工程建造-核電設(shè)施，于2010年12月1日按面值發(fā)行3年期-次還本付息公司債券，債券面值為20000萬元(不考慮債券發(fā)行費(fèi)用)，票面年利率為3%。該核電設(shè)施建造采用出包方式。2011年該核電站發(fā)生的與核電設(shè)施建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款14177萬元;4月1日，支付工程進(jìn)度款1500萬元;4月2日至8月31日，因發(fā)生安全事故停工;9月1日重新開工;9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬元。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，未發(fā)生與建造該核電設(shè)施有關(guān)的其他借款，2011年資本化期間該項(xiàng)借款未動(dòng)用資金存入銀行所獲得的利息收入為30萬元。2011年度應(yīng)計(jì)入該核電設(shè)施建造成本的利息費(fèi)用金額為(　　) 。

　　A.180.16萬元

　　B.360.16萬元

　　C.320萬元

　　D.330萬元

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　本題中債券是專門為了建造核電設(shè)施而發(fā)行的，屬于專門借款，則2011年度利息資本化金額=20000×3%×7/12-30=320(萬元)。

　　6 A公司為商業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為從境外購人甲商品，并在國內(nèi)出售。2009年11月A公司與B公司簽訂合同，合同規(guī)定A公司應(yīng)于2010年1月銷售甲商品給B公司，合同價(jià)格為800萬元。按照A公司商業(yè)合同慣例，如本公司違約，若合同價(jià)款在600萬元以下(含600萬元)，則需支付違約金100萬元;如合同價(jià)款高于600萬元，則在支付100萬元的基礎(chǔ)上，還需按照合同價(jià)款與600萬元的差額全額進(jìn)行賠償。至2009年12月31日A公司尚未購入商品，但是市場價(jià)格大幅上升，A公司預(yù)計(jì)購買該批甲商品價(jià)款總額升至1000萬元。不考慮其他因素，則A公司2009年末正確的會(huì)計(jì)處理為(　　)。

　　A.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元

　　B.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較高者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元

　　C.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較低者，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元

　　D.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者較高者，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失300萬元

　　參考答案：A

　　參考解析:

　　由于不存在標(biāo)的資產(chǎn)，所以A公司應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200(1000-800)萬元與違約金300[(800-600)+100]萬元兩者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，即選擇執(zhí)行合同。

　　7 大洋公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，并按照單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較，按年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2013年12月31日，大洋公司存在一批用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的A原材料，該原材料的成本為200萬元，生產(chǎn)A產(chǎn)品至完工尚需發(fā)生成本100萬元。如果該A原材料用于直接銷售，市場價(jià)格為180萬元，預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)10萬元。該A產(chǎn)品按照市場價(jià)格銷售，價(jià)款為300萬元，預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)15萬元。假定大洋公司并未對該產(chǎn)品簽訂合同，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額為0。不考慮其他因素。下列關(guān)于存貨的核算中，不正確的是( )。

　　A.該批原材料的可變現(xiàn)凈值為185萬元

　　B.該原材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元

　　C.該批原材料生產(chǎn)的終端產(chǎn)品A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為285萬元

　　D.該批原材料是按照A產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格300萬元為基礎(chǔ)計(jì)算可變現(xiàn)凈值的

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　該原材料是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，因此應(yīng)該先判斷A產(chǎn)品是否減值，然后再判斷該原材料的減值金額。A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=300-15=285(萬元);A產(chǎn)品的成本=200+100=300(萬元)，因此A產(chǎn)品發(fā)生減值，該原材料的成本=200(萬元)，可變現(xiàn)凈值=300-15-100=185(萬元)，應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200—185=15(萬元)。

　　8 甲公司是乙公司的母公司。20×2年12月31日甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬元。假定甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%。假定兩公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。則20×2年內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消對當(dāng)年合并營業(yè)利潤的影響為(　　)。

　　A.-5萬元

　　B.5萬元

　　C.6.25萬元

　　D.3.75萬元

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　20×2年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額增加100萬元，應(yīng)予以抵消，其計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)予以抵消，即借記“應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備”科目5萬元，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目5萬元，增加當(dāng)年合并營業(yè)利潤5萬元。

　　9 2013年1月1日陽光公司賒銷商品一批，并于當(dāng)日發(fā)出商品。由于1月1日已經(jīng)滿足收入確認(rèn)條件，所以陽光公司在1月1日確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。上述處理所遵循的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是( )。

　　A.相關(guān)性

　　B.收付實(shí)現(xiàn)制

　　C.權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　D.實(shí)質(zhì)重于形式

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

　　10下列項(xiàng)目中，不應(yīng)作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的調(diào)增項(xiàng)目的是(　　)。

　　A.編報(bào)當(dāng)期確認(rèn)的發(fā)行債券的利息費(fèi)用

　　B.編報(bào)當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)折舊

　　C.編報(bào)當(dāng)期確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益

　　D.編報(bào)當(dāng)期發(fā)生的存貨減少

　　參考答案：C

　　參考解析:

　　選項(xiàng)C，期末確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”的調(diào)減項(xiàng)目。

　　11 A、B公司同屬于甲企業(yè)集團(tuán)，2014年2月1日A公司向甲公司定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元)，取得B公司70%股權(quán)，所發(fā)行股票每股市價(jià)4元，A公司為發(fā)行股票產(chǎn)生手續(xù)費(fèi)40萬元，為取得該項(xiàng)投資同時(shí)發(fā)生審計(jì)費(fèi)60萬元。在取得投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬元，賬面價(jià)值為4000萬元。則A公司因該項(xiàng)投資影響資本公積的金額為(　　)。

　　A.2150萬元

　　B.1700萬元

　　C.1 760萬元

　　D.1800萬元

　　參考答案：C

　　12 為了減少汽車尾氣污染，2013年6月，某縣決定報(bào)廢一批大排量公交車。該縣政府給予公交公司200萬元的補(bǔ)償款用于購置新車。2013年8月20日，公交公司為新購人的公交車支付價(jià)款400萬元，補(bǔ)償款項(xiàng)于當(dāng)日到賬。該批車輛正式開始使用的時(shí)間為2013年9月30日，使用期限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。公交公司采用年限平均法對該批車輛計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素。則公交公司2013年末因該事項(xiàng)對損益的影響金額為(　　)。

　　A.195萬元

　　B.-2.5萬元

　　C.-5萬元

　　D.200萬元

　　參考答案：B

　　參考解析:

　　公交公司需要對該公交車計(jì)提折舊=400/20/12×3=5(萬元);取得的政府補(bǔ)助200萬元為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在該公交車的折舊期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)�，本期分�(jǐn)偨痤~=200/20/12×3=2.5(萬元)因此對損益的影響金額=-5+2.5=-2.5(萬元)
二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　13 下列各項(xiàng)中需要在所有者權(quán)益變動(dòng)表中進(jìn)行披露的有(　　)。

　　A.外幣報(bào)表折算差額

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)收益

　　C.會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)

　　D.提取的盈余公積

　　參考答案：C,D

　　參考解析:

　　在所有者權(quán)益變動(dòng)表中至少應(yīng)該單獨(dú)列示反映的項(xiàng)目有：(1)凈利潤;(2)其他綜合收益;(3)會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取盈余公積;(6)實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。所以選項(xiàng)C、D符合題意。

　　14 下列事項(xiàng)中，可以引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的有( )。

　　A.融資租入固定資產(chǎn)

　　B.計(jì)提專門借款費(fèi)用化利息

　　C.收回應(yīng)收賬款

　　D.分期付款購入固定資產(chǎn)

　　參考答案：A,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)B，會(huì)引起費(fèi)用和負(fù)債同時(shí)增加;選項(xiàng)C，會(huì)引起資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)部發(fā)生增減變化。

　　15 2013年11月，甲公司因?qū)公司的-項(xiàng)合同違約，且拒不支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，被A公司起訴，要求其賠償經(jīng)濟(jì)損失150萬元。該項(xiàng)訴訟至年末尚未判決，甲公司通過咨詢律師估計(jì)敗訴的可能性為70%(與A公司的估計(jì)相同)，最可能的賠償金額為120萬元，并且甲公司認(rèn)為對其違約行為，第三方乙公司負(fù)有不可推卸的責(zé)任，所以向乙公司追償，基本確定可以獲得130萬元的補(bǔ)償，則下列處理正確的有(　　)。

　　A.A公司應(yīng)確認(rèn)120萬元的應(yīng)收款項(xiàng)

　　B.甲公司應(yīng)確認(rèn)120萬元的其他應(yīng)收款

　　C.甲公司應(yīng)確認(rèn)120萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.A公司不應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)，但需要在報(bào)表中披露

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　A公司勝訴的可能性為“基本確定”的情況下才能確認(rèn)資產(chǎn)，所以選項(xiàng)A不正確。

　　16甲公司適用的所得稅稅率為25%，取得租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年度，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)銷售商品-批，售價(jià)為500萬元，實(shí)際成本為300萬元。

　　(2)支付在建工程人員薪酬870萬元;出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生清理凈收益30萬元。

　　(3)1月1日，將某專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，收取當(dāng)年租金200萬元。該專利權(quán)系2009年1月1日購人，初始入賬成本為500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。

　　(4)收到經(jīng)營性出租的寫字樓年租金240萬元。當(dāng)年該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬元。

　　(5)因收發(fā)差錯(cuò)造成存貨短缺凈損失10萬元;管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬元。不考慮其他因素影響則下列有關(guān)利潤表項(xiàng)目的填列，說法正確的有(　　)。

　　A.“綜合收益總額”項(xiàng)目為556萬元

　　B.“營業(yè)利潤”項(xiàng)目為578萬元

　　C.“利潤總額”項(xiàng)目為608萬元

　　D.“凈利潤”項(xiàng)目為456萬元

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　營業(yè)收入=500+200+240=940(萬元)，營業(yè)成本=300+500/10=350(萬元)，營業(yè)稅金及附加：200×5%+240×5%=22(萬元)，管理費(fèi)用=10+40=50(萬元)，公允價(jià)值變動(dòng)收益為60萬元，則“營業(yè)利潤”項(xiàng)目=940-350-22-50+60=578(萬元)。營業(yè)外收入為30萬元，則“利潤總額”項(xiàng)目為608萬元;“凈利潤”項(xiàng)目=608 × 75%=456(萬元);“綜合收益總額”項(xiàng)目=456(萬元)。

　　17 下列說法中正確的有(　　)。

　　A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，同時(shí)虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對預(yù)計(jì)的未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同且存在合同標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失

　　參考答案：A,D

　　參考解析:

　　待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同且存在合同標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失;不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　甲公司為上市公司，2013年末該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問。

　　(1)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2013年9月30日與乙公司簽訂-項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬元，乙公司應(yīng)于次年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于收付款項(xiàng)當(dāng)年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　甲公司辦公用房系2008年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2013年度，甲公司對該辦公用房共計(jì)提了480萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用480

　　貸：累計(jì)折舊480

　　(2)甲公司的X設(shè)備于2010年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2012年12月31日，甲公司對x設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬元。

　　2013年12月31日，X設(shè)備的市場價(jià)格為2200萬元，預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。

　　甲公司在對該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于2013年12月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備440

　　貸：資產(chǎn)減值損失440

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答各題。

　　18下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的有(　　)。查看材料

　　A.固定資產(chǎn)盤盈

　　B.固定資產(chǎn)盤虧

　　C.進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)因疏忽而出錯(cuò)

　　D.進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)的財(cái)務(wù)舞弊行為

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　本題考核會(huì)計(jì)差錯(cuò)的判定。會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常包括：計(jì)算錯(cuò)誤;應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤;疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等。

　　19 下列有關(guān)差錯(cuò)更正的說法中，正確的有(　　)。查看材料

　　A.事項(xiàng)一差錯(cuò)更正影響損益的金額為-840萬元

　　B.事項(xiàng)-差錯(cuò)更正影響損益的金額為-960萬元

　　C.事項(xiàng)二中已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回

　　D.事項(xiàng)二差錯(cuò)更正影響損益的金額為-440萬元

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析:

　　事項(xiàng)(1)：該房產(chǎn)于2013年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至6200萬元，所以2013年的折舊費(fèi)用=(9800—200)/20×(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時(shí)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=9800—480×5.5=7160(萬元)，大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值6200萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備(7160—6200)960萬元。

　　更正分錄為：

　　借：累計(jì)折舊120

　　貸：管理費(fèi)用120

　　借：資產(chǎn)減值損失960

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備960

　　所以，影響當(dāng)期損益的合計(jì)金額=120-960-840(萬元)。

　　事項(xiàng)(2)：2012年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值=6000-6000/(5×12)×(2+12×2)-680=2720(萬元)，2013年I2月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值=2720-2720/(10+2×12)×12=1760(萬元)，2013年12月31日X設(shè)備可收回金額2200萬元大于賬面價(jià)值1760萬元，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備，也不能轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　更正分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失440

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備440

　　所以影響當(dāng)期損益的金額=-440(萬元)

　　20 在對外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，通常應(yīng)采用交易或業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率折算的有( )。

　　A.實(shí)收資本

　　B.應(yīng)付賬款

　　C.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　D.固定資產(chǎn)

　　參考答案：A,C

　　參考解析:

　　資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下的實(shí)收資本應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率折算，而利潤表項(xiàng)目應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，所以選項(xiàng)A、C符合題意;應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)分別為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債和資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。

　　21 按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，分部信息應(yīng)披露的內(nèi)容有(　　)。

　　A.每-報(bào)告分部的資產(chǎn)總額

　　B.確定報(bào)告分部考慮的因素

　　C.報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型

　　D.每-報(bào)告分部的利潤(虧損)總額

　　參考答案：A,B,C,D

　　22下列事項(xiàng)中屬于借款費(fèi)用的有(　　) 。

　　A.因發(fā)行債券記人“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”明細(xì)科目的金額

　　B.因借入外幣-般借款產(chǎn)生的匯兌差額

　　C.因借入外幣專門借款在資本化期間計(jì)算利息產(chǎn)生的匯兌差額

　　D.因借款發(fā)生的溢折價(jià)的攤銷額

　　參考答案：B,C,D

　　參考解析:

　　選項(xiàng)A，在“應(yīng)付債券-利息調(diào)整”攤銷過程中發(fā)生的金額屬于借款費(fèi)用。
三、計(jì)算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23 甲公司2012年～2013年分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)資料如下。

　　(1)2012年1月1日按面值發(fā)行5年期的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%，每張面值為1元，當(dāng)年利息于次年1月5日支付。每張債券的認(rèn)購人獲得公司派發(fā)的1份認(rèn)股權(quán)證，該認(rèn)股權(quán)證行權(quán)比例為1：1(即1份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購1股甲公司股票)，行權(quán)價(jià)格為每份12元。認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為24個(gè)月(即2012年1月1日至2013年12月31日)，行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個(gè)交易日(行權(quán)期間認(rèn)股權(quán)證停止交易)。甲公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　�、俅_認(rèn)應(yīng)付債券4416.41萬元;

　�、诖_認(rèn)資本公積(其他資本公積)583.59萬元。

　　(2)甲公司該項(xiàng)債券所籌措的資金擬用于某建筑工程項(xiàng)目，該建筑工程采用出包方式建造，于2012年2月1日開工。2012年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1筆款項(xiàng)2000萬元。此前的工程支出均由工程承包商墊付。2012年11月1日，甲公司支付工程款2000萬元。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　�、�2012年借款費(fèi)用資本化金額為250萬元;

　　②2012年借款費(fèi)用費(fèi)用化金額為50萬元。

　　(3)2013年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500萬元。

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　　①2013年資本化金額為150萬元;

　�、�2013年費(fèi)用化金額為150萬元。

　　(4)2013年12月31日前共有70%的認(rèn)股權(quán)證行權(quán)，剩余部分未行權(quán)。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

　�、俟杀驹黾�3500萬元;

　　②資本公積(股本溢價(jià))增加38500萬元。

　　已知：(P/F，9%，5)=0.6499;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/A，9%，5)=3.8897;(P/A，6%.5)=4.2124。不考慮閑置資金產(chǎn)生的投資收益。

　　要求：根據(jù)上述材料，逐筆分析、判斷(1)至

　　(4)筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號);如不正確，請說明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中金額單位用“萬元”表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　參考解析:

　　(1)業(yè)務(wù)(1)中①和②的處理均正確。不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價(jià)值=5000×(P/F，9%，5)+5000× 6%×(P/A，9%，5)=5000×0.6499+5000×6%×3.8897=4416.41(萬元)

　　權(quán)益工具(資本公積)的公允價(jià)值=5000—4416.41=583.59(萬元)

　　具體核算如下：

　　借：銀行存款5000

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　583.59

　　貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　5000

　　資本公積-其他資本公積583.59

　　(2)業(yè)務(wù)(2)中①和②的處理均不正確。

　　2012年借款費(fèi)用資本化金額=4416.41 × 9%×10/12=331.23(萬元)

　　2012年借款費(fèi)用費(fèi)用化金額=4416.41×9%-331.23=66.25(萬元)

　　具體核算如下：

　　借：在建工程331.23

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用66.25

　　貸：應(yīng)付利息300

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)

　　97.48

　　(3)業(yè)務(wù)(3)中①和②的處理均不正確。

　　2013年借款費(fèi)用資本化金額=(4416.41+97.48)× 9%×6/12=203.13(萬元)

　　2013年借款費(fèi)用費(fèi)用化金額=(4416.41+97.48)× 9%-203.13=203.12(萬元)

　　具體核算如下：

　　①2013年1月5日支付上年利息：

　　借：應(yīng)付利息300

　　貸：銀行存款300

　�、诮瑁涸诮üこ�203.13

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用203.12

　　貸：應(yīng)付利息300

　　應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)106.25

　　(4)業(yè)務(wù)(4)中①的處理正確，②的處理不正確。

　　資本公積(股本溢價(jià))增加=38908.51+175.08=39083.59(萬元)

　　借：銀行存款(5000×70%×12)42000

　　資本公積-其他資本公積

　　(583.59×70%)408.51

　　貸：股本(5000× 70%)3500

　　資本公積-股本溢價(jià)38908.51

　　借：資本公積其他資本公積

　　(583.59× 30%)175.08

　　貸：資本公積-股本溢價(jià)175.08
　24甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)系一家上市公司，2013年至2016年對乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下。(1)2013年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的乙公司股權(quán)的20%，收購價(jià)款為2010萬元，收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2013年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門于2013年12月31日批準(zhǔn)通過。

　　(2)2014年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10500萬元，除下列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同：乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)分別于2014年對外出售80%，2015年對外售出剩余20%。

　　(3)2014年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權(quán)價(jià)款2010萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的20%，對乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。

　　(4)2014年9月.乙公司將其成本為800萬元的某項(xiàng)商品以1100萬元的價(jià)格出售給甲公司，款項(xiàng)尚未結(jié)算。甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對外出售60%。

　　(5)2014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈虧損4000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬元。由于乙公司本期虧損，甲公司向其追加投資200萬元，雙方擬定于20年后由乙公司返還該筆資金，甲公司將其計(jì)人長期應(yīng)收款。

　　(6)2015年度，乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元。甲公司和乙公司2014年內(nèi)部銷售形成的存貨全部對外出售，本期未發(fā)生新的內(nèi)部交易。

　　(7)2016年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4020萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。

　　(8)2017年1月1日，甲公司以銀行存款500萬元再次取得乙公司10%的股份，至此甲公司共計(jì)持有乙公司30%的股份。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：(1)確定甲公司收購乙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。(2)計(jì)算說明該股權(quán)投資對甲公司2014年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表下列項(xiàng)目的影響。資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金、長期股權(quán)投資、資本公積;利潤表：投資收益、營業(yè)外收人。(3)計(jì)算說明該股權(quán)投資對甲公司2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目的影響。(4)編制甲公司2015年度對乙公司長期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。(5)計(jì)算甲公司2017年度追加投資后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　參考解析:

　　(1)甲公司收購乙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2014年1月1日。(2)對資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的影響：貨幣資金項(xiàng)目減少額=2010+200=2210(萬元)長期股權(quán)投資項(xiàng)目增加額=10500×20%+1 50×20%+[-4000-(500—300)×80%-(600—500)/5-(1100—800)×(1—60%)]×20%=1270(萬元)資本公積項(xiàng)目增加額=150×20%=30(萬元)對利潤表相關(guān)項(xiàng)目的影響：投資收益項(xiàng)目增加=[-4000-(500—300)×80%-(600—500)/5-(1100—800)×(1—60%)]×20%=-860(萬元)營業(yè)外收入項(xiàng)目增加=10500×20%-2010=90(萬元)(3)因?yàn)楫?dāng)期存在-項(xiàng)存貨的逆流交易.60%的部分實(shí)現(xiàn)了對外銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(1100—800)×(1—60%)=120(萬元)，所以，對甲公司合并報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響為：長期股權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)調(diào)增24(120×20%)萬元，存貨項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減24萬元。相關(guān)分錄為：借：長期股權(quán)投資24貸：存貨24(4)乙公司2015年度賬面凈虧損為8000萬元，調(diào)整后的凈損益=-8000-(500—300)×20%-(600—500)/5+(1100—800)×(1—60%)=-7940(萬元)，投資方本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-7940×20%=-1588(萬元).但是應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值1270萬元(2100—860+30)和長期權(quán)益200萬元的賬面價(jià)值沖減至零為限進(jìn)行確認(rèn)，對于未確認(rèn)的投資損失118萬元做備查登記。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：投資收益1470

　　貸：長期股權(quán)投資-乙公司(損益調(diào)整)　1270

　　長期應(yīng)收款200

　　(5)甲公司2017年度追加投資后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3200×20%+500=1140(萬元)【思路點(diǎn)撥】權(quán)益法增資后仍按照權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分原投資與新增投資分別處理。對于原投資在追加投資目的賬面價(jià)值應(yīng)按照當(dāng)日按原持股比例享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行確定，所以原持有股權(quán)在追加投資當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3200×20%=640(萬元)。對于新增投資成本部分的初始投資成本為500萬元，其對應(yīng)應(yīng)享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3200×10%=320(萬元)，投資成本大于應(yīng)享有的份額，因此不需要對長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。故.最終長期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=640+500=1140(萬元)。
25 甲公司20×4年實(shí)現(xiàn)利潤總額3000萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)1月1日甲公司購入乙公司20%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。20×4年末長期股權(quán)投資的“成本”明細(xì)科目為2800萬元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目為200萬元。其中20×4年根據(jù)乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)的投資收益為200萬元。甲、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。假定甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本2800萬元。

　　(2)5月20日，甲公司涉及-項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件，20×4年末法院尚未判決。12月31日甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為100萬元。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。

　　(3)6月20日，甲公司向丙公司銷售產(chǎn)品-批，售價(jià)為1000萬元，成本為800萬元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來-年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格自丙公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的。銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理;有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　(4)20×4年末甲公司取得交易性金融資產(chǎn)持有期間(未超過12個(gè)月)的現(xiàn)金股利20萬元，稅法規(guī)定，持有時(shí)間在-年以內(nèi)的股權(quán)涉及的投資收益計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%;本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響;除上述差異外，甲公司20×4年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債元期初余額。假定甲公司在未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資是否形成暫時(shí)性差異，20× 4年末是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，并說明理由。

　　(2)確定甲公司因擔(dān)保訴訟案件應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算該預(yù)計(jì)負(fù)債在20×4年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，說明是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅，若確認(rèn)，編制確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)分析、判斷甲公司向丙公司的銷售業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異，并簡要說明理由。

　　(4)計(jì)算甲公司20×4年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析:

　　(1)甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　理由：20×1年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2800萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大了：計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資20×4年末不確認(rèn)遞延所得稅。

　　理由：因甲公司擬長期持有此投資，按權(quán)益法核算產(chǎn)生的差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回。故產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　(2)甲公司因擔(dān)保訴訟案件應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元。

　　借：營業(yè)外支出100

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100

　　該預(yù)計(jì)負(fù)債在20×4年1 2月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-未來期間可稅前扣除的金額0

　　(即稅法不允許抵扣債務(wù)擔(dān)保損失)=100(萬元)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。不確認(rèn)遞延所得稅。

　　(3)甲公司向丙公司的銷售業(yè)務(wù)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　理由：從稅法規(guī)定可以看出，稅法上對售后回購的處理與會(huì)計(jì)上的處理原則-致.沒有差異。

　　(4)甲公司20×4年應(yīng)交所得稅=(3000-200+ 100)×25%=725(萬元)

　　因不確認(rèn)遞延所得稅，所以甲公司本期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=725(萬元)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用725

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅725

　　26海天公司、利亞公司均為增值稅一般納稅人，且同為金海公司的子公司，適用的增值稅稅率均為17%。有關(guān)資料如下。

　　(1)金海公司于20×2年1月1日取得利亞公司的控制權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)，成為利亞公司的母公司。購買當(dāng)日利亞公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為2100萬元，差額由一項(xiàng)固定資產(chǎn)形成。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為300萬元，尚可使用年限為5年。20×2年利亞公司利潤表中列示的凈利潤為420萬元，其他綜合收益為180萬元，綜合收益總額為600萬元。除上述因素影響外，利亞公司當(dāng)年未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　(2)20×3年1月1日，海天公司以一項(xiàng)日常生產(chǎn)用設(shè)備以及1000萬股普通股作為合并對價(jià)取得利亞公司80%的股份。該項(xiàng)設(shè)備的原價(jià)為700萬元，已計(jì)提折舊300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，合并當(dāng)日的公允價(jià)值為600萬元，設(shè)備適用的增值稅稅率為17%;所發(fā)行普通股每股面值1元，合并當(dāng)日每股公允價(jià)值為2.5元。海天公司為發(fā)行普通股支付傭金、手續(xù)費(fèi)共計(jì)50萬元。

　　(3)20×3年5月2日，利亞公司宣告分配20×2年度現(xiàn)金股利400萬元，20×3年5月20日利亞公司發(fā)放上述股利。(4)20×3年度利亞公司實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，當(dāng)年因持有至到期投資重分類至可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積50萬元。(5)20×4年5月10日，海天公司將其持有利亞公司股權(quán)中的25%對外出售，取得價(jià)款750萬元。

　　要求：(1)編制海天公司上述事項(xiàng)(2) 一(5)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)若合并日以前海天公司、利亞公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制海天公司取得該項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考解析:

　　(1)20×3年1月1日：

　　海天公司取得利亞公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=[2100+420-(300—200)÷5+180]×80%=2144(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理400

　　累計(jì)折舊300

　　貸：固定資產(chǎn)700

　　借：長期股權(quán)投資-利亞公司2144

　　貸：固定資產(chǎn)清理400

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(600×17%)102

　　股本1000