1某公司以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，租賃期3年，每年租金為80萬元，租賃開始日預(yù)計租賃期滿時資產(chǎn)價值為45萬元，其中未擔(dān)保的部分為15萬元，并且不存在獨立第三方的擔(dān)保，則承租人確認的應(yīng)付融資租賃款的金額為( )。
A.240萬元
B.255萬元
C.270萬元
D.285萬元
參考答案：C
參考解析:
承租人確認的應(yīng)付融資租賃款的金額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值=80×3+(45-15)2270(萬元)
2 下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，確認應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額
B.實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，對辭退福利不需要折現(xiàn)
C.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬
D.為職工進行健康檢查而支付的體檢費，也應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益
參考答案：B
參考解析:
實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。
3 對于經(jīng)營租賃，下列關(guān)于承租人的相關(guān)處理說法正確的是( )。
A.承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)該資本化
B.存在免租期的，免租期內(nèi)不需要確認相應(yīng)的成本費用金額
C.承租人需要確認租入資產(chǎn)的入賬價值
D.如果存在或有租金的，承租人應(yīng)該將相應(yīng)的金額計入當期損益
參考答案：D
參考解析:
選項A，經(jīng)營租賃中，承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)該計入當期損益;選項B，存在免租期時，租金總額應(yīng)該在整個租賃期內(nèi)按照直線法或其他合理方法進行分攤，所以免租期內(nèi)應(yīng)確認租金費用;選項C，融資租賃中，承租人需要確認融資租賃資產(chǎn)的入賬價值，對于經(jīng)營租賃，承租人不需要確認租人資產(chǎn)的入賬價值。
4 2×12年1月1日，甲公司自證券市場購人面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2×12年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2×12年12月31日的攤余成本為( )。
A.2062.14萬元
B.2068.98萬元
C.2072.54萬元
D.2083.43萬元
參考答案：C
參考解析:
2×12年溢價攤銷額=2000×5%-(2078.98+10)×4%=l6.44(萬元)，2×12年12月31日的攤余成本=2088.98-16.44=2072.54(萬元)。
5 甲公司2013年的報表于2014年4月30日對外報出，甲公司發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后事項，但是不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是( )。
A.2013年9月25日發(fā)生一項未決訴訟，2014年2月15日實際判決，要求賠償500萬元
B.2014年5月1日對外出售其生產(chǎn)的A商品，取得銷售收入500萬元
C.2014年2月20日股東大會通過了董事會提議的增資計劃，以資本公積500萬元轉(zhuǎn)增資本
D.2014年1月31日在對財務(wù)報表進行審計時發(fā)現(xiàn)少計提了辦公設(shè)備折舊200萬元
參考答案：C
參考解析:
資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。本題中選項A屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;選項B不屬于資產(chǎn)負債表日后事項;選項D屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
6下列選項中，屬于費用的是( )。
A.出售固定資產(chǎn)形成的凈損失
B.因提供售后服務(wù)發(fā)生的支出
C.因自然災(zāi)害造成的存貨損失
D.企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組損失
參考答案：B
參考解析:
選項A、C、D都需要記人“營業(yè)外支出”中，都屬于損失，不屬于費用;選項B，記人“銷售費用”，屬于費用。
7 2010年5月30日，甲公司以2000萬元的價格自非關(guān)聯(lián)方A公司處取得其持有的乙公司15%的股權(quán)，取得投資后，甲公司對乙公司不能形成控制、共同控制或重大影響，甲公司為取得該股權(quán)還發(fā)生手續(xù)費等交易費用50萬元。2012年1月1日，甲公司為了提高閑置資金的利用率，繼續(xù)以5000萬元的價格自A公司處取得乙公司40%的股權(quán)，自此甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的金額為12000萬元，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為11500萬元，原持有15%股權(quán)的公允價值為1875萬元。假定不需要考慮其他因素，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制權(quán)的合并成本為( )。
A.7050萬元
B.6875萬元
C.6325萬元
D.5000萬元
參考答案：B
參考解析:
非同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并，合并成本一購買日原股權(quán)公允價值1875+新增投資成本5000=6875(萬元)。
8 下列各項交易和事項的會計處理，不能體現(xiàn)謹慎性原則的是( )。
A.在物價下跌時，發(fā)出存貨采用先進先出法進行計量
B.對外購的管理用設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊
C.對購人時準備隨時變現(xiàn)的金融資產(chǎn)期末公允價值嚴重下跌時計提減值準備
D.以托收承付方式銷售商品，商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但是風(fēng)險和報酬實質(zhì)上未轉(zhuǎn)移，因此未確認收入
參考答案：C
參考解析:
選項C，準備隨時變現(xiàn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)公允價值不管下跌程度如何，都不應(yīng)確認減值損失，而應(yīng)確認公允價值變動損失，因此此處的處理有誤，不體現(xiàn)謹慎性原則。
9甲公司2012年1月1日發(fā)行在外普通股1200萬股，6月1日按平均市價增發(fā)普通股3000萬股，9月1日回購普通股900萬股，以備將來獎勵職工。甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額1590萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為1060萬元。則甲公司2012年度基本每股收益為( )。
A.0.75元/股
B.0.6元/股
C.0.42元/股
D.0.4元/股
參考答案：D
參考解析:
2012年度甲公司發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=1200+3000× 7/12-900× 4/12=2650(萬股)，基本每股收益一歸屬于普通股股東的凈利潤/發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)=1060/2650=0.4(元/股)。
10 下列各項中，屬于會計政策變更的是( )。
A.低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法
B.固定資產(chǎn)的折舊年限由12年改為10年
C.因客戶資信狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準備計提比例由10%改為5%
D.存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
參考答案：D
參考解析:
選項ABC屬于會計估計變更。
11 關(guān)于歸屬于子公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在母公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，正確的是( )。
A.列入負債項目
B.列入少數(shù)股東權(quán)益項目
C.列入外幣報表折算差額項目
D.列入負債和所有者權(quán)益項目之間單設(shè)的項目
參考答案：B
參考解析:
歸屬于少數(shù)股東的外幣報表折算差額應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。
12 甲公司2×11年歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，當年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，7月1日增發(fā)600萬股。2×12年3月30日甲公司之前發(fā)行的400萬份認股權(quán)證全部行權(quán)，甲公司因此增發(fā)400萬股普通股，4月1日甲公司宣告發(fā)放股票股利，以2×12年3月31日的普通股股數(shù)為基準，每l0股送2股。則甲公司2×12年比較報表中的基本每股收益為( )。
A.1.15元/股
B.0.96元/股
C.0.66元/股
D.0.63元/股
參考答案：B
參考解析:
由于甲公司2×12年發(fā)放股票股利，所以2×12年比較報表中2×11年的基本每股收益需要重新計算，重新計算的基本每股收益=1500/[(1000+600×6/12)×1.2]=0.96(元/股)。
二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案，不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 下列關(guān)于所得稅的列報說法中，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產(chǎn)一般應(yīng)作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中單獨列示
B.在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，通常一方的遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的遞延所得稅負債應(yīng)按照抵消后的凈額列示
C.所得稅費用應(yīng)單獨在利潤表中列示
D.個別報表中當期所得稅資產(chǎn)與負債可以以抵消后的凈額列示
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項B，在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。
14 甲公司以定向增發(fā)股票的形式，取得同一集團乙公司80%的股權(quán)，實現(xiàn)企業(yè)合并。甲公司增發(fā)股票的面值為1元/股，公允價值為5元/股，增發(fā)股數(shù)為1000萬股，為發(fā)行股票發(fā)生傭金、手續(xù)費共計15萬元，發(fā)生審計評估費用5萬元。合并日乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為7000萬元，公允價值為7200萬元。則下列關(guān)于甲公司的處理錯誤的有( )。
A.確認長期股權(quán)投資初始投資成本5600萬元
B.合并日影響資本公積的金額為4000萬元
C.合并日計人當期損益的金額為20萬元
D.合并日將凈資產(chǎn)公允價值變動200萬元計入資本公積
參考答案：B,C,D
參考解析:
合并日影響資本公積的金額=5600-5 × 1000-15=4585(萬元)，發(fā)生的審計評估費應(yīng)計人當期損益。參考分錄：
借：長期股權(quán)投資5600
貸：股本1000
資本公積——股本溢價4600
借：管理費用5
資本公積——股本溢價15
貸：銀行存款20
15 2012年1月1日，A公司通過發(fā)行普通股股票500萬股取得甲公司25%的股權(quán)，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊�。取得該投資時審計費、評估費和法律咨詢費共計50萬元，為發(fā)行該股票支付傭金30萬元。2012年1月1日辦妥相關(guān)的所有手續(xù)，同時確定A公司普通股的面值為每股l元、市價為每股8元，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元。假定不考慮其他因素。下列說法中正確的有( )。
A.A公司取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本為4000萬元
B.A公司取得甲公司的股權(quán)應(yīng)采用成本法進行后續(xù)計量
C.A公司取得甲公司的股權(quán)應(yīng)確認的資本公積金額為3500萬元
D.A公司取得的長期股權(quán)投資的人賬價值為5000萬元
參考答案：A,D
參考解析:
A公司取得甲公司25%的股權(quán)，能夠施加重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，初始投資成本=500×8=4000(萬元);應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=20000×25%=5000(萬元)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其入賬價值等于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，即為5000萬元;應(yīng)計入資本公積的金額=500×(8-1)-30=3470(萬元)。相關(guān)分錄為：
借：長期股權(quán)投資——成本4000
貸：股本500
資本公積——股本溢價3500
借：管理費用50
資本公積——股本溢價30
貸：銀行存款80
對長期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資——成本1000
貸：營業(yè)外收入1000
16 下列各項中，不應(yīng)確認為投資收益的有( )。
A.權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資，被投資方實際發(fā)放的股票股利
B.期末長期股權(quán)投資的賬面價值大于可收回金額
C.債務(wù)重組中取得的長期股權(quán)投資公允價值高于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額
D.可供出售金融資產(chǎn)本期應(yīng)確認的股利收益
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項A，投資方做備查登記即可;選項B，應(yīng)計提減值準備記入“資產(chǎn)減值損失”;選項C，該差額應(yīng)當沖減資產(chǎn)減值損失。
17 A公司有一臺機器設(shè)備，作為固定資產(chǎn)核算，其原值為2000萬元，預(yù)計使用壽命為20年，已使用10年，計提折舊總額為800萬元，計提的減值準備總額為300萬元。為了提高該機器設(shè)備的工作性能，A公司于2010年1月1日對該機器設(shè)備進行改良，共發(fā)生改良支出l200萬元(假定均符合資本化條件)，至2010年3月31日，該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。改良完成后，A公司預(yù)計該設(shè)備的尚可使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。下列說法中正確的有( )。
A.改良前，該設(shè)備的賬面價值為900萬元
B.設(shè)備的改良支出應(yīng)該資本化
C.改良后該設(shè)備的人賬價值為2400萬元
D.2010年12月31日，該設(shè)備的賬面價值為1995萬元
參考答案：A,B,D
參考解析:
選項A，改良前，該設(shè)備的賬面價值=2000- 800 - 300=900(萬元);選項C，改良后該設(shè)備的賬面價值=900+1200=2100(萬元);選項D，2010年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值=2100-2100/15/12×9=1995(萬元)。
18 重要性原則是企業(yè)編制中期財務(wù)報告的一項十分重要的原則，下列有關(guān)中期財務(wù)報告在遵循重要性原則時的注意事項中表述正確的有( )。
A.重要性程度的判斷應(yīng)當以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)
B.重要性原則的運用應(yīng)當保證中期財務(wù)報告包括與理解企業(yè)中期財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息
C.企業(yè)在運用重要性原則時，應(yīng)當避免在中期財務(wù)報告中由于不確認、不披露或者忽略某些信息而對信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)
D.重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
19 甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以一批A產(chǎn)品換取乙公司的生產(chǎn)用設(shè)B。A產(chǎn)品的成本為350萬元，公允價值為400萬元(等于計稅價格);B設(shè)備的原價為420萬元，已計提折舊70萬元(不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅)，無法取得其公允價值。乙公司支付給甲公司60萬元，另為換人產(chǎn)品支付運費5萬元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則下列說法正確的有( )。
A.甲公司換入設(shè)備8的入賬價值為358萬元
B.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值為347萬元
C.乙公司應(yīng)確認固定資產(chǎn)的處置損失10萬元
D.甲公司應(yīng)確認非貨幣性資產(chǎn)交換收益10萬元
參考答案：A,B
參考解析:
甲乙公司針對該項交易的會計處理分別為：
甲公司：
借：固定資產(chǎn)358
銀行存款60
貸：庫存商品350
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68
乙公司：
借：固定資產(chǎn)清理350
累計折舊70
貸：固定資產(chǎn)420
借：庫存商品347
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)68
貸：固定資產(chǎn)清理350
銀行存款65
所以選項A、B正確。
20 甲公司為在中國注冊的股份制企業(yè)，其產(chǎn)品絕大部分在中國銷售，材料也主要在中國采購。其有一子公司乙在美國注冊，主要幫助甲公司拓展美國市場，在美國銷售甲公司的產(chǎn)品。乙公司在美國的債務(wù)主要由甲公司承擔(dān)，其銷售取得的現(xiàn)金可以隨時匯回國內(nèi)。則下列說法正確的有( )。
A.甲公司應(yīng)采用人民幣為記賬本位幣
B.乙公司應(yīng)采用美元為記賬本位幣
C.乙公司為甲公司的境外經(jīng)營
D.甲公司的記賬本位幣在其所處的主營經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下可以變更
參考答案：A,D
參考解析:
乙公司的債務(wù)由甲公司承擔(dān)，其銷售的現(xiàn)金可以隨時匯回國內(nèi)，其記賬本位幣應(yīng)該采用與母公司一致的貨幣，即人民幣，所以其不屬于甲公司的境外經(jīng)營。因此選項B、C錯誤。
21 A公司2013年1月15日從證券交易所購人乙公司30萬股股票，對其不具有重大影響，每股買價為12元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.8元/股，該股利于3月末收到，甲公司對此投資沒有近期出售的打算。A公司持有的該項股票在2013年末的公允價值為12.8元/股。2014年3月15日A公司再次收到分配的股利0.6元/股。2014年12月31日，A公司對外出售24萬股股票，售價13.5元/股，發(fā)生相關(guān)處置費用0.3元/股，則關(guān)于A公司的該項投資下列說法正確的有( )。
A.A公司此投資的入賬價值應(yīng)為336萬元
B.A公司應(yīng)將此投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)
C.出售時的處置費用應(yīng)記入“資本公積”科目中
D.截至2014年末A公司因持有該股票累計確認損益的金額為66萬元
參考答案：A,B,D
參考解析:
選項A，A公司此投資的入賬價值=(12-0.8)×30=336(萬元);選項B，由于A公司對此投資沒有近期出售的打算;選項D，截至2014年末A公司因持有該股票累計確認損益的金額=30×0.6+24×(13.5-0.3-11.2)=66(萬元)。
22 2012年5月2日，甲公司以一批產(chǎn)品和一臺自用機器設(shè)備與乙公司的長期股權(quán)投資和專利權(quán)進行置換。甲公司換出產(chǎn)品的成本為200萬元，公允價值為300萬元，適用的增值稅稅率為17%;設(shè)備的賬面價值350萬元，公允價值500萬元。乙公司換出長期股權(quán)投資的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元;無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為200萬元。甲公司收到乙公司支付的銀行存款51萬元，為換入無形資產(chǎn)支付相關(guān)稅費6萬元。假設(shè)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮機器設(shè)備的增值稅以及其他因素。則下列處理中，正確的有( )。
A.甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值為206萬元
B.甲公司因此交換應(yīng)確認的損益為250萬元
C.乙公司換入產(chǎn)品的入賬價值為300萬元
D.乙公司因此交換應(yīng)確認的損益為300萬元
參考答案：A,B,C
參考解析:
甲公司應(yīng)做的處理為：
借：長期股權(quán)投資600
無形資產(chǎn)206
銀行存款(51-6)45
貸：主營業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
固定資產(chǎn)清理350
營業(yè)外收入150
借：主營業(yè)務(wù)成本200
貸：庫存商品200
因此項交換，甲公司對損益的影響金額=300+150-200=250(萬元)
乙公司處理為：
借：庫存商品300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)51
固定資產(chǎn)500
貸：銀行存款51
長期股權(quán)投資500
投資收益100
無形資產(chǎn)100
營業(yè)外收入100
此項交換中，乙公司確認的損益金額=100+100=200(萬元)
所以正確答案為A、B、C。
三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司2011年和2012年實施了并購和其他有關(guān)交易。
(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：
①A公司直接持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司l8%股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。
�、贐公司持有C公司60%股權(quán)，持有D公司100%股權(quán)。
③A公司和D公司分別持有甲公司30%的股權(quán)和29%的股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。
(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：
�、�2011年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán);以C公司2011年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格;甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給B公司;定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2011年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎(chǔ)計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2011年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。
2011年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。
2011年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2011年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元。
2011年7月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元;一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2006年6月30日取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于2006年7月1日取得，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定甲公司取得股權(quán)后這兩項資產(chǎn)的預(yù)計使用年限不變。
2011年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。
�、�2012年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權(quán)。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。
(3)自甲公司取得C公司60%股權(quán)起到2011年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元;除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。
2012年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元;除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。
(4)2011年7月1日，C公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本3000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元。
本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。
要求：
(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時應(yīng)當調(diào)整資本公積的金額;如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權(quán)時合并報表中形成商譽或計入當期損益的金額。
(2)確定合并日或購買日，并說明理由。
(3)計算甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本，并編制個別報表中確認長期股權(quán)投資的分錄以及購買日合并報表中相關(guān)調(diào)整抵消分錄。
(4)判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制個別報表中的相關(guān)會計分錄。
(5)以甲公司取得C公司60%股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎(chǔ)，計算C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至2012年6月30日期間按公允價值調(diào)整后的凈利潤。
(6)計算C公司以購買日資產(chǎn)、負債公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算至2012年6月30日的可辨認凈資產(chǎn)價值;計算購買20%股權(quán)對合并報表中資本公積項目的影響金額并編制相關(guān)分錄。
參考解析:
(1)甲公司取得C公司60%的股權(quán)交易是非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。
取得C公司60%股權(quán)時形成的商譽=5.2×800+3760-12000×60%=720(萬元)
(2)購買日為2011年7月1日。
因為2011年7月1日同時滿足了以下條件：企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過、合并事項已獲得相關(guān)部門的批準、參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)、購買方已支付了購買價款、購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。
(3)甲公司取得C公司60%股權(quán)的初始投資成本=5.2×800+3760=7920(萬元)個別報表中會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資7920
累計攤銷600
貸：無形資產(chǎn)2000
股本800
資本公積——股本溢價3360
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得2360
合并報表中分錄為：
借：固定資產(chǎn)2000
無形資產(chǎn)2000
貸：資本公積4000
借：股本3000
資本公積6000
盈余公積1000
未分配利潤2000
商譽720
貸：長期股權(quán)投資7920
少數(shù)股東權(quán)益4800
(4)甲公司購買C公司股權(quán)的20%不形成新的企業(yè)合并，因為這里再次購入C公司20%的股權(quán)并未引起報告主體的變化。
甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本是3600萬元，賬務(wù)處理是：
借：長期股權(quán)投資3600
貸：銀行存款3600
(5)C公司自甲公司取得其60%股權(quán)時起至2012年6月30日期間的凈利潤=(1300+
1000)-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=1700(萬元)
(6)C公司可辨認凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計算的金額=12000+1700=13700(萬元)購買20%股權(quán)對合并報表中資本公積項目的影響金額=3600-13700×20%=860(萬元)
相關(guān)的調(diào)整分錄為：
借：資本公積860
貸：長期股權(quán)投資860
24A公司為一上市公司，2×12年末內(nèi)部審計部門在審核其當年財務(wù)報表時，關(guān)注到以下交易或事項。
(1)A公司與甲公司簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，A公司自甲公司處采用經(jīng)營租賃方式租人甲公司自行建造的寫字樓作為自己的辦公樓使用，該辦公樓的尚可使用年限為50年。
該租賃合同規(guī)定，租賃期為2×12年1月1日到2×21年12月31日，租賃期共計為10年。第一年支付租金1000萬元，第二年支付租金800萬元，第三年到第九年每年支付租金600萬元，第十年免租金;每年年末支付租金。A公司的相關(guān)處理為：
借：管理費用1000
貸：銀行存款1000
(2)8月31日，A公司與乙公司簽訂了一項售后回購協(xié)議，協(xié)議約定，A公司以500萬元的價格(不含增值稅)銷售一批存貨給乙公司，該存貨的賬面價值為350萬元，未發(fā)生減值。同時雙方約定，在5個月后，A公司以600萬元的價格購回相同或相似的存貨。存貨于協(xié)議簽定日發(fā)出，A公司對此確認了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本。
(3)9月30 日，由于A公司的技術(shù)更新?lián)Q代，實現(xiàn)機械化，導(dǎo)致工作效率大大提高，此時A公司不再需要這么多職工，A公司制定辭退計劃：將辭退生產(chǎn)工人200人、管理人員10人，其中生產(chǎn)工人每人給予賠償金額l萬元，管理人員每人給予3萬元，該計劃已與職工溝通，達成一致意見，該計劃將于下一年年末執(zhí)行完畢。A公司做如下處理：
借：制造費用200
管理費用30
貸：應(yīng)付職工薪酬230
上述工人生產(chǎn)的存貨已完工入庫，但尚未對外出售。
(4)11月1日，A公司與丙企業(yè)簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2×13年3月5日，以每件產(chǎn)品150元的價格向丙公司提供10000件A產(chǎn)品。如果A公司單方面撤銷合同，需要向丙企業(yè)支付賠償金額30萬元。A公司該存貨已經(jīng)生產(chǎn)完工，其成本為180萬元，未計提減值準備。年末，根據(jù)市場反映，A產(chǎn)品的市場銷售價格為190萬元，假定，A公司銷售該商品不產(chǎn)生任何銷售費用和相關(guān)稅費。A公司相關(guān)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失30
貸：存貨跌價準備30
(5)其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實施營業(yè)稅改征增值稅。除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費。不考慮提取盈余公積等因素。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項判斷A公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果A公司的會計處理不正確，編制更正A公司2×12年度財務(wù)報表的會計分錄。(涉及的會計科目也可以直接用報表項目)
參考解析:
資料(1)中A公司的會計處理不正確。理由：經(jīng)營租賃中，對于出租人提供免租期的情況，承租人應(yīng)該將租金總額在整個租賃期內(nèi)(即包含免租期)按照直線法或其他合理方法進行分攤，免租期也應(yīng)該確認租金費用，每年應(yīng)確認的租金費用=(1000+800+600×7)/10=600(萬元)，更正分錄為：
借：長期待攤費用400
貸：管理費用400
資料(2)中A公司的會計處理不正確。理由：對于回購價格固定的售后回購合同，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不需要確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。更正分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)收入/營業(yè)收入500
貸：其他應(yīng)付款500
借：發(fā)出商品/存貨350
貸：主營業(yè)務(wù)成本/營業(yè)成本350
借：財務(wù)費用80
貸：其他應(yīng)付款80
資料(3)中A公司的會計處理不正確。理由：辭退福利屬于因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策導(dǎo)致發(fā)生的，相應(yīng)的補償金額應(yīng)該全部記入“管理費用”，更正分錄為：
借：管理費用200
貸：庫存商品/存貨200
資料(4)中A公司的會計處理不正確。理由：待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同時應(yīng)該按照執(zhí)行合同和不執(zhí)行合同損失金額孰低確認。本題中不執(zhí)行合同損失=30-(190-180)=20(萬元)，執(zhí)行合同損失=180-150=30(萬元)，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，此時更正分錄為：
借：存貨跌價準備/存貨30
貸：資產(chǎn)減值損失30
借：營業(yè)外支出30
貸：預(yù)計負債30
【Answer】
In material(1)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：in operating
lease，under the circumstance of offering free lease period by leaser，The lessee need amortize the rental by using Straight-Line method or any other appropriate methods during the whole lease term(Free lease period included)The rental should be recognized during the free lease term.the lease cost is(1000+800+600×7)/10=600(ten thousand Yuan)，correcting entries are：
Dr.Long-term deferred and prepaid expenses 400
Cr.Administration cost 400
In material(2)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：for after-sale repurchase contract with a fixed repurchase price，which has financing nature，there is no need to determine income carry forward cost.Relevant correcting entries are：
Dr.Main business income/Business income500
Cr.Other account payable500
Dr.Issued product/inventory350
Cr.Main business cost/Business cost350
Dr.Finance expense 80
Cr.Other account payable 80
In material(3)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：dismission
welfare is caused by enterprise production operating decision-makin9，relevant wholly com- pensation shall be recorded into administration cost，correcting entries are：
Dr.Administration expense200
Cr.Warehouse product/inventory200
In material(4)，accounting treatments of A Company is incorrect.Reason：the recog-
nizing loss shall be based on the lower of exercising contract and non-exercising contract when executor contract converts into loss contract.In this case，non-exercising contract loss is 30-(190-180)=0.2(M Yuan)，exercising contract loss is 180-150=0.3(M Yuan)，correcting entries are：
Dr.Inventory provision/Inventory30
Cr.Assets impairment loss30
Dr.Non-business expenditure30
Cr.Provision30
