一、單項(xiàng)選擇題，本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個(gè)正確答案，請從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。

　　1 下列事項(xiàng)中違反《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》規(guī)定的是(　　)。

　　A.項(xiàng)目組成員為審計(jì)客戶設(shè)計(jì)或?qū)嵤┡c財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)，不承擔(dān)管理層職責(zé)

　　B.項(xiàng)目組成員為審計(jì)客戶提供稅務(wù)籌劃建議，該建議具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確支持

　　C.會計(jì)師事務(wù)所為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供與內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)

　　D.項(xiàng)目組成員為審計(jì)客戶編制納稅申報(bào)表，管理層對納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。

　　2 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定予以應(yīng)對，下列不屬于注冊會計(jì)師應(yīng)對此類風(fēng)險(xiǎn)的措施的是(　　)。

　　A.總體應(yīng)對措施

　　B.針對常規(guī)交易實(shí)施的審計(jì)程序

　　C.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

　　D.針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　題干要求應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序，但選項(xiàng)B屬于針對常規(guī)交易實(shí)施的審計(jì)程序，而不是針對舞弊實(shí)施的審計(jì)程序，故選項(xiàng)B不正確。

　　3下列有關(guān)合理保證和有限保證的說法中,不正確的是(　　)。

　　A.無論合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要做出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論

　　B.與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)由于保證程度高，因此在制定重要性水平時(shí)會選擇更低的金額

　　C.有限保證鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平

　　D.在合理保證鑒證業(yè)務(wù)中注冊會計(jì)師可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平低于有限保證鑒證業(yè)務(wù)中可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　重要性水平的判斷依據(jù)是錯(cuò)報(bào)是否影響到信息使用者所作出的決策，而不是所提供的保證程度。因此選項(xiàng)B不正確。

　　4 下列事項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　　)。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化

　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

　　D.財(cái)務(wù)報(bào)表日后期間，因質(zhì)量問題收到報(bào)告年度銷售的一批退回的貨物

　　參考答案: C

　　5 在控制測試中運(yùn)用審計(jì)抽樣，一般不影響樣本規(guī)模的因素是(　　)。

　　A.可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

　　B.可容忍偏差率

　　C.預(yù)計(jì)總體偏差率

　　D.總體變異性

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項(xiàng)目之間的差異程度。控制測試是測試內(nèi)部控制有效性，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制通常是一些程序，制度等，通常不涉及金額，或者說控制測試是一種“定性分析”，而不是“定量分析”。所以在控制測試中，注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計(jì)師確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模時(shí)要考慮總體的變異性。

　　6 下列表述中，注冊會計(jì)師認(rèn)為不正確的是(　　)。

　　A.可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序及應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多

　　B.實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序及所獲取的審計(jì)證據(jù)越多，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低

　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不隨財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不同而不同

　　D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序可以將存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　獲取的審計(jì)證據(jù)越多，存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會降低�？山邮艿膶徲�(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般在審計(jì)前就已確定，不能隨意改變，否則審計(jì)可能無效。

　　7 在工作底稿中記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。在確定識別特征時(shí)，下列做法正確的是(　　)。

　　A.在對被審計(jì)單位連續(xù)編號的訂購單進(jìn)行測試時(shí)，注冊會計(jì)師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征

　　B.對于觀察程序.注冊會計(jì)師以觀察過程作為識別特征

　　C.對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來源作為識別特征

　　D.對詢問程序，將詢問時(shí)間作為識別特征

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B對于觀察程序.注冊會計(jì)師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識別特征;選項(xiàng)C對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序.通過樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本;選項(xiàng)D對詢問程序，應(yīng)將詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。

　　8 在信息技術(shù)環(huán)境下，信息技術(shù)的審計(jì)范圍的主要決定因素是(　　)。

　　A.業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)的復(fù)雜程度

　　B.注冊會計(jì)師信息技術(shù)的專業(yè)程度

　　C.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的約定

　　D.內(nèi)部控制的優(yōu)劣

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　信息技術(shù)審計(jì)的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比。

　　9 審計(jì)助理人員初次涉及信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作，其中理解正確的是(　　)。

　　A.利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，可以減少審計(jì)程序

　　B.信息技術(shù)審計(jì)的范圍與信息系統(tǒng)的復(fù)雜度成正比，與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程無關(guān)

　　C.信息技術(shù)的一般控制主要對全部財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定產(chǎn)生直接影響

　　D.使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以對每一筆交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測試

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　在信息系統(tǒng)環(huán)境下,注冊會計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)。不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)，但程序會發(fā)生變化，并不一定會減少程序，選項(xiàng)A不正確;信息技術(shù)審計(jì)的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比，選項(xiàng)B不正確：信息技術(shù)一般控制通常會對實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)，選項(xiàng)C不正確。

　　10 注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入執(zhí)行審計(jì)程序，運(yùn)用到PPS抽樣時(shí)，下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.在利用PPS抽樣選取樣本時(shí)，賬面余額為零的項(xiàng)目沒有被選取的機(jī)會

　　B.在PPS抽樣中，錯(cuò)報(bào)的金額越大，被選取的概率也就越大

　　C.PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用

　　D.確定樣本規(guī)模無須考慮被審計(jì)金額的總體變異性

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　在PPS抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣資金大小成比例，并不是與錯(cuò)報(bào)金額成比例，選項(xiàng)B不正確。

11 下列關(guān)于對應(yīng)數(shù)據(jù)的敘述不正確的是(　　)。

　　A.對應(yīng)數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀

　　B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的對應(yīng)數(shù)據(jù)是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行列報(bào)

　　C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的對應(yīng)數(shù)據(jù)，以及上期財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字是否正確轉(zhuǎn)入本期比較財(cái)務(wù)報(bào)表

　　D.由于審計(jì)意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的，注冊會計(jì)師通常無需在審計(jì)報(bào)告中特別提及對應(yīng)數(shù)據(jù)

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的對應(yīng)數(shù)據(jù)，以及對應(yīng)數(shù)據(jù)是否得到恰當(dāng)分類，故選項(xiàng)C不正確。

　　12 下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)的說法中，不正確的是(　　)。

　　A.針對一個(gè)期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難

　　B.針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會計(jì)師不應(yīng)對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論

　　C.證據(jù)的相關(guān)性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境

　　D.在評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境，因此選項(xiàng)C表述不正確。

　　13 下列有關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的說法中不正確的是(　　)。

　　A.假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，則意味著注冊會計(jì)師應(yīng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　B.舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)

　　C.存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，有助于注冊會計(jì)師對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺，從而更有針對性地采取應(yīng)對措施

　　D.如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動機(jī)，則注冊會計(jì)師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　14 下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的表述中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.在統(tǒng)計(jì)抽樣中存在一定程度的非抽樣風(fēng)險(xiǎn);在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，也存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　B.只要有抽樣就存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　C.由于抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以量化，注冊會計(jì)師可以控制，但非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，不能量化，所以注冊會計(jì)師無法控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　D.抽樣風(fēng)險(xiǎn)存在可能會導(dǎo)致注冊會計(jì)師得出錯(cuò)誤的結(jié)論，也可能會影響審計(jì)的效率

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊會計(jì)師都不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn).但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序進(jìn)行控制，如對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平，注冊會計(jì)師也可以通過仔細(xì)設(shè)計(jì)其審計(jì)程序盡量降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　15A注冊會計(jì)師執(zhí)行M公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，M公司某項(xiàng)應(yīng)用控制由計(jì)算機(jī)自動執(zhí)行，且自2011年度以來發(fā)生變化。A注冊會計(jì)師測試該項(xiàng)控制在2013年度運(yùn)行有效性時(shí)，不正確的是(　　)。

　　A.確定的測試范圍與該項(xiàng)控制由手工執(zhí)行時(shí)的測試范圍相同

　　B.同時(shí)考慮信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性

　　C.利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在2013年度運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)

　　D.如果一般控制運(yùn)行有效，一旦確定正在執(zhí)行該項(xiàng)控制，通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項(xiàng)自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。對于一項(xiàng)自動化控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊會計(jì)師通常無需擴(kuò)大控制測試的范圍，但要同時(shí)考慮與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性。

　　16 注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位存貨進(jìn)行監(jiān)盤的主要目的是為了(　　)。

　　A.查明客戶是否漏盤某些重要的存貨項(xiàng)目

　　B.鑒定存貨的質(zhì)量

　　C.了解盤點(diǎn)指示是否得到貫徹執(zhí)行

　　D.獲得存貨期末是否實(shí)際存在以及其狀況的證據(jù)

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　注冊會計(jì)師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨的量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。

　　17 關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中注冊會計(jì)師的責(zé)任設(shè)定，下列說法不正確的是(　　)。

　　A.集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會計(jì)師事務(wù)所對集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)有責(zé)任

　　B.組成部分注冊會計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)

　　C.對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不可以提及組成部分注冊會計(jì)師

　　D.如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊會計(jì)師，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會計(jì)師事務(wù)所對集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)C的說法過于絕對，注冊會計(jì)師 對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊會計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

　　18 下列有關(guān)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中制定重要性水平的說法中，正確的是(　　)。

　　A.在制定集團(tuán)具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　B.組成部分的重要性水平與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平一致

　　C.在確定組成部分重要性時(shí)，必須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式

　　D.對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性;選項(xiàng)B，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退�平，需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性;選項(xiàng)C，在確定組成部分重要性時(shí)，無須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式。

　　19 在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師的目標(biāo)通常不包括(　　)。

　　A.確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊會計(jì)師

　　B.就被審計(jì)單位是否遵守了除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　C.如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊會計(jì)師，就組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通

　　D.如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊會計(jì)師，針對組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師的目標(biāo)是：確定是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊會計(jì)師;如果擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊會計(jì)師，就組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通;針對組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。以對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見。

　　20 審計(jì)實(shí)務(wù)中，可能阻礙注冊會計(jì)師保持職業(yè)懷疑的情形不包括(　　)。

　　A.審計(jì)環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機(jī)和壓力，使注冊會計(jì)師產(chǎn)生偏見

　　B.隨著審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的延續(xù)，注冊會計(jì)師可能對管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃�，�?dǎo)致其輕易認(rèn)可被審計(jì)單位做出的不恰當(dāng)會計(jì)處理

　　C.審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求可能對項(xiàng)目合伙人和其他項(xiàng)目組成員造成壓力，促使她們過快完成審計(jì)業(yè)務(wù)

　　D.被審計(jì)單位管理層不配合注冊會計(jì)師的工作，阻止注冊會計(jì)師實(shí)施某些必要的審計(jì)程序

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)D可能使注冊會計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)盡大努力爭取，或?qū)嵤┫嚓P(guān)的替代審計(jì)程序。

　　21 在確定函證的范圍和方式時(shí)，下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些

　　B.如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量

　　C.如果以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大錯(cuò)報(bào)，或欠款糾紛較多，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大

　　D.對于應(yīng)收賬款函證，只能采用積極式函證方式

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　函證應(yīng)收賬款時(shí)，注冊會計(jì)師可以采用積極的或消極的函證方式，也可以將兩種方式結(jié)合使用。

　　22 當(dāng)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平增加時(shí)，注冊會計(jì)師可能采取的措施是(　　)。

　　A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末

　　C.調(diào)高可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　D.擴(kuò)大控制測試的范圍

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　當(dāng)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平增加時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低，實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，選項(xiàng)AC不正確;可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低，針對該認(rèn)定所需的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊會計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末(或接近期末)實(shí)施選項(xiàng)B正確;評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平增加的情況下，注冊會計(jì)師往往不擬信賴相關(guān)的內(nèi)部

　　控制，因此很可能不再進(jìn)行控制測試，而不是擴(kuò)大控制測試的范圍，因此選項(xiàng)D不正確。

　　23下列有關(guān)審計(jì)含義的說法中不正確的是(　　)。

　　A.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，包括為如何利用信息提供建議

　　B.審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者

　　C.審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性

　　D.審計(jì)的終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

　　24 下列程序中，一般僅用于測試內(nèi)部控制的是(　　)。

　　A.詢問

　　B.檢查

　　C.穿行測試

　　D.重新執(zhí)行

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)D一般只用于控制測試。

　　25 下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是(　　)。

　　A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因樣本規(guī)模確定得較小而產(chǎn)生的

　　B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

　　D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，獨(dú)立于報(bào)表審計(jì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性.選項(xiàng)A主要是說抽樣風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)B描述的是固有風(fēng)險(xiǎn)，并不能夠說重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)D沒有強(qiáng)調(diào)是在審計(jì)前，因此也是不正確的。

二、多項(xiàng)選擇題，每小題2分。

　　26 在接受委托之前，后任注冊會計(jì)師向前任注冊會計(jì)師詢問的內(nèi)容通常包括(　　)。

　　A.是否發(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題

　　B.前任注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更事務(wù)所的原因

　　C.前任注冊會計(jì)師與管理層在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧

　　D.前任注冊會計(jì)師曾與被審計(jì)單位治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題

　　參考答案: A,B,C,D

　　27 會計(jì)師事務(wù)所的主任會計(jì)師為了適當(dāng)履行對質(zhì)量控制制度承擔(dān)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的政策和程序，下列對相應(yīng)政策和程序的表述中正確的有(　　)。

　　A.在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部形成以服務(wù)為導(dǎo)向的文化

　　B.合理保證會計(jì)師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范

　　C.會計(jì)師事務(wù)所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，通過言傳身教發(fā)揮示范作用

　　D.合理保證會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員

　　參考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　主任會計(jì)師應(yīng)該在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化，而不是以服務(wù)為導(dǎo)向的文化。

　　28 注冊會計(jì)師希望從4000張編號為0001至4000的支票中抽取80張進(jìn)行審計(jì)，隨機(jī)確定的抽樣起點(diǎn)為180，采用系統(tǒng)抽樣法下，確定的樣本號有(　　)。

　　A.0080

　　B.0370

　　C.0050

　　D.3880

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　問距=N/n=4000/80=50，以180作為抽樣的起點(diǎn)，則以此抽取的樣本依次為230(180+50)、280(180+2×50)……，大的樣本為3980(180+76×50)，小的樣本為30(180-3×50)。本題中，我們在分析選項(xiàng)中支票號是否屬于樣本時(shí)，可以采用代入計(jì)算法，1該支票號-180|/50=X，X為整數(shù)的，則該支票屬于是一個(gè)樣本。例如：選項(xiàng)A，|80-|/50=2;選項(xiàng)D,|3880-180|/50=74。

　　29 注冊會計(jì)師計(jì)劃測試被審計(jì)單位2013年度主營業(yè)務(wù)收入的完整性，以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通�？梢詫�(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的有(　　)。

　　A.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2014年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　B.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2013年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票

　　C.抽取2013年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票和賬簿記錄

　　D.抽取2013年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B有利于發(fā)生認(rèn)定的檢查，不利于完整性認(rèn)定的檢查。

　　30 對于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，必須要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，但是對于非上市實(shí)體.需要會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，評價(jià)是否需要對其實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，下列通常應(yīng)對其實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的有(　　)。

　　A.涉及公眾利益的范圍較大

　　B.已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)

　　C.法律法規(guī)明確要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核

　　D.涉及公眾利益的范圍較小

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:

　　在實(shí)務(wù)中，會計(jì)師事務(wù)所除對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)必須實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益范圍較大或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險(xiǎn)的特定業(yè)務(wù)，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。如法律法規(guī)明確規(guī)定要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實(shí)施。

　　31下列有關(guān)審計(jì)程序的表述中，正確的有(　　)。

　　A.觀察程序主要用于觀察實(shí)物資產(chǎn)的狀況和企業(yè)的主要業(yè)務(wù)活動

　　B.穿行測試要求被審計(jì)單位相關(guān)人員將內(nèi)部控制的程序重新執(zhí)行一遍，以檢查其是否有效執(zhí)行

　　C.分析程序可用于風(fēng)險(xiǎn)評估，但不能用于控制測試

　　D.如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

　　參考答案: C,D

　　答案解析:

　　觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序;重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制;如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。

　　32 在收入確認(rèn)領(lǐng)域?qū)嵤�審�?jì)程序時(shí)，注冊會計(jì)師需要重視并充分利用分析程序，以下程序中注冊會計(jì)師可以實(shí)施的有(　　)。

　　A.分析月度或季度銷售量變動趨勢

　　B.分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸能量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系

　　C.將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較

　　D.將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動幅度進(jìn)行比較

　　參考答案: A,B,C,D

　　答案解析:

　　參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第4號一收入確認(rèn)》的內(nèi)容。

　　33 注冊會計(jì)師在閱讀被審計(jì)單位其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改(不存在其他事項(xiàng))，注冊會計(jì)師可能采取的措施有(　　)。

　　A.考慮在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明該重大不一致

　　B.考慮不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定

　　C.向治理層書面說明注冊會計(jì)師的關(guān)注

　　D.必要時(shí)應(yīng)當(dāng)征詢法律意見

　　參考答案: A,B,C,D

　　34 注冊會計(jì)師針對評估的與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以采取的應(yīng)對措施有(　　)。

　　A.針對收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

　　B.向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議

　　C.檢查已記錄的大額現(xiàn)金收入，關(guān)注其是否有真實(shí)的商業(yè)背景

　　D.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)D是常規(guī)審計(jì)程序，并不是應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。

　　35 考慮到熟悉常規(guī)審計(jì)程序的被審計(jì)單位內(nèi)部人員更有能力掩蓋其對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的行為，注冊會計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊會計(jì)師采取的下列措施中恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

　　A.調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排

　　B.以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序

　　C.對通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會做出測試的賬戶余額不再實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D.運(yùn)用不同的抽樣方法進(jìn)行審計(jì)

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　為了提高不可預(yù)見性，應(yīng)該對通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會做出測試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。其余各題6分/題。本題型高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。

　　36 2014年2月15日ABC會計(jì)師事務(wù)所接受了A股份有限公司(以下簡稱A公司)的委托，審計(jì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對存貨進(jìn)行監(jiān)盤，在盤點(diǎn)開始前，甲注冊會計(jì)師親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場，在認(rèn)真觀察的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)某楸P，遇到如下情況：

　　(1)占存貨總額40%的大量廢鋼存放于外地公用倉庫。

　　(2)A公司代客戶寄存一批丙材料，未單獨(dú)擺放。

　　(3)在觀察的過程中，發(fā)現(xiàn)有一批產(chǎn)品并沒有懸掛盤點(diǎn)標(biāo)簽，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給客戶。

　　(4)對于存貨中的氧化劑(氧氣)，由于性質(zhì)特殊，無法進(jìn)行正常監(jiān)盤。

　　(5)購買的一批貨物(占存貨總金額2%)尚在運(yùn)輸途中，至存貨監(jiān)盤之時(shí)還沒有抵達(dá)公司。

　　要求：分別針對(1)至(5)項(xiàng)簡要說明注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施。

　　答案解析:

　　(1)對于存放在外地公用倉庫的大量廢鋼，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)前往監(jiān)盤，并且作為特殊存貨實(shí)施以下適當(dāng)程序：①運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄。②如果堆場中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。

　　(2)對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，應(yīng)當(dāng)建議A公司把代管和自身的存貨單獨(dú)擺放，并關(guān)注A公司是否未把代管存貨納入存貨盤點(diǎn)表中。

　　(3)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序，查閱有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑證，以證實(shí)其所有權(quán)。同時(shí)，結(jié)合截止測試以證實(shí)銷售是否實(shí)現(xiàn)，如果銷售尚未實(shí)現(xiàn)，則該批產(chǎn)品也應(yīng)列入A公司的存貨之中。

　　(4)對于氧化劑(氧氣)應(yīng)當(dāng)作為特殊類型存貨實(shí)施以下適當(dāng)程序：①使用容器進(jìn)行監(jiān)盤;②選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。

　　(5)因?yàn)榇祟惔尕涰?xiàng)目僅占存貨的一小部分，通常可以通過審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)。

　　37 ABC會計(jì)師事務(wù)所首次接受委托對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)2013年報(bào)表審計(jì)工作。

　　資料一：

　　通過對甲公司的了解，A和B注冊會計(jì)師注意到下列情況：

　　(1)甲公司屬家電連鎖銷售公司，在全國大部分省市都有連鎖機(jī)構(gòu)，其中15家為直屬店，25家為加盟店;

　　(2)甲公司銷售的存貨既有自己購進(jìn)，也有委托代銷，還有廠家租賃柜臺銷售;

　　(3)從廠家購進(jìn)家電和向分支機(jī)構(gòu)配送均委托給物流公司，一部分貨物是從廠家直接運(yùn)抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各連鎖店。

　　資料二：通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效：

　　(1)由于公司一般在年末都安排有促銷活動，總公司要求各連鎖店一般在12月15日至25日完成盤點(diǎn)工作。各連鎖店的盤點(diǎn)計(jì)劃必須在12月31日前報(bào)總公司，總公司每年都會固定對其大規(guī)模的5家連鎖店進(jìn)行盤點(diǎn)。

　　(2)甲公司每年l2月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會計(jì)賬上反映。

　　(3)存貨采用永續(xù)盤存制，計(jì)價(jià)主要采用先進(jìn)先出法。由于2012年下半年，白色家電廠家統(tǒng)一提價(jià)，公司從9月開始，對白色家電類產(chǎn)品采用全月加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。

　　(4)甲公司發(fā)出貨物時(shí)未全部按順序記錄。

　　資料三：根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A和B注冊會計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下：

　　(1)注冊會計(jì)師要求甲公司通知連鎖店要認(rèn)真做好盤點(diǎn)工作，保證期末存貨記錄的準(zhǔn)確性，同時(shí)通知總公司將要盤點(diǎn)規(guī)模大的5家連鎖店，分別于12月15日、18日、20日、22日、24日由注冊會計(jì)師監(jiān)盤。其余采用分析程序以及利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作，審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄，以便對其他店存貨余額的準(zhǔn)確性進(jìn)行評價(jià)。

　　(2)在甲公司盤點(diǎn)后，注冊會計(jì)師一律按存貨期末余額的10%復(fù)盤，若表明誤差超過1%的，應(yīng)要求甲公司重新盤點(diǎn)(注冊會計(jì)師確定存貨的重要性水平在1%以內(nèi))。

　　(3)注冊會計(jì)師在檢查時(shí)，采用清點(diǎn)包裝箱的方法加以確認(rèn)。

　　(4)審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與連鎖店盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的后一張驗(yàn)收報(bào)告單(或入庫單)和后一張貨運(yùn)單(或出庫單)。

　　(5)對存放于物流公司的存貨，采取向物流公司函證的方式確認(rèn)。

　　資料四：

　　在監(jiān)盤時(shí)，A和B注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列情況：

　　(1)各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽。

　　(2)在監(jiān)盤時(shí)，屬銷售旺季，倉庫同往常一樣，安排人員進(jìn)行存貨的收發(fā)。注冊會計(jì)師檢查了收發(fā)數(shù)量是正確的，但收發(fā)的存貨和甲公司其他存貨放置在一起。

　　(3)代銷的家電未單獨(dú)擺放，且未標(biāo)識，經(jīng)詢問倉庫管理員，倉庫對代銷存貨有完整的記錄。

　　(4)返修品、廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。

　　要求：

　　(1)針對資料二，A和B注冊會計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷?并簡要說明理由。對于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤，請代A和B注冊會計(jì)師分別確定一項(xiàng)主要的實(shí)質(zhì)性程序。

　　(2)針對資料三，A和B注冊會計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處?若有，

　　請予以更正。

　　(3)針對資料四，甲公司在盤點(diǎn)過程中有無不妥當(dāng)之處?若有，請予以更正。

　　答案解析:

　　(1)第(1)事項(xiàng)構(gòu)成缺陷。每年都對固定對象進(jìn)行盤點(diǎn)，很難發(fā)現(xiàn)其他連鎖店存在的問題，

　　如果盤點(diǎn)日不是財(cái)務(wù)報(bào)表日，還應(yīng)檢查盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的交易，通過調(diào)節(jié)確定期末存貨余額。實(shí)質(zhì)性程序：注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施監(jiān)盤(包括其他連鎖店)，并檢查相關(guān)存貨的

　　記錄。

　　第(2)事項(xiàng)構(gòu)成缺陷。不符合會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度關(guān)于會計(jì)分期的要求。會計(jì)核算截止日為12月31日，12月25日后收發(fā)存貨應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理。實(shí)質(zhì)性程序：對年底的存貨執(zhí)行截止測試。

　　第(3)事項(xiàng)構(gòu)成缺陷。不符合會計(jì)核算的一貫性原則，不利于會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的理解。實(shí)質(zhì)性程序：對存貨執(zhí)行計(jì)價(jià)測試。

　　第(4)事項(xiàng)構(gòu)成缺陷。在先進(jìn)先出法下，發(fā)出產(chǎn)成品不按順序記錄，可能影響營業(yè)成本和存貨數(shù)額的準(zhǔn)確性。實(shí)質(zhì)性程序：對年底的存貨執(zhí)行監(jiān)盤并檢查相關(guān)交易記錄。

　　(2)監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(1)有不妥之處。注冊會計(jì)師不應(yīng)只監(jiān)盤存貨量較大的店，也應(yīng)選擇其他連鎖店進(jìn)行監(jiān)盤，監(jiān)盤范圍要擴(kuò)大。注冊會計(jì)師的監(jiān)盤對象不能讓被審汁單位知悉。為避免連鎖店存貨移動，監(jiān)盤應(yīng)在同一天進(jìn)行。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(2)有不妥之處。檢查的范圍應(yīng)

　　根據(jù)存貨的內(nèi)部控制、盤點(diǎn)計(jì)劃及其執(zhí)行情況、存貨的性質(zhì)等情況來確定，不能統(tǒng)一按存貨期末余額的10%復(fù)盤。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(3)有不妥之處。監(jiān)盤時(shí)好將貨物移動清點(diǎn)或開箱檢查，防止以空箱充抵存貨或以低價(jià)存貨充高價(jià)存貨。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(4)有不妥之處。盤點(diǎn)結(jié)束時(shí)，應(yīng)向甲公司索取存貨盤點(diǎn)前的后一份驗(yàn)收報(bào)告單(或入庫單)、貨運(yùn)單(或出庫單)，以備審計(jì)時(shí)作截止測試用。監(jiān)盤計(jì)劃內(nèi)容(5)無不妥之處。

　　(3)盤點(diǎn)事項(xiàng)(1)沒有不妥之處。盤點(diǎn)事項(xiàng)(2)有不妥之處。在盤點(diǎn)時(shí)，收發(fā)存

　　貨應(yīng)單獨(dú)放置，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。盤點(diǎn)事項(xiàng)(3)有不妥之處。為外單位代銷的存

　　貨要單獨(dú)擺放，單獨(dú)記錄，并排除在盤點(diǎn)的范圍之外。

　　盤點(diǎn)事項(xiàng)(4)有不妥之處。應(yīng)當(dāng)納入盤點(diǎn)范圍之內(nèi)，且在盤點(diǎn)時(shí)，注意被審計(jì)單位的廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示。

　　【提示】如果題目給出盤點(diǎn)日在財(cái)務(wù)報(bào)表日之后，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。

　　38 A會計(jì)師事務(wù)所、B會計(jì)師事務(wù)所和C會計(jì)師事務(wù)所均是排名在全國前十位的事務(wù)所，為了加強(qiáng)競爭力，增強(qiáng)提供專業(yè)服務(wù)的能力，共同抵抗金融風(fēng)暴的不利影響，三家事務(wù)所于2013年1月開始合作，共享收益，共擔(dān)成本，共同使用“ABC”會計(jì)師事務(wù)所的名稱。2013年4月，由于經(jīng)營理念上的分歧，三方結(jié)束了這種合作關(guān)系。但是相關(guān)協(xié)議上寫明，在2014年1月之前，均可以使用“ABC”會計(jì)師事務(wù)所的名稱，而且共享共同的審計(jì)手冊或?qū)徲?jì)方法。

　　要求：

　　(1)2013年1月，A會計(jì)師事務(wù)所、B會計(jì)師事務(wù)所和C會計(jì)師事務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)?簡要說明理由。

　　(2)2013年4月，A會計(jì)師事務(wù)所、B會計(jì)師事務(wù)所和C會計(jì)師事務(wù)所是否構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)?簡要說明理由。

　　(3)符合哪些條件才能稱之為網(wǎng)絡(luò)?

　　答案解析:

　　(1)構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。三方是以合作為目的，共享收益，共擔(dān)成本，共同使用同一品牌。

　　(2)不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。首先，不是以合作為目的;其次，如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)計(jì)劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，通常不構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)。

　　(3)網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：共享收益或分擔(dān)成本;共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;使用同一品牌;共享重要的專業(yè)資源。

　　39E注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對戊公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，E注冊會計(jì)師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法PPS)。相關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)E注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款各個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行了初步分析,將預(yù)期存在錯(cuò)報(bào)的明細(xì)賬戶選出，單獨(dú)進(jìn)行函證，并將其余的明細(xì)賬戶作為抽樣總體。E注冊會汁師認(rèn)為在預(yù)期不存在錯(cuò)誤的情況下，PPS效率更高。

　　(2)E注冊會計(jì)師認(rèn)為不需要計(jì)算抽樣總體的標(biāo)準(zhǔn)差，因?yàn)镻PS運(yùn)用的是屬性抽樣原理。

　　(3)假設(shè)樣本規(guī)模為200個(gè)，E注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法，選出200個(gè)抽樣單元，對應(yīng)的明細(xì)賬戶共190戶。在推斷抽樣總體中存在的錯(cuò)報(bào)時(shí)，E注冊會計(jì)師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為190個(gè)。

　　(4)在對選取的所有明細(xì)賬戶進(jìn)行函證后，E注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因此認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　要求：

　　(1)針對事項(xiàng)(1)至(4)，逐項(xiàng)指出E注冊會計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明

　　理由。

　　(2)指出PPS對實(shí)現(xiàn)測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定這一目標(biāo)是否適用，簡要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)事項(xiàng)(1)至(4)的分析：

　　事項(xiàng)(1)是正確的。

　　事項(xiàng)(2)是正確的。

　　事項(xiàng)(3)不正確。在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元，不是實(shí)物單元，調(diào)整原定樣本規(guī)模，將會導(dǎo)致無法正確量化抽樣結(jié)果。

　　事項(xiàng)(4)不正確。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師也要確定總體中可能存在的高估或低估的大數(shù)額，也就是分別確定錯(cuò)報(bào)的上限和下限，在考慮上、下限后，也有可能會超過可容忍錯(cuò)報(bào)，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)PPS抽樣方法對于測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。在PPS抽樣法下對于低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為0的總體項(xiàng)目存沒有被選中的機(jī)會，所以對于應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適合。

40甲注冊會計(jì)師作為XYZ會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)以下單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到下列情況：

　　(1)A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)2013年當(dāng)年發(fā)生凈虧損500萬元，在2013年12 月31日，A公司流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額400萬元，管理層已經(jīng)確定了擬采取的應(yīng)對計(jì)劃，注冊會計(jì)師經(jīng)過評價(jià)后認(rèn)為應(yīng)對計(jì)劃恰當(dāng)合理，編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但依然存在無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)的可能性，且A公司未在報(bào)表附注中對此予以披露。

　　(2)C股份有限公司(以下簡稱“C公司”)2013年10月由于涉嫌侵犯X公司的專利權(quán)被 起訴，法院已經(jīng)受理，但至資產(chǎn)負(fù)債表日尚未開庭審理，C公司通過咨詢律師認(rèn)為不是很可能敗訴，因此，在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了該未決訴訟。注冊會計(jì)師于2014年3月13日完成審計(jì)工作，C公司決定在2014年3月15日將財(cái)務(wù)報(bào)表對外公布。2014年3月14日法院開庭審理了此案并當(dāng)庭宣判C公司敗訴賠償x公司損失500萬元，C公司決定不再上訴，就該事項(xiàng)未對2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表作其他處理，也未將該事項(xiàng)告知甲注冊會計(jì)師。

　　要求：

　　(1)針對情況(1)注冊會計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)處理建議及其具體內(nèi)容是什么?

　　(2)針對情況(2)如果注冊會計(jì)師知悉了該事項(xiàng)應(yīng)如何考慮(假設(shè)此時(shí)已提交審計(jì)報(bào)告)?

　　答案解析:

　　(1)注冊會計(jì)師應(yīng)建議A公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對此進(jìn)行充分的披露。披露的內(nèi)容包括：第一，導(dǎo)致對公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理層擬采取的應(yīng)對計(jì)劃;第二，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

　　(2)如果注冊會計(jì)師知悉了該事項(xiàng)，應(yīng)提請C公司進(jìn)行修改，如果C公司修改了財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊會計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序，應(yīng)針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的書面聲明。如果C公司不同意修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果審計(jì)報(bào)告仍被報(bào)出，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。

　　41 XYZ會計(jì)師事務(wù)所是一家合伙會計(jì)師事務(wù)所，主要提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財(cái)務(wù)顧問等業(yè)務(wù)。A公司是XYZ會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，其2008～2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表均由甲注冊會計(jì)師擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人進(jìn)行審計(jì)的，并于2010年成功上市。XYZ會計(jì)師事務(wù)所考慮到甲注冊會計(jì)師對A公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人審計(jì)A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。由于2013年末，A公司受到金融危機(jī)的影響，業(yè)務(wù)量大幅下降，為了抵抗金融危機(jī)的影響，A公司與XYZ會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)了商業(yè)關(guān)系，由XYZ會計(jì)師事務(wù)所提供與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，同時(shí)會計(jì)師事務(wù)所以A公司辯護(hù)人的角色代表A公司解決一項(xiàng)法律糾紛(所涉金額對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大)。

　　XYZ會計(jì)師事務(wù)所考慮到A公司作為重要的審計(jì)客戶，連續(xù)三年從A公司獲取大額的審計(jì)費(fèi)用，占從所有客戶收取全部費(fèi)用的30%，為了進(jìn)一步鞏固這種業(yè)務(wù)關(guān)系，XYZ會計(jì)師事務(wù)所大部分員工均作為A公司的財(cái)務(wù)人員，為其編制或更改會計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類。

　　要求：請指出上述資料中違反職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。

　　答案解析:

　　(1)由甲注冊會計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任關(guān)鍵合伙人審計(jì)A公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

　　(2)XYZ會計(jì)師事務(wù)所作為辯護(hù)人代表A公司解決法律糾紛違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶解決糾紛或法律訴訟時(shí)，如果會計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，將因過度推介和自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退�平。會�?jì)師事務(wù)所不得為審計(jì)客戶提供此類服務(wù)。

　　(3)XYZ會計(jì)師事務(wù)所為A公司提供與財(cái)務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng);對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露。

　　(4)會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)三年收費(fèi)金額超出全部費(fèi)用的15%，但并未采取措施，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從某一屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取的全部費(fèi)用，占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重超過15%，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶治理層披露這一事實(shí)，并討論選擇防范措施，以將不利影響降低至可接受的水平。

　　(5)會計(jì)師事務(wù)所大部分員工作為審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)人員，為其編制或更改會計(jì)分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業(yè)道德守則。這種行為承擔(dān)了管理層的職責(zé)。

　　【Answer】

　　(1)The code of ethics is violated because CPAcontinues tO act as key audit partner for Acompany.Before the audit client becoming publicinterest entity，the duration that the partnerallowed to continue perform service for client is 5

　　years deducted by the duration of service alreadybeing provided which should be no longer than 3years.

　　(2)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm acts as an advocate on behalf of Acompany in litigation.If a CPA firm acts as anadvocate on behalf of its clients in litigation，ofwhich amount exerts significant influence on theaudit of financial statements，the advocacy andself—review created would be SO significant thatno safeguards could reduce the threat to anacceptable level.CPA firms are not allowed toprovide this kind of service tO clients.

　　(3)A violation of code of ethics exists becauseXYZ CPA firm provide financial system relatedinternal audit service for A company.Under thecircumstance that the client is a public interestentity，CPA firm should not provide internalaudit service related.to the followin9：financialreportingrelatedinternalcontrol，financialaccounting system，amount or disclosure havingsignificant influence OD audited financial state—ments.

　　(4)The fees charged by the CPA for threeconsecutive years exceed 15%of the entireexpense，while no measure has been taken tosolve this problem which violates the ethicalstandards.If a CPA firm charge fees tO clientswho belong tO public entity or its relate partiesfor 2 consecutive years。the CPA firm shoulddisclose this fact tO the client’S management，and discuss measures of prevention，in order tOreduce the adverse impact tO an acceptable level.

　　(5)Most of the staff at the CPA firm arefinancial personnel employed by audit clients.The preparation，or the change of accountingentries.or the determination the classification oftransaction accounts are in violation of code ofethics.Thisconductactuallyundertakesmanagement’S responsibility.

四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。

　　42(1)注冊會計(jì)師需重點(diǎn)審計(jì)的銷售費(fèi)用項(xiàng)目為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。

　　(2)對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施分析程序時(shí)，用到的主要數(shù)據(jù)間關(guān)系包括：

　�、賹⒈酒谂c上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動是否正常，并分析異常變動的原因;

　�、谟�(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大變動，查明原因;

　�、郾容^本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異�，F(xiàn)象和重大波動的原因;

　�、軐⒈酒谥匾�產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)進(jìn)行分析對比，檢查是否存在異常;

　�、莞鶕�(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。

　　(3)①不應(yīng)確認(rèn)，審計(jì)調(diào)整分錄如下：

　　借：營業(yè)收入2000

　　貸：存貨 800

　　營業(yè)成本1200

　　【提示】被審計(jì)單位錯(cuò)誤的會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款2340

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1200

　　貸：庫存商品-半成品1200

　　借：庫存商品2200

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)374

　　貸：銀行存款2574

　　正確的會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款2340

　　貸：其他應(yīng)付款2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

　　借：委托加工物資1200

　　貸：庫存商品-半成品1200

　　借：委托加工物資200

　　其他應(yīng)付款2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)374

　　貸：銀行存款2574

　　借：庫存商品-產(chǎn)成品1400

　　貸：委托加工物資1400

　　半成品發(fā)出時(shí)，不應(yīng)確定銷售，所以減少收入2000，同時(shí)不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以減少成本l200。存貨后委托加工完畢后的賬面價(jià)值是1200+200=1400，而錯(cuò)誤的會計(jì)處理使得存貨的賬面價(jià)值為：12000-1200+2200=2200，多計(jì)了800，所以減少存貨800。

　�、诓粦�(yīng)確認(rèn)，審計(jì)調(diào)整分錄如下：

　　借：營業(yè)收入500

　　貸：營業(yè)成本400

　　預(yù)計(jì)負(fù)債l00

　�、劭梢源_認(rèn)。

　　(4)①對事項(xiàng)(1)，張明注冊會計(jì)師應(yīng)提請東華公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)成本2000

　　貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊2000

　�、趯κ马�(xiàng)(2)，張明注冊會計(jì)師應(yīng)提請東華公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：營業(yè)收入3000

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)3000

　　借：投資性房地產(chǎn)1200

　　貸：營業(yè)成本1200

　　借：營業(yè)收入200

　　貸：公允價(jià)值變動收益200

　　借：投資性房地產(chǎn)300

　　貸：公允價(jià)值變動收益300

　　【提示】被審計(jì)單位原錯(cuò)誤的處理：

　　借：銀行存款3000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入3000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本1200

　　貸：投資性房地產(chǎn)1200

　　借：公允價(jià)值變動損益200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入200

　　正確的會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款3000

　　貸：預(yù)收賬款3000

　　借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動300

　　貸：公允價(jià)值變動損益300

　　比較上述正確分錄和錯(cuò)誤分錄，得到審計(jì)調(diào)整分錄。

　　③對事項(xiàng)(3)，張明注冊會計(jì)師應(yīng)提請東華公司作以下調(diào)整分錄：

　　借：投資收益2000

　　貸：營業(yè)收入2000

　�、軐κ马�(xiàng)(4)，張明注冊會計(jì)師不需要提出審計(jì)處理建議。

答案解析:

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所指派張明注冊會計(jì)師對東華股份有限公司(以下簡稱東華公司)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。張明注冊會計(jì)師于2014年初對東華公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到，東華公司2013年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構(gòu)與2012年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：

　　資料一：

　　東華公司2013年度及2012年度銷售費(fèi)用明細(xì)如下(金額單位：人民幣萬元)：

　　資料二：

　　張明注冊會計(jì)師在對東華公司營業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：

　　(1)確認(rèn)對A公司銷售收入計(jì)2000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系東華公司生產(chǎn)的半成品，其成本為1200萬元，東華公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款;期末，A公司對其賄進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以2574萬元的價(jià)格(含稅，增值稅稅率為17%)銷售給東華公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，東華公司已作存貨購進(jìn)處理。

　　(2)確認(rèn)對B公司銷售收入計(jì)2000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)，成本1 600萬元。相關(guān)會計(jì)記錄顯示，根據(jù)協(xié)議規(guī)定.如果B公司在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品不符合合同標(biāo)準(zhǔn)的，

　　可以退貨。根據(jù)東華公司的往年情況，該類型商品的退貨率為25%。B公司已經(jīng)將款項(xiàng)

　　全部支付。

　　(3)確認(rèn)對C公司銷售收入計(jì)3000萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)會計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵東華公司所欠C公司原材料采購款;相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，東華公司已經(jīng)向C公司開具增值稅發(fā)票;該批產(chǎn)品的成本為2500萬元。

　　資料三：

　　張明注冊會計(jì)‘師在對東華公司2013年度利潤表其他項(xiàng)目進(jìn)行測試時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)東華公司自2013年1月1日起，將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折1日年限由原來的12年變更為15年，對此項(xiàng)變更采用未來適用法，影響2013年度營業(yè)成本相應(yīng)減少2000萬元，對上述變更，東華公司無法作出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。

　　(2)東華公司于2013年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為l200萬元的土地使用權(quán)以3000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并收到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬元;2014年1月4日，東華公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，東華公司于2013年l2月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬元，其他業(yè)務(wù)成本1200萬元，并將公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入中。張明經(jīng)詢問東華公司總經(jīng)理得知，該土地是東華公司2012年5月15日用1000萬元購人，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓，采用公允價(jià)值模式計(jì)量，2012年12月31日，該土地公允價(jià)值1200萬元，2013年12月31日，該土地公允價(jià)值1500萬元。

　　(3)東華公司2008年初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2013年12月31日以2000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2014年1月1日起10年的收益權(quán)，東華公司于當(dāng)日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬元。張明檢查雙方交易合同，發(fā)現(xiàn)公路收益權(quán)轉(zhuǎn)讓的10年間，相關(guān)的公路養(yǎng)護(hù)費(fèi)、維修費(fèi)均由對方承擔(dān)，東華

　　(4)東華公司于2012年度根據(jù)中級人民法院判決結(jié)果對其擔(dān)保責(zé)任計(jì)提了3000萬元預(yù)計(jì)負(fù)債。2013年5月，經(jīng)高級法院終審裁定，東華公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬元，東華公司據(jù)此沖減營業(yè)外支出2000萬元。

　　要求：

　　(1)為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，張明注冊會計(jì)師對資料一進(jìn)行分析后，指出需重點(diǎn)審汁的銷售費(fèi)

　　(2)在對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，張明注冊會計(jì)師擬實(shí)施分析程序，請列出對主營業(yè)務(wù)收入運(yùn)用分析程序時(shí)用到的主要數(shù)據(jù)間關(guān)系。

　　(3)針對資料二(1)至(3)，請分別判斷東華公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入是否應(yīng)確認(rèn)。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”，請?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議(編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對所得稅費(fèi)用和利潤分配的影響)。

　　(4)對資料三(1)至(4)，請分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對所得稅費(fèi)用及利潤分配的影響)。