1 2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8%，每張面值為100元，到期還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負(fù)債，發(fā)行過程中產(chǎn)生相關(guān)的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是( )。
A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元
B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費用應(yīng)計入投資收益
C.2012年末該短期融資券應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益金額為80萬元
D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用40萬元
參考答案：D
參考解析:
選項D，交易性金融負(fù)債支付的利息費用應(yīng)記人“投資收益”。
2 甲股份公司在2011年7月1日購入一項管理用軟件，購買價款為600萬元。該軟件預(yù)計使用年限為l5年，受法律保護年限是10年，預(yù)計凈殘值為0，按照直線法攤銷。至2012年12月31日，甲公司預(yù)測其可收回金額為400萬元。不考慮其他因素，計算2012年甲公司對該軟件計提減值金額為( )。
A.140萬元
B.110萬元
C.0
D.20萬元
參考答案：B
參考解析:
該管理軟件計算的累計攤銷金額=600/10/12×(12+6)=90(萬元)至2012年12月31日，該軟件的賬面價值=600 - 90 = 510(萬元)該軟件的賬面價值510萬元大于其可收回金額400萬元，應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=510- 400=110(萬元)，因此選項B正確。
3 2012年2月甲公司因銷售商品應(yīng)收乙公司580萬元貨款，下半年乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難無力支付貨款，雙方于l2月達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司免除乙公司100萬元債務(wù)，乙公司以價值260萬元、成本180萬元的土地使用權(quán)清償剩余債務(wù)的一半，其余債務(wù)推遲一年償還。同時約定若乙公司2013年盈利，則剩余債務(wù)需按3%加收利息，乙公司預(yù)計2013年很可能盈利，甲公司已為此賬款計提減值準(zhǔn)備80萬元。則甲公司因此債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益為( )。
A.-80萬元
B.-72.8萬元
C.-100萬元
D.0
參考答案：D
參考解析:
甲公司針對此業(yè)務(wù)應(yīng)做的賬務(wù)處理為：
借：無形資產(chǎn)260
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組240
壞賬準(zhǔn)備80
貸：應(yīng)收賬款580
所以，甲公司因此債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益=0。
4 2013年1月2日，甲公司將持有的一項可供出售金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得價款150萬元，同時與乙公司簽訂一項價值為5萬元的看漲期權(quán)，甲公司有權(quán)在5個月后以160萬元的價格回購此資產(chǎn)，甲公司預(yù)計此資產(chǎn)在5個月后的市場價格為140萬元，此資產(chǎn)處置時的賬面余額為120萬元，其中，成本金額l40萬元，公允價值變動貸方余額20萬元(全部為減值金額)。則下列有關(guān)甲公司針對該事項會計處理表述中正確的是( )。
A.應(yīng)確認(rèn)投資收益15萬元
B.應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款150萬元
C.應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用10萬元
D.應(yīng)確認(rèn)看漲期權(quán)5萬元
參考答案：D
參考解析:
甲公司此業(yè)務(wù)應(yīng)做的處理為：
借：銀行存款150
衍生金融工具——看漲期權(quán)5
貸：可供出售金融資產(chǎn)120
投資收益35
因依據(jù)預(yù)測，此看漲期權(quán)為重大價外期權(quán)，所以應(yīng)該終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益35萬元，同時確認(rèn)看漲期權(quán)5萬元。
5 甲公司與乙公司簽訂了一項經(jīng)營租賃合同：甲公司從乙公司租入一項辦公設(shè)備。租賃期為3年，即自2×09年1月1日到2×11年12月31日。第1年支付租金1000萬元，第2年支付租金2000萬元，第3年不用支付租金。如果甲公司的年銷售收入達到50000萬元，甲公司當(dāng)年需要另向乙公司支付租金200萬元，相關(guān)款項需于當(dāng)年末支付。在2×09年甲公司的銷售收入只有40000萬元，2×10年銷售收入為58000萬元。根據(jù)上述資料，計算甲公司在2×10年應(yīng)確認(rèn)的管理費用和銷售費用金額分別為( )。
A.1000萬元和0
B.2000萬元和200萬元
C.2200萬元和0
D.1000萬元和200萬元
參考答案：D
參考解析:
2X10年，甲公司實現(xiàn)的銷售收入達到了58000萬元，需要支付或有租金，因此本期應(yīng)確認(rèn)的租金費用總額為(2000+1000)/3+200=1200(萬元)，其中租金1000萬元計入管理費用，或有租金200萬元應(yīng)該計入銷售費用，即：
借：管理費用1000
長期待攤費用1000
貸：銀行存款2000
借：銷售費用200
貸：銀行存款200
6 下列業(yè)務(wù)會增加留存收益的是( )。
A.計提盈余公積
B.實現(xiàn)凈利潤
C.資本公積轉(zhuǎn)增資本
D.發(fā)放股票股利
參考答案：B
參考解析:
選項A，為留存收益內(nèi)部項目的結(jié)轉(zhuǎn)，不會影響留存收益的總額;選項C，資本公積轉(zhuǎn)增資本，不影響留存收益的金額;選項D，發(fā)放股票股利，會造成未分配利潤的減少，進而減少留存收益。
7 A公司為增值稅一般納稅人，20×9年5月30日，A公司自甲公司購人一批M商品，該批商品共計500件，開出的增值稅專用發(fā)票注明的價款為5000萬元，增值稅金額為850萬元，在運輸途中發(fā)生了運輸費200萬元，發(fā)生保險費20萬元，入庫前挑選整理費5萬元。此外還發(fā)生損耗5件，經(jīng)檢查，全部屬于合理損耗。根據(jù)上述資料，該批存貨的初始入賬金額為( )。
A.5225萬元
B.6075萬元
C.5200萬元
D.5211萬元
參考答案：A
參考解析:
該批存貨的初始人賬金額=5000+200+20+5=5225(萬元)
82011年1月1日，某生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)國家鼓勵政策自行開發(fā)一項大型生產(chǎn)設(shè)備，為此申請政府財政補貼1200萬元，該項補貼于2011年2月1日獲批，于4月1日到賬。該生產(chǎn)設(shè)備11月26日建造完畢并投入生產(chǎn)，累計發(fā)生成本960萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為0，按雙倍余額遞減法計提折舊，當(dāng)年用該項設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年底未對外出售。假設(shè)不考慮其他因素，則上述事項對當(dāng)年損益的影響金額是( )。
A.一6萬元
B.4萬元
C.10萬元
D.20萬元
參考答案：C
參考解析:
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)在取得時先計入遞延收益，在資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，與資產(chǎn)的折舊進度同步分?jǐn)傆嬋霠I業(yè)外收入，并且是直線法分?jǐn)�，不需要考慮折舊的計提方式。因此政府補助分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益的金額=1200/10/12=10(萬元)。該項設(shè)備的折舊計入制造費用，并且生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有對外出售，因此折舊不影響損益。所以對損益的影響金額為10萬元。
9 下列項目中，不應(yīng)通過“資本公積”科目核算的是( )。
A.發(fā)行股票的溢價收入
B.企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，股份的公允價值總額與股本的差額
C.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)時貸方差額
D.合并報表中不喪失控制權(quán)情況下處置價款與應(yīng)享有被投資單位自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額
參考答案：C
參考解析:
公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)時的差額應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目。
10 2008年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為8年，租金總額為8800萬元。假定在租賃期開始日低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬元，租賃資產(chǎn)的公允價值為8000萬元，租賃內(nèi)含利率為10%，此外該公司以銀行存款支付初始直接費用50萬元。不考慮其他因素，則該公司融資租人固定資產(chǎn)的入賬價值為( )。
A.7000萬元
B.7050萬元
C.8050萬元
D.8800萬元
參考答案：B
參考解析:
融資租入固定資產(chǎn)的人賬價值應(yīng)該按照低租賃付款額現(xiàn)值與租入固定資產(chǎn)公允價值較低者加上初始直接費用確定，即7050(7000+50)萬元。
11甲公司于2009年7月1日以每股25元的價格購人華山公司發(fā)行的股票100萬股，并劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該股票的市場價格為27.5元/股。2010年12月31日，該股票的市場價格為13.75元/股，甲公司預(yù)計該股票的下跌為持續(xù)性下跌。2011年5月7日，甲公司將該股票全部對外出售，售價為11.78元/股，發(fā)生相關(guān)稅費0.4元/股，則甲公司因出售該股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的處置損益為( )。
A.一1362萬元
B.一1612萬元
C.一237萬元
D.一197萬元
參考答案：C
參考解析:
甲公司因出售該股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(11.78-0.4)×100-13.75×100=-237(萬元)
12 甲公司有一項應(yīng)付乙公司的賬款8000萬元，該應(yīng)付賬款系甲公司2×10年8月20日從乙公司購人A原材料時形成。至2X10年9月30日，甲公司存貨滯銷導(dǎo)致大量積壓造成了資金周轉(zhuǎn)困難，預(yù)計只能償還部分貨款，經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成了協(xié)議：甲公司以現(xiàn)金200萬元、一批成本為4500萬元(未計提減值)，公允價值(等于計稅基礎(chǔ))為6000萬元的B商品以及一項賬面價值為500萬元(其中成本為350萬元，公允價值變動為150萬元)的交易性金融資產(chǎn)償還該債務(wù)，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為600萬元。乙公司對該應(yīng)收賬款計提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，計算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得金額為( )。
A.180萬元
B.80萬元
C.1200萬元
D.1100萬元
參考答案：A
參考解析:
甲公司對該應(yīng)付賬款應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得金額=8000-200-6000×(1+17%)-600=180(萬元)
二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案，不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 下列關(guān)于土地使用權(quán)的相關(guān)說法中，正確的有( )。
A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算
B.對外出租的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算
C.企業(yè)取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)按照所支付的價款和相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)
D.企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款如果確實不能在土地與地上建筑物之間分配的，應(yīng)該全部作為無形資產(chǎn)核算
參考答案：B,C
參考解析:
選項A，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)該作為存貨核算;選項D，企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款如果確實不能在土地與地上建筑物之間分配的，應(yīng)該全部作為固定資產(chǎn)核算。
14 甲公司本期以一項以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)與乙公司一批存貨進行資產(chǎn)置換，甲公司換出投資性房地產(chǎn)的公允價值為2000萬元、賬面價值1600萬元。乙公司換出商品的公允價值為1400萬元、賬面價值為1200萬元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司單獨向甲公司支付銀行存款362萬元，同時甲公司為取得該批存貨發(fā)生相關(guān)運費12萬元。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮其他因素，則下列說法中錯誤的有( )。
A.甲公司換入該批存貨的入賬價值為l638萬元
B.甲公司因該事項影響損益的金額為412萬元
C.乙公司換人投資性房地產(chǎn)的入賬價值為2000萬元
D.乙公司應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)處置損益金額為200萬元
參考答案：A,B
參考解析:
選項A，甲公司換人該批存貨的入賬價值=2000 -362-1400×17%+12=1412(萬元);選項B，甲公司因該事項影響損益的金額=2000-1600=400(萬元)。
15 下列關(guān)于股份支付的說法中，正確的有( )。
A.立即可行權(quán)的股份支付既可以是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，也可以是權(quán)益結(jié)算的股份支付
B.權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)該采用授予日權(quán)益工具的公允價值進行計量
C.權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括模擬股票和股票期權(quán)
D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具
參考答案：A,B,D
參考解析:
權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期權(quán)，模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付使用的工具，所以選項C錯誤。
16 下列各項中，屬于利得的有( )。
A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的凈收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的資本公積
參考答案：A,C,D
參考解析:
利得是指非日常活動中產(chǎn)生的與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。選項B，是由于所有者投入導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入，應(yīng)計入資本公積——股本溢價或資本溢價中，不屬于利得。
172013年甲公司為購建辦公樓，于當(dāng)年l月1日專門借入1000萬元，期限5年，年利率7%。另占用以下兩筆一般借款：2012年1月1日取得的借款1000萬元，期限3年，年利率6%;2013年7月1日取得的借款3000萬元，期限3年，年利率8%。當(dāng)年發(fā)生的支出如下：1月1日支出500萬元，3月1日300萬元，7月1日600萬元，10月1日400萬元。4月1 13—6月30日期間因安全檢查停工，7月1日恢復(fù)施工，至年末尚未完工。專門借款閑置資金投資的月收益率為0.3%。則下列關(guān)于甲公司2013年有關(guān)借款費用的表述中正確的有( )。
A.一般借款的年資本化率為7.2%
B.專門借款的資本化金額為70萬元
C.一般借款的資本化金額為21.6萬元
D.資本化期間為2013年1月1日一2013年12月31日
參考答案：A,C,D
參考解析:
閑置專門借款短期投資收益=500×0.3%×2+200×0.3%×4=5.4(萬元)，專門借款的資本化金額=1000×7%-5.4=64.6(萬元);一般借款的年資本化率=(1000×6%+3000×8%×6/12)/(1000+3000×6/12)=7.2%;一般借款資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)=400× 6/12+400×3/12=300(萬元)，一般借款資本化金額=300×7.2%=21.6(萬元)。安全檢查屬于正常停工，不應(yīng)停止資本化。所以選項A、C、D正確。
18 下列各項現(xiàn)金流量中不屬于投資活動的有( )。
A.取得用于購建固定資產(chǎn)的專門借款
B.融資租人固定資產(chǎn)每期支付的租金
C.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的租金收入
D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項A、B屬于籌資活動現(xiàn)金流量;選項C屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。
192012年12月31日，甲公司將自用的一棟寫字樓出租給乙公司，租賃期開始日為2013年1月1日，租期3年，每年支付租金200萬元。此寫字樓的賬面原價為1000萬元，預(yù)計使用年限20年，至出租時已使用3年，預(yù)計凈殘值為0，出租時的公允價值為1100萬元。甲公司所在地房地產(chǎn)市場比較成熟，寫字樓的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2013年末該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1200萬元。則針對此業(yè)務(wù)下面處理正確的有( )。
A.2013年因該投資性房地產(chǎn)影響損益的金額為550萬元
B.投資性房地產(chǎn)的入賬價值為1100萬元
C.轉(zhuǎn)換時增加資本公積的金額為250萬元
D.轉(zhuǎn)換日為2012年12月31日
參考答案：B,C
參考解析:
轉(zhuǎn)換的分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本1100
累計折舊(1000/20×3)150
貸：固定資產(chǎn)1000
資本公積250
所以選項B、C正確;轉(zhuǎn)換日應(yīng)為租賃期開始日，即2013年1月1日，所以選項D不正確;2013年末應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益100萬元，確認(rèn)租金收入200萬元，故2013年因該投資性房地產(chǎn)影響損益的金額應(yīng)為300萬元，選項A錯誤。
20 甲公司因無法償還泰山公司4000萬元貨款，于2011年8月1日與泰山公司簽定債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司增發(fā)1700萬股普通股(每股面值l元)抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行總價為2800萬元。泰山公司已對該應(yīng)收賬款計提了360萬元壞賬準(zhǔn)備，并將取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2011年11月1日辦理完畢股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有( )。
A.債務(wù)重組日為2011年8月1日
B.甲公司記入“資本公積一股本溢價”的金額為1100萬元
C.甲公司記入“營業(yè)外收入”的金額為1200萬元
D.泰山公司記入“營業(yè)外支出”的金額為1200萬元
參考答案：B,C
參考解析:
選項A，債務(wù)重組日為2011年11月1日;選項D，泰山公司計入營業(yè)外支出的金額=4000-360-2800=840(萬元)。
21 下列關(guān)于共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征
B.對于共同控制經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債
C.通過控制資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征
D.對于共同控制資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入并將支付給其他方的款項確認(rèn)為成本
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項D，應(yīng)確認(rèn)共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。
22 20×8年1月20日，A公司自公開市場上購入甲公司按每份98元發(fā)行的債券10萬份，每份面值100元。A公司支付價款1005萬元，另外支付手續(xù)費20萬元，A公司不準(zhǔn)備近期出售該債券也不準(zhǔn)備持有至到期。該債券是甲公司在20×7年7月1日發(fā)行的，每半年付息(即6月30日和12月31日分別付息)，票面年利率為5%，期限為3年。由于某種原因，20×7年的利息尚未支付，20×8年2月1日領(lǐng)取了該利息。20×8年12月31 日該債券的公允價值為每份90元。假定不考慮其他事項，下面說法中正確的有( )。
A.A公司取得該債券應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算
B.A公司取得該債券的初始入賬金額為1025萬元
C.A公司20×8年針對該債券應(yīng)確認(rèn)利息收益50萬元
D.A公司20×8年年末針對該債券應(yīng)確認(rèn)減值金額125萬元
參考答案：A,C
參考解析:
選項A，A公司不準(zhǔn)備近期出售該債券也不準(zhǔn)備持有至到期，應(yīng)該確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn);選項B，A公司支付的價款中包含了20×7年年末尚未領(lǐng)取的利息，因此初始入賬金額=1005+20-1000×5%/2=1000(萬元);選項C，20×8年針對該債券應(yīng)確認(rèn)利息收益=1000×5%=50(萬元);選項D，20×8年年末由于未出現(xiàn)減值跡象，故應(yīng)確認(rèn)公允價值變動-100萬元。
三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型高得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 甲公司為上市公司，2013年財務(wù)人員在審查本期財務(wù)報表過程中注意到如下事項。
(1)2012年甲公司與A公司共同投資設(shè)立乙公司，其中甲公司持股比例為51%，A公司持股比例為49%，乙公司于2012年7月1日正式開始運營，其董事會由11名成員組成，甲公司派出7名董事，A公司派出4名董事。根據(jù)雙方協(xié)議約定，乙公司日常經(jīng)營決策應(yīng)當(dāng)由董事會一致表決通過。2012年甲公司將其認(rèn)定為子公司并納入合并報表。
2013年甲公司認(rèn)為其不能控制乙公司，遂將乙公司認(rèn)定為共同控制企業(yè)，并將該事項作為會計估計處理。
(2)2013年12月31日甲公司以融資租賃方式租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備合同總價款為720萬元，租期為12年，每年租金為60萬元。租賃期開始日該租賃設(shè)備的公允價值為550萬元。2013年末甲公司按照合同總價款720萬元確認(rèn)固定資產(chǎn)。租賃合同中規(guī)定的年利率為5%。[已知：(P/A，5%，12)=8.8633]
(3)由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，其于2013年接受控股母公司代償債務(wù)1000萬元，甲公司針對該項交易確認(rèn)營業(yè)外收入1000萬元。
(4)由于近期股價低迷，甲公司將一項于2012年授予的股份支付取消，向參與該股份支付的職工支付補償款1 500萬元。該股份支付協(xié)議約定，若甲公司股價連續(xù)3年增長l0%，則相關(guān)員工可按照授予的股票期權(quán)以每股5元的價格購買l股甲公司股票，甲公司共計向企業(yè)20名中層以上管理干部每人授予4萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)在授予日的公允價值為l8元，截至2012年年末累計確認(rèn)成本費用480萬元，20名管理人員均未離職，預(yù)計未來也不會有管理人員離職。甲公司針對該事項在2013年末未作處理。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(2)至資料(4)判斷甲公司的會計處理是否正確，若不正確，請編制相應(yīng)的更正分錄。
參考解析:
(1)甲公司的會計處理不正確;理由：甲公司與A公司設(shè)立的乙公司，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為共同控制，不應(yīng)納入合并范圍，甲公司2012年將乙公司作為子公司納入合并范圍的會計處理不正確，故應(yīng)當(dāng)作為前期差錯更正，而非會計估計變更。
(2)資料(2)中甲公司會計處理不正確，對于融資租人固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低計量，租賃期開始El租賃資產(chǎn)的公允價值為550萬元，低租賃付款額的現(xiàn)值=60 × 8.8633=531.80(萬元)，故甲公司針對該融資租人資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的金額為531.80萬元.相關(guān)更正分錄為：
借：未確認(rèn)融資費用188.20
貸：固定資產(chǎn)188.20
資料(3)中甲公司的會計處理不正確，對于甲公司接受母公司代償債務(wù)實質(zhì)上屬于母公司對其形成的一項資本性投入，應(yīng)當(dāng)計入資本公積，更正分錄為：
借：營業(yè)外收入1000
貸：資本公積1000
資料(4)中甲公司的會計處理不正確，對于取消股份支付的.應(yīng)當(dāng)做加速可行權(quán)處理，即將應(yīng)在未來期間確認(rèn)的成本費用全部在本期予以確認(rèn)，故更正分錄為：
借：管理費用960
貸：資本公積(4×18×20×2/2-480)960
借：資本公積1440
管理費用60
貸：銀行存款1500
24金海公司為一家從事貨物生產(chǎn)、進出口銷售的大型集團公司，其在美國、英國、挪威、瑞典等國設(shè)立多家子公司，主要是在當(dāng)?shù)貜氖伦援a(chǎn)貨物的銷售。金海公司2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項如下。
(1)外幣賬戶的期初信息如下：
(2)2014年3月1日金海公司進口一臺國際先進的生產(chǎn)設(shè)備，購買價款為300萬美元，款項至年末尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣，金海公司為取得該設(shè)備發(fā)生關(guān)稅224萬元人民幣，進口增值稅384.88萬元人民幣，相關(guān)貨物到港后裝卸、運輸安裝費用40萬元人民幣。
由于該設(shè)備屬于國際先進設(shè)備，金海公司聘請技術(shù)人員對公司內(nèi)部員工進行培訓(xùn)，發(fā)生培訓(xùn)費用20萬元人民幣，同時報銷聘請的外部培訓(xùn)講師的差旅費1.8萬元人民幣。
(3)2014年5月1日金海公司收到海外子公司分回的利潤總計4000萬美元，甲公司隨即于當(dāng)日將其兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價為1美元=6.5元人民幣，中間價為1美元=6.6元人民幣，賣出價為1美元=6.7元人民幣。
(4)金海公司上述長期應(yīng)收款是以前年度實現(xiàn)的對美國境外子公司的長期應(yīng)收款100萬美元，金海公司對該款項暫無短期內(nèi)收回的計劃。2014年末，金海公司針對該款項確認(rèn)了匯兌損失40萬元人民幣。
(5)金海公司對美國境外子公司持股比例為80%，在將此子公司2014年財務(wù)報表折算為記賬本位幣的過程中產(chǎn)生外幣報表折算差額600萬元人民幣。
已知2014年末即期匯率為1美元=6.4元人民幣。
假設(shè)不考慮其他因素影響，其他外幣項目本期期末余額與期初余額相等。
要求：
(1)計算金海公司購入的生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值。
(2)計算金海公司針對貨幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益。
(3)計算金海公司個別報表中因上述外幣業(yè)務(wù)影響利潤的金額。
(4)計算金海公司合并報表中應(yīng)列示的外幣報表折算差額的金額。
參考解析:
(1)金海公司購入的生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值=300×6.8+224+40=2304(萬元)
(2)金海公司針對該項貨幣兌換業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=4000×(6.5-6.6)=-400(萬元)
(3)金海公司個別報表中資產(chǎn)類外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額=(1000×6.4-6800)+800×6.4-5440-40=-760(萬元)(損失)
金海公司個別報表中負(fù)債類外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額=(50×6.4-340)+[(400+300)×6.4-300×6.8-2720]=-300(萬元)(收益)
故，金海公司個別報表中因上述外幣業(yè)務(wù)影響利潤金額=-760+300-400=-860(萬元)。
(4)金海公司合并報表中應(yīng)列示的外幣報表折算差額的金額=600×80%-40=440(萬元)
25A公司為一上市公司。在2×10年存在以下股權(quán)激勵計劃。
(1)2×10年1月1日，性授予其子公司甲公司的50名管理人員共計3000萬股本公司限制性股票。2×10年至2×12年每年年末，每年解鎖1000萬股。解鎖時，職工應(yīng)當(dāng)在職，當(dāng)年未滿足條件不能解鎖的股票作廢。
每份限制性股票在2×10年1月1日的公允價值為0.6元，50名管理人員在2×10年年末均在職并預(yù)計未來期間不會有人離職。
會計處理：A公司將按照該限制性股票計算的股權(quán)激勵費用在3年平均分?jǐn)�，并確認(rèn)當(dāng)期費用600萬元。
(2)2×10年年初，A公司與其管理人員達成協(xié)議：A公司將其持有的M公司的100萬股股票按照每股8元的價格轉(zhuǎn)讓給20名管理人員，每人5萬股。M公司授予員工的該項購買權(quán)在授予日的公允價值為每份l0元。協(xié)議約定，A公司的管理人員在公司必須服務(wù)滿2年才能夠取得該股票。2×10年年末，該項購買權(quán)的公允價值為每份12元。當(dāng)年年末，A公司管理人員未離職，預(yù)計未來也不會有人離職。
會計處理：A公司針對上述事項未作處理。
(3)2×o8年12月20日，A公司股東大會通過了一項股權(quán)激勵計劃，該激勵計劃自2×09年1月1日開始實施，其主要內(nèi)容為：公司向其100名管理人員每人授予20萬份股票期權(quán)，這些人員從2×09年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股8元購買20萬股A公司股票。2×o8年12月20日估計該期權(quán)的公允價值為每份18元，2×09年1月1日估計該期權(quán)的公允價值為每份20元。2×09年12月31日估計該期權(quán)的公允價值為每份19元。
①截至2×o9年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%。
�、�2×10年12月31日經(jīng)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵計劃，將原2×08年12月20日估計的該期權(quán)的公允價值從每份18元調(diào)整為l3元，同時原授予每名管理人員的20萬份股票期權(quán)修改為15萬份，并以現(xiàn)金8000萬元補償尚未離職的管理人員。截至本年年末累計15名管理人員離開A公司，A公司將管理人員離開比例修正為30%。其他條件不變。
會計處理：2×10年A公司按照原協(xié)議確認(rèn)費用7200萬元，未作其他處理。
要求：
判斷A公司對上述業(yè)務(wù)的處理是否正確，如不正確，請說明理由，并做出正確的會計分錄。
