2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》全真試題及解析(4)

　　試卷說明：本卷共分3大題26小題，作答時(shí)間180分鐘，總分100分，60分及格

　　一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　1某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計(jì)未來現(xiàn)金流量，20×1年A設(shè)備在不同的經(jīng)營(yíng)情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營(yíng)好的可能性是50%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬元;經(jīng)營(yíng)-般的可能性是30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬元;經(jīng)營(yíng)差的可能性是20%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元。則該公司A設(shè)備20×1年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量為(　　)。

　　A.30萬元

　　B.53萬元

　　C.15萬元

　　D.8萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　20×1年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量=60×50%+50×30%+40×20%=53(萬元)

　　2、2009年1月1日，甲公司將其自用的一棟辦公樓對(duì)外出租，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2010年1月1日，由于本市房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，已滿足采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，甲公司決定將投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，該辦公樓賬面余額為5000萬元，已計(jì)提折舊2000萬元(同稅法折舊)，計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元，該辦公樓的公允價(jià)值為5800萬元。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。假定除上述對(duì)外出租的辦公樓外，甲公司無其他投資性房地產(chǎn)。不考慮其他因素，則2010年1月1日，甲公司因?qū)υ撟兏�事�?xiàng)進(jìn)行處理而影響未分配利潤(rùn)的金額為(　　)。

　　A.2025萬元

　　B.2250萬元

　　C.2700萬元

　　D.3000萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　甲公司因政策變更影響未分配利潤(rùn)的金額=[5800-(5000-2000-200)]×(1

　　—25%)×(1-10%)=2025(萬元)，本題參考分錄如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本5000

　　-公允價(jià)值變動(dòng)800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2000

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

　　貸：投資性房地產(chǎn)5000

　　遞延所得稅資產(chǎn)(200×25%)50

　　遞延所得稅負(fù)債

　　[(5800—3000)×25%]700

　　盈余公積225

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)2025

　　3 下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法中正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明該項(xiàng)資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

　　B.資產(chǎn)存在減值跡象的，都應(yīng)估計(jì)可收回金額，以確認(rèn)是否發(fā)生減值

　　C.確認(rèn)減值時(shí)應(yīng)該優(yōu)先以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之后的凈額作為可收回金額

　　D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計(jì)可收回金額時(shí)，應(yīng)遵循重要性原則;選項(xiàng)C。沒有確鑿證據(jù)或理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值的情況下，可以將公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額;選項(xiàng)D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)和商譽(yù)至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　4下列項(xiàng)目中不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)是(　　)。

　　A.長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　B.長(zhǎng)期借款

　　C.商譽(yù)

　　D.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，選項(xiàng)A符合題意;長(zhǎng)期借款為負(fù)債，不屬于資產(chǎn)，所以選項(xiàng)B不符合題意;選項(xiàng)C、D均適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，不符合題意。

　　5甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2013年年初有一項(xiàng)對(duì)外出租的建筑物，作為投資性房地產(chǎn)核算，資產(chǎn)負(fù)債表列示金額為1200萬元(其中，建筑物原價(jià)為1500萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元)。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)年9月30日該投資性房地產(chǎn)租賃期滿收回，甲公司準(zhǔn)備待其增值后對(duì)外出售。9月30日該項(xiàng)建筑物的公允價(jià)值為1300萬元，假定不考慮轉(zhuǎn)換當(dāng)年的折舊和減值等因素，下列會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A.租賃期滿，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨項(xiàng)目，并按照1 300萬元入賬

　　B.轉(zhuǎn)換日應(yīng)與投資性房地產(chǎn)相關(guān)科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目1500萬元，同時(shí)貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”300萬元

　　C.轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)應(yīng)貸記的金額為1300萬元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　D.本年末存貨項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為1200萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按賬面價(jià)值確定非投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，但如果轉(zhuǎn)換為存貨，投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　參考分錄：

　　借：開發(fā)產(chǎn)品1200

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

　　貸：投資性房地產(chǎn)1500

　　選項(xiàng)D正確。

　　6甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2014年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)3月10日，甲公司將2013年末開發(fā)完成的一棟自用寫字樓出租給乙公司，租賃協(xié)議約定，租賃期開始日為3月31日。該寫字樓的建造成本為55000萬元。(2)10月1日，甲公司建造完成一棟商住兩用樓盤，總造價(jià)36000萬元，公允價(jià)值為50000萬元。該樓盤-層對(duì)外出租并已簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，其余為普通住宅，已對(duì)外銷售。當(dāng)日，商鋪和住宅的公允價(jià)值分別為16000萬元和34000萬元。(3)2月28日甲公司用自行開發(fā)的樓盤換取一棟公寓。換出樓盤的公允價(jià)值為3000萬元，未發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司將換入的公寓作為自身辦公樓使用。上述房產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限均為50年，凈殘值均為0。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對(duì)自用房地產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　　)。

　　A.甲公司應(yīng)于3月10日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算

　　B.10月1日，甲公司應(yīng)將該商住兩用樓盤按50000萬元的金額確認(rèn)為存貨

　　C.甲公司換入公寓樓的入賬價(jià)值為3000萬元

　　D.甲公司上述資產(chǎn)2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額為50萬元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，應(yīng)于租賃期開始日，即3月31日確認(rèn)為投資性房地產(chǎn);選項(xiàng)B，部分出租、部分作為存貨出售的房地產(chǎn)，如果能單獨(dú)計(jì)量和出售的，應(yīng)按其公允價(jià)值的比例分別確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)和存貨;選項(xiàng)D，寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)前應(yīng)計(jì)提的折舊金額=55000÷50×3/12=275(萬元);公寓樓應(yīng)計(jì)提的折舊金額=3000÷50×10/12=50(萬元);所以甲公司2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額=275+50=325(萬元)。

　　7紅葉公司2013年12月31日將一棟原用于對(duì)外出租的辦公樓的一部分對(duì)外出售，另一部分轉(zhuǎn)為自用。該辦公樓為2010年12月31日外購取得并準(zhǔn)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出，購買價(jià)款為1800萬元，經(jīng)評(píng)估辦公樓的主樓部分價(jià)值1300萬元，副樓部分價(jià)值500萬元。2011年1月1日簽訂租賃協(xié)議，租賃期3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為120萬元，每半年收取-次。2013年租賃期屆滿后，將辦公樓主樓部分轉(zhuǎn)為自用，副樓部分按公允價(jià)值對(duì)外出售，當(dāng)時(shí)主樓部分市場(chǎng)價(jià)格為1700萬元，副樓部分市場(chǎng)價(jià)格為800萬元。2012年末辦公樓的公允價(jià)值為2200萬元(主樓部分1650萬元，副樓部分550萬元)。紅葉公司按照公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定不考慮其他因素，則上述業(yè)務(wù)對(duì)2013年當(dāng)期損益的影響金額為(　　)。

　　A.250萬元

　　B.300萬元

　　C.370萬元

　　D.420萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　主樓部分從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響損益金額=1700-1650=50(萬元);副樓部分進(jìn)行處置，影響損益的金額=800-550=250(萬元);因此上述業(yè)務(wù)對(duì)2013年當(dāng)期損益的影響金額=50+250+120(租金收入)=420(萬元)。

　　8甲公司為增值稅一般納稅人，2013年3月購買稅控設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，共支付價(jià)款18萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)支出可以在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，該稅控設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，會(huì)計(jì)與稅法均按直線法計(jì)提折舊并假定預(yù)計(jì)凈殘值為零，則該業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2013年損益的影響額為(　　)。

　　A.18萬元

　　B.2.7萬元

　　C.0.3萬元

　　D.0

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　【解析】當(dāng)月購入的處理為：

　　借：固定資產(chǎn)18

　　貸：銀行存款18

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(減免稅款)18

　　貸：遞延收益18

　　未來期間每月計(jì)提折舊，處理為：

　　借：管理費(fèi)用(18/5/12)0.3

　　貸：累計(jì)折舊0.3

　　同時(shí)

　　借：遞延收益0.3

　　貸：管理費(fèi)用0.3

　　2013年共確認(rèn)9個(gè)月折舊與遞延收益的攤銷，所以該稅控設(shè)備對(duì)甲公司2013年損益的影響金額=(0.3-0.3)×9=0。

　　9大地公司2010年1月1日，發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為10000萬元，每年12月31日付息，到期一次還本，實(shí)際收款10200萬元，債券票面年利率為4%，債券發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為6%，債券發(fā)行1年后可按照債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換為普通股股票。已知(P/F，4%，3)=0.8890，(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，4%，3)=2.7751，(P/A，6%，3)=2.6730。

　　則該項(xiàng)債券在初始確認(rèn)時(shí)的負(fù)債成份和權(quán)益成份的金額分別為(　　)。

　　A.8731.84萬元和1468.26萬元

　　B.9465.20萬元和734.80萬元

　　C.10000.04萬元和199.96萬元

　　D.9959.2萬元和240.8萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　負(fù)債成份公允價(jià)值=10000×4%×(p/A，6%，3)+10000×(P/F，6%，3)=9465.20(萬元);權(quán)益成份的公允價(jià)值=10200-9465.20=734.80(萬元)。

　　10甲公司有一項(xiàng)總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨(dú)立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個(gè)資產(chǎn)組均無法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額�？偛抠Y產(chǎn)價(jià)值可以合理分?jǐn)�，則總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值為(　　)。

　　A.73.15萬元

　　B.64萬元

　　C.52萬元

　　D.48.63萬元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=200×100×3/(100×3+200×2+300)=60(萬元);B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=200×200×2/(100×3+200×2+300)=80

　　(萬元);C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值=200×300/(100×3+200×2+300)=60(萬

　　元);則總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值=(60+100-90)×60/(60+100)+(80+200-180)×80/(80+200)+(60+300-250)×60/(60+300)=73.15(萬元)

　　11甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌�；謴�(fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因?yàn)楸硗粮采w層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層-旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，其有關(guān)費(fèi)用計(jì)入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。假定該公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面金額為1000萬元。20×1年12月31日，該公司正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4000萬元的價(jià)格購買該礦山的合同，這-價(jià)格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用;礦山的賬面價(jià)值為5600萬元(包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債)。假定不考慮礦山的處置費(fèi)用。該資產(chǎn)組20×1年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備(　　)。

　　A.600萬元

　　B.100萬元

　　C.200萬元

　　D.500萬元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值=5500-1000=4500(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額4000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5600-1000=4600(萬元)，所以該資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4600-4500=100(萬元)。

　　12、2011年1月1日甲公司與乙公司簽訂-項(xiàng)合同，合同約定甲公司從乙公司處購入-臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款，價(jià)款共計(jì)2000萬元，在2011年初購進(jìn)該設(shè)備時(shí)，支付價(jià)款400萬元，剩余價(jià)款在以后4年內(nèi)每半年支付200萬元。支付日期為每年的6月30日和12月31日。現(xiàn)銷方式下該設(shè)備的銷售價(jià)款是1692.64萬元。該設(shè)備于2011年6月30日安裝完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生的安裝費(fèi)用共計(jì)250萬元。已知(P/A，5%，8)=6.4632。假定不考慮其他因素，則下列說法中正確的是(　　)。

　　A.甲公司2011年該固定資產(chǎn)安裝完工后的入賬價(jià)值為2250萬元

　　B.甲公司2011年1月1日確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為1692.6萬元

　　C.2011年12月31日，甲公司確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值為1200萬元

　　D.2011年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用的金額為122.49萬元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　2011年該固定資產(chǎn)安裝完工后入賬價(jià)值=1692.64+250+(200×6.4632×5%)=

　　2007.27(萬元)

　　2011年6月30日應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=200×6.4632×5%=64.63(萬元)

　　2011年6月30日長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=(1600-200)-(307336-64.63)=1157.27(萬元)

　　2011年12月31日應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=1157.27×5%=57.86(萬元)

　　2011年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=(1600-200-200)-(307.36-64.63-57.86)=1015.13(萬元)
　二、多項(xiàng)選擇題、本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　13 下列有關(guān)稅金會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅，沖減收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格的金額直接對(duì)外銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅沖減當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)

　　D.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)將按銷售量計(jì)算的應(yīng)交資源稅計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅，作為政府補(bǔ)助計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)C，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格的金額直接對(duì)外銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。

　　14 下列各項(xiàng)有關(guān)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的表述中，正確的有(　　)。

　　A.存貨轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

　　B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　D.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)D，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

　　15下列有關(guān)負(fù)債的說法中，表述正確的有(　　)。

　　A.開出并承兌的商業(yè)匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目

　　B.企業(yè)向職工提供其支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)，也屬于非貨幣性薪酬

　　C.對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，故支付的退休工資不屬于職工薪酬

　　D.如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益

　　E.長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款均屬于長(zhǎng)期負(fù)債，均可能會(huì)涉及“利息調(diào)整”的攤銷

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)C，應(yīng)比照辭退福利處理，辭退福利也屬于職工薪酬;選項(xiàng)E，長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款均屬于長(zhǎng)期負(fù)債，但長(zhǎng)期應(yīng)付款不會(huì)涉及“利息調(diào)整”的攤銷，而是通過“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷來核算的。

　　16 在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，關(guān)于折現(xiàn)率的說法不正確的有(　　)。

　　A.不得使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率

　　B.用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)應(yīng)該為稅后利率

　　C.企業(yè)通常應(yīng)采用單-的折現(xiàn)率

　　D.折現(xiàn)率為企業(yè)在購置或投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率

　　參考答案: A,B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，折現(xiàn)率通常應(yīng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)確定，若該資產(chǎn)的利率無法從市場(chǎng)獲得，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率;選項(xiàng)B，用于估計(jì)的利率應(yīng)為稅前利率。

　　17 下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不會(huì)根據(jù)賬面價(jià)值與可收回金額確定減值的有(　　)。

　　A.A公司持有的對(duì)甲公司不具有控制、共同控制和重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　B.B公司持有的以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　C.C公司持有的計(jì)提了減值的應(yīng)收賬款

　　D.D公司因控股合并確認(rèn)的商譽(yù)

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，應(yīng)根據(jù)賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較確定減值;選項(xiàng)B，以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值;選項(xiàng)C，應(yīng)收賬款通常用賬面價(jià)值和其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較確定減值。

　　18 甲公司2013年末發(fā)生的下列會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的有(　　)。

　　A.甲公司轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)提的減值準(zhǔn)備5萬元

　　B.甲公司轉(zhuǎn)回對(duì)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備3萬元

　　C.甲公司轉(zhuǎn)回對(duì)閑置辦公樓計(jì)提的減值準(zhǔn)備15萬元

　　D.甲公司轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具的減值并計(jì)入損益6萬元

　　參考答案: A,B

　　答案解析:

　　閑置辦公樓的減值-經(jīng)計(jì)提是不允許轉(zhuǎn)回的。選項(xiàng)C錯(cuò)誤;可供出售權(quán)益工具減值的轉(zhuǎn)回應(yīng)該通過所有者權(quán)益(資本公積)，不影響損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　19 下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，每年末-定要進(jìn)行減值測(cè)試的有(　　)。

　　A.商譽(yù)

　　B.以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　C.尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　按照規(guī)定，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)、使用壽命不確定和尚未達(dá)到使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。

　　20 下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，相關(guān)稅費(fèi)記人“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的有(　　)。

　　A.企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅

　　B.企業(yè)銷售商品應(yīng)交的增值稅

　　C.企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

　　D.企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，增值稅是價(jià)外稅.通過收取價(jià)款然后直接向稅務(wù)局支付，不需要通過其他科目過渡核算;選項(xiàng)C，銷售不動(dòng)產(chǎn)支付的營(yíng)業(yè)稅影響處置損益，應(yīng)該記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　21 下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)或轉(zhuǎn)換目的確定，表述正確的有(　　)。

　　A.準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為停止自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期

　　B.持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的日期

　　C.自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租的，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

　　D.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨的，轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新用于對(duì)外銷售的日期

　　參考答案: A,B,C,D

　　22下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法。正確的有(　　)。

　　A.在對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)以確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額

　　B.對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積

　　C.按發(fā)行價(jià)格總額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額

　　D.發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提利息，并按借款費(fèi)用的處理原則處理

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)C，應(yīng)按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
　三、綜合題、本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23甲公司為增強(qiáng)營(yíng)運(yùn)能力，決定新建-艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。發(fā)生的相關(guān)交易資料如下。

　　(1)2009年12月1日甲公司召開臨時(shí)股東大會(huì)，本次會(huì)議以記名投票方式審議通過了《關(guān)于甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的議案》，同意于2010年1月1日按面值發(fā)行5年期、到期-次還本、分期付息(次年1月1日支付上年度利息)、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，款項(xiàng)于發(fā)行當(dāng)日收存銀行并專戶存儲(chǔ)，不考慮發(fā)行費(fèi)用。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元(按債券面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)付利息已全部支付)，股票面值為每股1元。2010年1月1日二級(jí)市場(chǎng)上與甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。[(P/F，9%，5)=0.6499;(P/A，9%，5)=3.8897]

　　(2)乙造船企業(yè)承接了甲公司該船舶制造項(xiàng)目，與甲公司簽訂了總金額為5000萬元的固定造價(jià)合同。乙企業(yè)合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預(yù)計(jì)2012年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為4000萬元，至2011年底，由于材料價(jià)格上漲等因素影響，預(yù)計(jì)工程總成本上升至5200萬元。乙企業(yè)于2012年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，甲公司同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款100萬元。假設(shè)不考慮增值稅的影響。乙企業(yè)建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示： 單位：萬元

　(3)經(jīng)臨時(shí)股東大會(huì)授權(quán)，2010年2月98甲公司利用項(xiàng)目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款3380萬元(其中含相關(guān)稅費(fèi)20萬元)。5月28日甲公司以每8.35元的價(jià)格賣出丙公司股票250萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，所得款項(xiàng)于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價(jià)為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價(jià)格賣出丙公司股票150萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)6萬元，所得款項(xiàng)于次日收存銀行。不考慮股票交易應(yīng)交納的所得稅。

　　(4)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在2010年資本化期間內(nèi)實(shí)際取得的存款利息收入為25萬元。

　　要求(答案以萬元為單位，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　(1)計(jì)算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份與權(quán)益成份的金額。

　　(2)計(jì)算甲公司新建投資項(xiàng)目2010年度的借款費(fèi)用資本化金額。

　　(3)假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計(jì)算該事項(xiàng)對(duì)甲公司所有者權(quán)益的影響。

　　(4)分析判斷建造合同業(yè)務(wù)中，影響乙企業(yè)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的因素有哪些，并計(jì)算2010年和2011年利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額(假設(shè)乙企業(yè)除此業(yè)務(wù)外當(dāng)期未發(fā)生其他業(yè)務(wù))。

　　答案解析:

　　(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=5000×6%×(P/A，9%，5)+5000×(P/F，9%，5)=4416.41(萬元)

　　權(quán)益成份的公允價(jià)值=5000-4416.41=583.59(萬元)

　　(2)進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3380-12-6=62(萬元)

　　2010年度借款費(fèi)用資本化金額=4416.41×9%×11/12-62-25=277.35(萬元)

　　參考分錄：

　　2010年初發(fā)行債券：

　　借：銀行存款5000 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 583.59

　　貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 5000 資本公積-其他資本公積583.59

　　2010年底計(jì)提利息：

　　借：在建工程 (4416.41×9%×11/12)364.35 財(cái)務(wù)費(fèi)用33.13

　　貸：應(yīng)付利息300 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 97.48

　　借：應(yīng)收利息25

　　貸：在建工程25

　　2010年2月9日取得股票：

　　借：交易性金融資產(chǎn)3360 投資收益20

　　貸：銀行存款3380

　　2010年處置的累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：銀行存款3442

　　貸：交易性金融資產(chǎn)3360 投資收益82

　　借：投資收益62

　　貸：在建工程62

　　(交易性金融資產(chǎn)持有期間的凈損益，原計(jì)入投資收益，現(xiàn)沖減在建工程成本)

　　2011年1月1日支付利息：

　　借：應(yīng)付利息300

　　貸：銀行存款300】

　　(3)方法-：

　　轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本=5000/10=500(萬元)

　　公司增加的“資本公積-股本溢價(jià)”=應(yīng)付債券的攤余成本+權(quán)益成份的公允價(jià)值-轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本=4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)+{[4416.41+(4416.41×9%5000×6%)]×9%-5000×6%)+583.59-500=4703.73(萬元)

　　轉(zhuǎn)股時(shí)對(duì)甲公司所有者權(quán)益的影響額=500+4703.73-583.59=4620.14(萬元)

　　方法二：

　　轉(zhuǎn)股時(shí)對(duì)甲公司所有者權(quán)益的影響額=轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)付債券的攤余成本=4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)+{[4416.41+(4416.41×9%-5000×6%)]×9%-5000×6%)=4620.14(萬元)

　　(4)影響乙企業(yè)“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的因素有確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備記入“資產(chǎn)減值損失”的金額。

　　2010年的完工進(jìn)度=1000÷4000×100%=25%

　　2010年確認(rèn)的合同收入=5000×25%=1250(萬元)

　　2010年確認(rèn)的合同費(fèi)用=4000×25%=1000(萬元)

　　2010年確認(rèn)的合同毛利=1250-1000=250(萬元)

　　2010年“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=1250-1000=250(萬元)

　　2011年的完工進(jìn)度=3640÷5200×100%=70%

　　2011年確認(rèn)的合同收入=5000×70%-1250=2250(萬元)

　　2011年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5200×70%-1000=2640(萬元)

　　2011年確認(rèn)的合同毛利=2250-2640=-390(萬元)

　　2011年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(5200-5000)×(1-70%)=60(萬元)

　　2011年“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=2250-2640-60=-450(萬元)
　24、2×12年6月30日，A公司與B公司完成-項(xiàng)資產(chǎn)置換。雙方置換資料如下。

　　(1)A公司換出資產(chǎn)：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，成本為180萬元，銷售價(jià)格為300萬元(等于計(jì)稅基礎(chǔ))，適用的消費(fèi)稅稅率為10%;閑置辦公樓，原值為300萬元，已計(jì)提折舊120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，剩余使用年限為25年，凈殘值為0，公允價(jià)值為200萬元。

　　B公司換出資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)，為從國(guó)內(nèi)二級(jí)市場(chǎng)上購人的境內(nèi)甲公司的股票，初始取得成本為150萬元，持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬元，置換日的公允價(jià)值為240萬元;可供出售金融資產(chǎn)，是從美國(guó)二級(jí)市場(chǎng)上購人的境外乙公司的股票，取得成本為30萬美元(折合為人民幣200萬元)，持有期間累計(jì)計(jì)人資本公積貸方金額為80萬元人民幣。置換日該股票的公允價(jià)值為55萬美元。置換日的匯率為1美元=6.70元人民幣。

　　(2)A公司向B公司支付銀行存款57.5萬元人民幣。A公司為取得甲公司的股票支付手續(xù)費(fèi)20萬元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后準(zhǔn)備近期出售。A公司處置辦公樓發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。

　　B公司為取得上述應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)15萬元，另發(fā)生裝卸費(fèi)、入庫前整理費(fèi)共計(jì)12萬元，B公司取得后作為存貨核算。B公司取得上述辦公樓后直接對(duì)外出租(已簽訂租賃合同)。 A公司與B公司的上述費(fèi)用，均已用銀行存款支付。

　　(3)其他資料：假定A、B公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。B公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料判斷A公司取得甲、乙公司股票應(yīng)分別應(yīng)作為哪類金融資產(chǎn)核算;

　　(2)根據(jù)上述資料，編制A公司置換日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)根據(jù)上述資料計(jì)算該非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)B公司損益的影響金額。

　　答案解析:

　　(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算;A公司取得乙公司股票準(zhǔn)備近期出售，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　(2)A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理150

　　累計(jì)折舊120

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30

　　貸：固定資產(chǎn)300

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本260

　　交易性金融資產(chǎn)-成本368.5

　　貸：銀行存款82.5

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　　固定資產(chǎn)清理150

　　營(yíng)業(yè)外收入45

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加(300×10%)30

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅30

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180

　　貸：庫存商品180

　　(3)處置甲公司投資對(duì)損益的影響=240-(150+50)=40(萬元)處置乙公司投資對(duì)損益的影響=55×6.70-(200+80)+80=168.5(萬元)因此，該非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)B公司損益的影響=40+168.5=208.5(萬元)

　　【AnSwer】

　　(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareS

　　ofJiaCompanyinthenearfuture，theShareS

　　Shou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1

　　aSSetS;ACompanyintendStOSe11ShareSofYi

　　Company，theShareSShou1dberecognizedaS

　　tradab1efinancia1aSSetS.

　　(2)There1evantaccountingentrieSare：

　　Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150

　　Accumu1ateddepreciation120

　　ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30

　　Cr：FixedaSSetS300

　　Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS—COSt

　　260

　　Tradab1efinancia1aSSetS—coSt368.5

　　Cr：CaShatbank82.5

　　MainbuSineSSrevenue300

　　TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e

　　(OutputVAT)51

　　DiSpoSa1offixedaSSetS150

　　Non-buSineSSincome45

　　Dr：BuSineSStaxandSurchargeS

　　(300X10%)30

　　Cr：TaxanddueSpayab1e—conSumption

　　taxpayab1e30

　　Dr：MainbuSineSScoSt180

　　Cr：FiniShedgoodS180

　　(3)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinJia

　　CompanyonprofitOr1oSS=240-(150+50)

　　=40(tenthouSandYuan)

　　TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYi

　　Companyonprofitor1oSS=55X6.70-(200

　　+80)+80=168.5(tenthouSandYuan)

　　S0，theeffectofthenon-currencyaSSetexchange

　　onprofitor1oSSofBCompany-40+168.5=208.5(tenthouSandYuan)
25甲公司為-家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。 2014年3月，新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其2013年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%。對(duì)乙公司不具有重大影響。該股票在活躍市場(chǎng)存在報(bào)價(jià)，因此甲公司將上述股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×2年12月31日，乙公司股票公允價(jià)值下降為每股20元，甲公司認(rèn)為乙公司股票公允價(jià)值的下跌為非暫時(shí)性下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)500萬元。 20×3年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)，至2013年12月31日，乙公司股票的公允價(jià)值上升為每股28元，甲公司作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)500

　　貸：資產(chǎn)減值損失500

　　(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造-項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬元，工期自2013年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬元，實(shí)際收到價(jià)款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：2013年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中。

　　(3)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)-銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元。 甲公司會(huì)計(jì)處理：2013年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

　　(4)2013年6月25日，甲公司與己公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從已公司租入-塊土地用于建設(shè)銷售中心;該土地租賃期限為20年，租賃期開始日為2013年7月1日，年租金固定為100萬元.以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日-次性支付20年租金2000萬元。2013年7月1日，甲公司向己公司支付租金2000萬元。 甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：無形資產(chǎn)2000

　　貸：銀行存款2000

　　借：銷售費(fèi)用50

　　貸：累計(jì)攤銷50

　　(5)甲公司設(shè)立全資子公司庚公司，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。2013年3月5日，甲公司(合同投資方)、庚公司(項(xiàng)目公司)與某地政府(合同授予方)簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議，該政府將-條公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設(shè)-經(jīng)營(yíng)-移交方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，建設(shè)期3年，經(jīng)營(yíng)期30年;建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需資金自行籌集;公路建造完成后，甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和維護(hù)，按照約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi);經(jīng)營(yíng)期滿后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府。項(xiàng)目運(yùn)行中.建造及經(jīng)營(yíng)、維護(hù)均由庚公司實(shí)際執(zhí)行。

　　庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至20×3年12月31日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本20000萬元(其中，原材料13000萬元.職工薪酬3000萬元，機(jī)械作業(yè)4000萬元)，預(yù)計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元。庚公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤(rùn)并已結(jié)算合同價(jià)款。 庚公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：工程施工20000

　　貸：原材料13000 應(yīng)付職工薪酬3000 累計(jì)折舊4000

　　假定甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2014年3月31日對(duì)外報(bào)出。上述所涉及公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲公司2013年的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(2)根據(jù)資料(6)，判斷庚公司2013年的會(huì)計(jì)處理是否正確.并簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)。若庚公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表中可供出售金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“-”號(hào)表示)。

　　答案解析:

　　(1)①資料(1)：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。判斷依據(jù)：對(duì)于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。另外，2013年12月31日股票的公允價(jià)值已超出購買時(shí)的價(jià)值，除轉(zhuǎn)回原計(jì)提的減值損失外，甲公司還應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)公允價(jià)值上升的處理。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)300 以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失500

　　貸：資本公積-其他資本公積800

　　②資料(2)：會(huì)計(jì)處理不正確。判斷依據(jù)：獎(jiǎng)勵(lì)款能否收取具有不確定性，不構(gòu)成合同收入;建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計(jì)損失的，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入42

　　貸：工程施工-合同毛利42

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失 [50×(1-70%)]15

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15

　�、圪Y料(3)：會(huì)計(jì)處理不正確。

　　判斷依據(jù)：甲公司與戊公司共同控制經(jīng)營(yíng)，應(yīng)按各自享有的份額確認(rèn)收入。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　④資料(4)：會(huì)計(jì)處理不正確。

　　判斷依據(jù)：對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入的無形資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為自身的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將租金計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在租賃期內(nèi)分期攤銷。相關(guān)調(diào)整分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1950 累計(jì)攤銷50

　　貸：無形資產(chǎn)2000

　　(2)資料(5)：庚公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　判斷依據(jù)：對(duì)于該項(xiàng)BOT項(xiàng)目，庚公司能夠預(yù)計(jì)未來收取款項(xiàng)的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的確認(rèn)合同收入與合同成本，相關(guān)調(diào)整分錄為：完工百分比=20000/(20000+60000)=25%，應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=(20000+60000)×25%=20000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=(20000+60000)×25%×(1+10%)=22000(萬元)

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 工程施工-合同毛利2000

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22000

　　借：無形資產(chǎn)22000

　　貸：工程結(jié)算22000

　　(3)存貨調(diào)整金額=-42-15=-57(萬元)

　　可供出售金融資產(chǎn)調(diào)整金額=300(萬元)

　　無形資產(chǎn)調(diào)整金額=-(2000-50)+22000=20050(萬元)

　　資產(chǎn)減值損失調(diào)整金額=500+15=515(萬元)

　　營(yíng)業(yè)收入調(diào)整金額=-42-600+22000=21358(萬元)

　　營(yíng)業(yè)成本調(diào)整金額=-600+20000=19400(萬元)