1下列有關交易性金融資產的表述中，正確的是( )。
A.取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入初始成本
B.交易性金融資產期末確認的公允價值變動應計入資本公積
C.取得時支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為初始成本人賬
D.交易性金融資產的核算反映了相關市場變量變化對其價值的影響
參考答案: D
答案解析:
取得交易性金融資產時，相關交易費用應計人當期損益;支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應記入“應收股利”;期末確認的公允價值變動應記入“公允價值變動損益”;所以選項A、B、C不正確。
2 下列項目中不應在企業(yè)資產負債表中“存貨”項目中列示的是( )。
A.為購建生產線購入的專用原材料A
B.以收取手續(xù)費方式委托其他企業(yè)代為銷售產品，至年末尚未實際出售的部分
C.委托其他單位加工的產品
D.已經購入但尚未入庫的材料
參考答案: A
答案解析:
為購建生產線購人的原材料，應該在工程物資中進行列示，所以選項A不符合題意。
3 對于高危企業(yè)發(fā)生的安全生產費用，下列說法正確的是( )。
A.計提的安全生產費只能記入“生產成本”
B.提取的安全生產費形成固定資產的，不可以直接記入“固定資產”
C.形成固定資產的，在固定資產的使用期內計提折舊
D.在“專項儲備”科目中核算，“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映
參考答案: D
答案解析:
選項A，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記人“專項儲備”科目;選項B，企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產且不需要安裝的，可以直接記入“固定資產”;選項C，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”，貸記“累計折舊”，該固定資產在以后期間不再計提折舊。
4 某航空公司于20×1年年末對-架空中客座飛機進行減值測試，此時該航空公司內部報告表明該客機的經濟績效已經低于預期。該飛機的賬面價值為32000萬元，尚可使用年限為8年。該飛機的公允價值減去處置費用后的凈額目前仍難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產的可收回金額。假定折現(xiàn)率為15%。公司管理層批準的財務預算顯示：公司將于20× 5年更新飛機的引擎，預計為此發(fā)生資本性支出1600萬元，更換新引擎后會降低飛機油耗、提高資產的運營績效。假定公司管理層批準的20×1年年末的該飛機預計未來現(xiàn)金流量(均在年末產生)如下表所示：
未來現(xiàn)金流量預計表單位：萬元
已知折現(xiàn)率為15%的復利現(xiàn)值系數(shù)如下表
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答4-5各題。
下列關于預計資產未來現(xiàn)金流量的表述中，正確的是( )。
A.對資產未來現(xiàn)金流量的預計應建立在經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)的基礎上
B.資產預計的未來現(xiàn)金流量包括與資產改良有關的現(xiàn)金流出
C.預計資產未來現(xiàn)金流量包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量
D.若資產生產的產品提供企業(yè)內部使用，應以內部轉移價格為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量
參考答案: A
答案解析:
選項B，企業(yè)應當以資產的當前狀況為基礎預計未來現(xiàn)金流量，不應考慮與資產改良有關的現(xiàn)金流量;選項C，預計資產未來現(xiàn)金流量不應包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量;選項D，內部轉移價格往往與市場公平交易價格不同，為了如實測算資產的價值，應當以公平交易中企業(yè)管理層能夠達到的未來價格估計數(shù)進行預計。
5 該航空公司20×1年末應該計提的減值損失為( )。(結果保留兩位小數(shù))
A.12321.67萬元
B.10858.35萬元
C.10721.67萬元
D.9258.35萬元
參考答案: C
答案解析:
根據(jù)資產減值準則的規(guī)定，在預計資產未來現(xiàn)金流量時，應當以資產當時的狀況為基礎，不應考慮與該資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。該公司飛機的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=5000×0.8696+4920×0.7561+4760×0.6575+4720×0.5718+4180×0.4972+4900×0.4323+4560×0.3759+4500×0.3269=21278.33(萬元)，所以應該計提的減值損失=32000-21278.33=10721.67(萬元)。
6下列各項中，不屬于權益工具的是( )。
A.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認股權證
B.企業(yè)發(fā)行的普通股
C.企業(yè)發(fā)行的、合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產給其他單位的合同義務、也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務的金融工具
D.企業(yè)以可變數(shù)量的自身權益工具結算合同的金融工具
參考答案: D
答案解析:
選項D，屬于金融負債。
7 2012年10月，A公司擬向C公司發(fā)行4億股普通股股份以及銀行存款400萬元，購買C公司持有的B公司100%的股權。交易于2013年4月經上市公司臨時股東大會審議通過，2013年5月1日獲得國家商務部批準。2013年12月20日，重組雙方簽訂了《資產交割協(xié)議》，以2013年12月31日作為本次重大資產重組的交割日。A公司于12月31日向C公司成功發(fā)行相關股份，并對B司董事會進行改選，并于當日決定暫停企業(yè)生產。2014年2月1日，A公司支付剩余款項，并調整企業(yè)發(fā)展方向重新開始運營。則A公司本次交易的合并日應為( )。
A.2013年5月1日
B.2013年12月20日
C.2013年12月31日
D.2014年2月1日
參考答案: C
答案解析:
截至2013年12月31日，該項交易已經取得了所有必要的審批，重組雙方簽訂了《資產交割協(xié)議》，B公司權力機構董事會已經進行改選，說明A公司已經開始對B公司實施控制，故合并日可以判斷為2013年12月31日。
8下列各項中，不屬于政府補助的是( )。
A.財政撥款
B.行政無償劃撥的土地使用權
C.增值稅出口退稅
D.稅收返還
參考答案: C
答案解析:
增值稅出口退稅不屬于政府補助，因為增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質，增值稅出口退稅實質上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，所以不屬于政府補助。
9 甲公司日后期問發(fā)生的下列事項中，不應作為非調整事項進行處理的是( )。
A.發(fā)行2億元的股票進行籌資
B.向銀行借入1億元的借款
C.發(fā)現(xiàn)以前年度少確認費用500萬元
D.以5000萬元銀行存款購人子公司
參考答案: C
答案解析:
日后期間發(fā)現(xiàn)以前期間的重大會計差錯，應作為資產負債表日后調整事項進行處理，所以選項C不符合題意。
10 下列有關BOT業(yè)務的說法中，不正確的是( )。
A.對于以建設經營移交方式(BOT)參與公共基礎設施建設業(yè)務，在建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第
15號-建造合同》確認相關的收入和費用
B.與BOT業(yè)務相關的收入，若項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入
C.項目公司對于其所建造的基礎設施應作為項目公司的固定資產核算
D.在BOT業(yè)務中.授予方可能向項目公司提供除基礎設施以外其他的資產，如果該資產構成授予方應付合同價款的-部分，不應作為政府補助處理
參考答案: C
答案解析:
BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。
11 發(fā)生下列情況，企業(yè)仍然需要計提折舊的是( )。
A.對自用廠房進行改擴建
B.已簽訂協(xié)議但尚未出售的自有固定資產
C.因季節(jié)性原因暫停使用
D.融資租出的固定資產
參考答案: C
答案解析:
選項A，對廠房進行改擴建，需要將其轉入在建工程，在改擴建期間不需要計提折舊;選項B，如果該資產確定能夠滿足轉為持有待售條件的，則需要停止計提折舊;選項D，融資租出的固定資產按照實質重于形式原則，視同已經出售該資產，不需要計提折舊。
12 2012年1月甲公司董事會決定將本公司外購的10套商品房低價出售給公司管理人員。所出售的商品房實際買價為每套120萬元，公司向員工的出售價格為每套80萬元，但要求相關員工購得房屋后需為公司服務20年。不考慮其他相關稅費，甲公司在2012年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為( )。
A.100萬元
B.80萬元
C.200萬元
D.20萬元
參考答案: D
答案解析:
2012年應計入管理費用的金額=(120-80)×10/20=20(萬元)
二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 下列有關無形資產會計處理的說法中，不正確的有( )。
A.房地產開發(fā)企業(yè)改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，均應將其轉為投資性房地產
B.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉為無形資產的入賬價值
C.企業(yè)為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不應計人無形資產初始成本
D.無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，不構成無形資產的開發(fā)成本
參考答案: A,B
答案解析:
選項A，房地產開發(fā)企業(yè)改變土地使用權的用途，將其對外出租時劃分為投資性房地產，將其轉為以增值為目的時，應該將其轉為企業(yè)的存貨核算;選項B，自行開發(fā)無形資產計入當期損益的開發(fā)費用，在無形資產開發(fā)成功申請取得無形資產時，不得轉入無形資產的入賬價值。
14下列有關所得稅列報的說法，正確的有( )。
A.所得稅費用應在利潤表中單獨列示
B.遞延所得稅負債-般應作為非流動負債在資產負債表中列示
C.遞延所得稅資產-般應作為非流動資產在資產負債表中列示
D.-般情況下，在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)，-方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另-方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債可以以抵消后的凈額列示
E.-般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產與負債及遞延所得稅資產與遞延所得稅負債可以以抵消后的凈額列示
參考答案: A,B,C,E
答案解析:
選項D，-般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。
15 境外經營記賬本位幣的選擇，除了考慮一般企業(yè)在選擇確定記賬本位幣時需要考慮的因素之外，還應當考慮該境外經營與企業(yè)的關系，主要有( )。
A.境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回
B.境外經營活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務
C.境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的白主性
D.該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算
參考答案: A,B,C
答案解析:
選項D，屬于-般企業(yè)在選擇確定記賬本位幣時需要考慮的因素之-。
16下列關于稀釋每股收益的表述中，正確的有( )。
A.甲公司本年盈利，當期普通股平均市場價格為每股10元，回購價格為每股5元的承諾股份回購合同具有稀釋性
B.乙公司本年虧損，當期普通股平均市場價格為15元，回購價格為每股10元的承諾股份回購合同具有稀釋性
C.丙公司本年盈利，當期普通股平均市場價格為10元，發(fā)行的行權價格為每股5元的認股權證具有稀釋性
D.丁公司本年虧損，當期普通股平均市場價格為10元，發(fā)行的行權價格為每股5元的股份期權具有反稀釋性
參考答案: B,C,D
答案解析:
企業(yè)承諾將以高于當期普通股平均市價的價格回購其股份的，相當于多發(fā)行-部分籌資股，股數(shù)增加，分母變大，對于盈利企業(yè)具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項B說法正確，選項A不正確;認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，相當于發(fā)行了-部分無對價股票，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項C、D說法正確。
17 順隆公司2014年發(fā)生下列事項：(1)經與貸款銀行協(xié)商，銀行同意順隆公司一筆將于2014年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權自主對該借款展期。(2)2013年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求順隆公司賠償專利侵權損失600萬元。至2013年末，法院尚未判決。順隆公司就該訴訟事項于2013年度確認預計負債300萬元。2014年2月法院判決順隆公司應賠償A公司專利侵權損失500萬元。順隆公司服從判決并支付款項。(3)順隆公司因提供擔保被銀行追究擔保責任400萬元，2013年因未取得信息未就該事項確認預計負債。2014年2月10 日，順隆公司根據(jù)最新情況預計該項擔保很可能發(fā)生支出400萬元。順隆公司2013年財務報告于2014年3月31日對外報出，假定不考慮其他因素，下列有關上述事項會計處理的說法中正確的有( )。
A.對于借款展期事項，應在2013年資產負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債
B.對于訴訟事項，應在2013年資產負債表中調整減少預計負債300萬元
C.對于訴訟事項，應在2013年資產負債表中調整減少貨幣資金500萬元
D.對于債務擔保事項，應在2013年資產負債表中確認預計負債400萬元
參考答案: B,D
答案解析:
選項A，屬于非調整事項，不能調整報告年度相關項目，該項借款在報表中依然作為流動負債列示;選項C，因為現(xiàn)金或銀行存款是企業(yè)現(xiàn)在實際收到或支付的款項，并不會因為調整該事項而減少或增加，所以不應調整貨幣資金項目。
18 下列關于固定資產會計處理的表述中，不正確的有( )。
A.企業(yè)以出包方式建造固定資產發(fā)生的待攤支出應分期計入損益
B.盤盈的固定資產應按重置成本計量，并先通過“待處理財產損溢”科目核算
C.固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益時，應當予以終止確認
D.固定資產原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產折舊的計提
參考答案: A,B
答案解析:
選項A，應分攤計入各項固定資產的成本;選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。
19下列情況中，表明資產可能出現(xiàn)減值跡象的有( )。
A.有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞
B.企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響
C.企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者預計將低于預期
D.資產已經或者預計將被閑置、終止使用或者計劃提前處置
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
四個選項均表明資產可能出現(xiàn)減值跡象。
20 下列各項中，工業(yè)企業(yè)應將其計人財務費用的有( )。
A.委托代銷商品支付的手續(xù)費
B.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣
C.外幣應收賬款匯兌凈損失
D.計提的帶息應付票據(jù)利息
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項A，委托代銷商品支付的手續(xù)費，通過“銷售費用”核算。
21 下列關于存貨的表述中。正確的有( )。
A.企業(yè)可以采用后進先出法結轉發(fā)出存貨的成本
B.企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備
C.企業(yè)使用某原材料生產的產品成本大于產品的銷售價格時(不考慮銷售費用和稅金)，說明該原材料沒有減值
D.存貨在運輸過程中所發(fā)生的必要的存儲費用應該計入存貨成本
參考答案: B,D
答案解析:
選項A，企業(yè)不允許采用后進先出法結轉發(fā)出存貨的成本;選項C，如果企業(yè)使用的原材料生產產品的成本大于銷售價格時(不考慮銷售費用和稅金)，說明該存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，此時該原材料需要計提存貨跌價準備。
22 乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×0年6月20日，乙公司將其產品銷售給丙公司作為管理用固定資產使用，售價25萬元(不含增值稅J。銷售成本1 3萬元。丙公司購入后按4年的期限采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。假設20×1年甲公司實現(xiàn)的營業(yè)利潤為300萬元，乙公司、丙公司實現(xiàn)的營業(yè)利潤均為0。不考慮其他因素影響，則下列各項關于甲公司20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有( )。
A.營業(yè)利潤項目為303萬元
B.營業(yè)利潤項目為296.75萬元
C.固定資產項目為8.125萬元
D.固定資產項目為15.625萬元
參考答案: A,C
答案解析:
站在企業(yè)集團角度，固定資產的成本應為銷售成本13萬元，故甲公司20×1年末合并資產負債表中“固定資產”項目的列報金額=13-13/4X1.5=8.125(萬元)，20X 1年度合并利潤表中“營業(yè)利潤”項目的列報金額=300+12/4=303(萬元)。
三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 A公司為一生產制造企業(yè)。2012年度，A公司發(fā)生的固定資產的交易事項如下。
(1)5月30日，A公司出售了一臺報廢的設備，取得的殘值收人為50萬元，處置日，該固定資產的原值為300萬元，已計提折舊200萬元，計提減值60萬元，出售時發(fā)生清理費用5萬元。
(2)6月30日，A公司從B公司處購人-臺需要安裝的生產設備，該安裝由B公司來完成。A公司收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，其中，該設備的價款為270萬元，安裝費用為30萬元。9月30日，該生產設備安裝完成并投入使用。假定該設備的預計凈殘值為0，預計使用壽命為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。
(3)12月31日，A公司與C公司簽訂了一份大型設備購貨合同。購貨合同約定，該設備的總價款為3000萬元，A公司因資金周轉問題，于當日支付1000萬元的貨款，剩余的貨款在未來4年內支付，從2013年起，于每年年末支付500萬元。A公司當日收到該設備，并開始安裝，到2013年3月31日安裝完成，支付安裝費用20萬元。2012年12月31日，銀行的貸款利率為6%。[(P/A，6%，4)=3.4651，(P/F，6%，4)=0.7921]
假定不考慮增值稅等其他因素。要求：
(1)根據(jù)資料(1)計算該處置業(yè)務對損益的影響金額，并做出相應的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)計算確定該固定資產的初始人賬成本及2012年年末的賬面價值。
(3)根據(jù)資料(3)計算該設備在資產負債表中應如何列示，并說明列示金額;計算長期應付款的賬面價值。
答案解析:
(1)A公司處置該固定資產的損益影響=50(300-200-60)-5=5(萬元)
相關的會計分錄為：
借：固定資產清理40
累計折舊200
固定資產減值準備60
貸：固定資產300
借：銀行存款45
貸：固定資產清理40
營業(yè)外收入5
(2)需要安裝的設備，發(fā)生的安裝費是應該汁入固定資產的成本的，因此該固定資產的初始入賬成本=270+30=300(萬元)
2012年應該計提的折舊=300×5/(1+2十3+4+5)×3/12=25(萬元)
年末該固定資產的賬面價值=300-25=275(萬元)
(3)屬于具有融資性質的分期付款購買固定資產，應該按照該設備的現(xiàn)值人賬。由于安裝在2013年完成，此時在資產負債表中該設備應該作為在建工程列示，在建工程的列示金額-1000+500×(P/A.6%.4)=2732.55(萬元)。
長期應付款的賬面價值=(3000—1000)-[2000-500×(P/A，6%，4)]=1732.55(萬元)
24 諧禮股份有限公司(以下簡稱“諧禮公司”)為上市公司，且為增值稅-般納稅人，增值稅稅率為17%。2014年諧禮公司發(fā)生的與非貨幣性資產交換有關的交易或事項如下。
(1)諧禮公司以其生產的-批應稅消費品換入茂才公司的-臺生產經營用設備，產品的賬面余額為840000元，已提存貨跌價準備20000元，計稅價格等于市場價格1000000元，消費稅稅率為10%。交換過程中諧禮公司支付銀行存款234000元給茂才公司，同時諧禮公司為換入固定資產支付相關費用10000元。茂才公司設備的原價為1600000元，已提折舊440000元，已提減值準備40000元，設備的公允價值為1200000元，公允價值等于計稅價格。該交換具有商業(yè)實質。
(2)諧禮公司以其-項專利技術換入葉盛公司生產的-批產品，專利技術的原價為1800000元，已提攤銷400000元，未計提減值準備，公允價值為1300000元，交換日稅務機關核定的應交營業(yè)稅為65000元。葉盛公司換出產品的賬面余額為1040000元，已提跌價準備40000元，計稅價格等于市場價格1200000元。交換過程中諧禮公司支付葉盛公司銀行存款104000元，其中包含了補價100000元和增值稅價差204000元。諧禮公司將取得的產品作為原材料核算。該交換不具有商業(yè)實質。
要求：針對上述資料(1)和(2)，分別編制諧禮公司的會計分錄。
答案解析:
針對資料(1)諧禮公司當年的會計處理如下：
借：固定資產1210000
借：固定資產1210000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)
204000
貸：主營業(yè)務收入1000000
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
170000
銀行存款244000
借：主營業(yè)務成本840000
貸：庫存商品840000
借：存貨跌價準備20000
貸：主營業(yè)務成本20000
借：營業(yè)稅金及附加100000
貸：應交稅費-應交消費稅100000
針對資料(2)諧禮公司相關的會計處理如下：
借：原材料1365000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)
204000
累計攤銷400000
貸：無形資產1800000
應交稅費-應交營業(yè)稅65000
銀行存款104000
銀行存款104000
【思路點撥】“進對門兒，找對人兒”，先看計量模式(門兒)，再按某-個或多個確定的資產(換出或換入)，從而確定其換出方、換入方(人兒)，分別進行處理。
25 丙股份有限公司(本題下稱“丙公司”)系生產家用電器的上市公司，實行事業(yè)部制管理，有A、B、C、D四個事業(yè)部，分別生產不同的家用電器，每-事業(yè)部為-個資產組。丙公司有關總部資產以及A、B、C、D四個事業(yè)部的資料如下。
(1)丙公司的總部資產為-級電子數(shù)據(jù)處理設備，成本為4500萬元，預計使用年限為20年。至2009年末，電子數(shù)據(jù)處理設備的賬面價值為3600萬元，預計剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設備用于A、B、C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術已經落后，其存在減值跡象。
(2)A資產組為-生產線，該生產線由×、Y、Z三部機器組成。三部機器的成本分別為12000萬元、18000萬元、30000萬元，預計使用年限均為8年。至2009年末，×、Y、Z機器的賬面價值分別為6000萬元、9000萬元、15000萬元，預計尚可使用年限均為4年。由于產品技術落后于其他同類產品，產品銷量大幅下降，2009年度比上年下降了45%。
經對A資產組(包括分配的總部資產，下同)未來4年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預計A資產組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為25440萬元。丙公司無法合理預計A資產組公允價值減去處置費用后的凈額，因×、Y、Z機器均無法單獨產生現(xiàn)金流量，因此也無法預計×、Y、z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。丙公司估計×機器公允價值減去處置費用后的凈額為5400萬元，但無法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。
(3)B資產組為-條生產線，成本為5625萬元，預計使用年限為20年。至2009年末，該生產線的賬面價值為4500萬元，預計尚可使用年限為16年。8資產組未出現(xiàn)減值跡象。
經對8資產組(包括分配的總部資產，下同)未來16年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預計B資產組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬元。丙公司無法合理預計B資產組公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)C資產組為-條生產線，成本為11250萬元，預計使用年限為15年。至2009年末，該生產線的賬面價值為6000萬元，預計尚可使用年限為8年。由于實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預期，C資產組出現(xiàn)減值跡象。
經對C資產組(包括分配的總部資產，下同)未來8年的現(xiàn)金流量進行預測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預計C資產組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6048萬元。丙公司無法合理預計C資產組公允價值減去處置費用后的凈額。
(5)D資產組為新購入的生產小家電的丁公司。2009年2月1日，丙公司與乙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，丙公司以27300萬元的價格購買乙公司持有的丁公司70%的股權。4月15日，上述股權轉讓協(xié)議經丙公司臨時股東大會和乙公司股東會批準。4月25日，丙公司支付了上述轉讓款。5月31日，股權轉讓手續(xù)辦理完畢，丙公司改選了董事會，丙公司提名的董事占半數(shù)以上，按照丁公司章程規(guī)定，財務和經營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過。當日丁公司可辨認凈資產的公允價值為36000萬元。丙公司與乙公司在該項交易前不存在關聯(lián)方關系。D資產組不存在減值跡象。至2009年12月31日，丁公司可辨認凈資產按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為39000萬元，丙公司所有可辨認資產均未發(fā)生減值。丙公司估計包括商譽在內的D資產組的可收回金額為40500萬元。
(6)其他資料如下：
�、偕鲜隹偛抠Y產，以及A、B、C各資產組相關資產均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零，計提減值后原預計使用壽命、預計凈殘值和折舊方法沒有改變;
�、陔娮訑�(shù)據(jù)處理設備按各資產組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬面價值比例進行分配;
�、鄢鲜鏊o資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)計算丙公司2009年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設備和A、B、C資產組及其各組成部分應計提的減值準備金額，并編制相關會計分錄;計算丙公司電子數(shù)據(jù)處理設備和A、B、C資產組及其各組成部分于2010年度應計提的折舊額，將數(shù)據(jù)填列在答案中的表格內。
(2)計算丙公司2009年12月31日商譽應計提的減值準備金額，并編制相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
各資產組減值損失分攤表單位：萬元
A資產組減值損失分攤表單位：萬元
注：×機器應分攤的減值損失=6000× 20%=1200(萬元)，分攤后賬面價值=6000-1200=4800(TY元)，但是×機器的公允價值減去處置費用后的凈額=5400萬元，分攤后的賬面價值小于其公允價值減去處置費用后的凈額，所以X機器實際應分攤的減值損失=6000-5400=600(萬元)，未分攤的減值損失=1200-600=600(萬元)。
借：資產減值損失7032
貸：固定資產減值準備-總部資產432
-X機器600
-Y機器2025
-Z機器3375
-C資產組600
2010年以下各項目應該計提的折舊金額：
總部資產2010年計提的折舊金額=(3600-432)/16=198(萬元)
×機器2010年計提的折舊金額=5400/4=1350(萬元)
Y機器2010年計提的折舊金額=6975/4=1743.75(萬元)
Z機器2010年計提的折舊金額=11625/4=2906.25(萬元)
B資產組2010年計提的折舊金額=4500/16=281.25(萬元)
C資產組2010年計提的折舊金額=5400/8=675(萬元)
(2)合并報表中確認的商譽=27300—36000×70%=2100(萬元)
總商譽=2100/70%=3000(萬元)
丙公司不包含商譽的資產組賬面價值=39000(萬元)，可收回金額為40500萬元，沒有發(fā)生減值;丙公司包含商譽的資產組賬面價值-39000+3000=42000(萬元)，可收回金額為40500萬元，應計提減值1500萬元。
合并報表中2009年12月31日商譽應計提的減值準備=1500× 70%=1050(萬元)
借：資產減值損失1050
貸：商譽減值準備1050
26 宏興公司為上市公司，2×12年至2×14年的有關資料如下。
(1)2×12年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為328000萬股。
(2)2×12年5月31日，經股東大會同意并經相關監(jiān)管部門核準，宏興公司以2×12年5月20日為股權登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認股權證，共計發(fā)放49200萬份認股權證，每份認股權證可以在2×13年5月31日按照每股24元的價格認購1股宏興公司普通股。2×13年5月31日，認股權證持有人全部行權，宏興公司收到認股權證持有人交納的股款1180800萬元。2×13年6月1日，宏興公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為377200萬元。
(3)2×14年9月25日，經股東大會批準，宏興公司以2×14年6月30日股份377200萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。
(4)宏興公司歸屬于普通股股東的凈利潤2×12年度為144000萬元，2×13年度為216000萬元，2×14年度為160000萬元。
(5)宏興公司股票2×12年6月至2×12年12月平均市場價格為每股40元，2×13年1月至2×13年5月平均市場價格為每股48元。
本題假定不存在其他股份變動因素，不考慮其他因素。
要求：(計算結果保留兩位小數(shù))
(1)計算宏興公司2×12年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(2)計算宏興公司2×13年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(3)計算宏興公司2×14年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經重新計算的比較數(shù)據(jù)。
答案解析:
(1)2×12年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=328000(萬股)
基本每股收益=144000/328000=0.44(元/股)
2×12年調整增加的普通股加權平均數(shù)=(49200-49200×24/40)×7/12=11480(萬股)
稀釋每股收益=144000/(328000+11480)=0.42(元/股)
(2)2×13年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=328000+49200×7/12=356700(萬股)
基本每股收益=216000/356700=0.61(元/股)
2×13年調整增加的普通股加權平均數(shù)=(49200-49200X24/48)×5/12=10250(萬股)
稀釋每股收益=216000/(356700+10250)=0.59(元/股)
(3)2×14年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=(328000+49200)×1.2=452640(萬股)
2×14年基本每股收益=160000/452640=0.35(元/股)
稀釋每股收益=基本每股收益=0.35(元/股)
由于2×14年發(fā)放股票股利，則需要重新計算2×13年的每股收益：
2×13年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=328000X 1.2+49200X 7/12×1.2=428040(萬股)
2×13年度基本每股收益=216000/428040=0.50(元/股)
2×13年度稀釋每股收益=216000/[(356700+10250)×1.2]=0.49(元/股)
