2014年注冊會計師《審計》全真模擬試題及解析（第一套）
一、單項選擇題，本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。
1 A注冊會計師在執(zhí)行函證程序時，對詢證函的以下處理中，正確的是( )。
A.在粘封詢證函時未進行統(tǒng)一編號
B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復制給被審計單位進行催收貨款
C.有10封詢證函直接交給被審計單位的業(yè)務員，由其到被詢證單位蓋章后取回
D.詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至會計師事務所
參考答案: D
答案解析:
詢證函應當統(tǒng)一編號;詢證函不能用于催收貨款;詢證函應當由被函證單位蓋章后直接寄給會計師事務所，不能通過被審計單位。
2注冊會計師在對ABC有限責任公司2013年度財務報表進行審計，為查清某項固定資產(chǎn)的原始價值。查閱了事務所2008年審計該項固定資產(chǎn)的工作底稿。本次審計于2014年3月完成，則注冊會計師查閱的該項固定資產(chǎn)的工作底稿應( )。
A.至少保存至2018年
B.至少保存至2023年
C.至少保存至2024年
D.長期保存
參考答案: C
答案解析:
由于已將2008年底稿作為支持本期審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此.應視同當期有效的檔案。自審計報告日起.至少保存十年，又因為是對于2013年財務報表的審計。審計報告日應在2014年.因此應當至少保存至2024年。
3 在確定函證時間時，下列所述情形中不恰當?shù)氖? )。
A.因被審計單位固有風險和控制風險低，在預審時函證
B.注冊會計師在被審計年度終了后接受委托對被審計年度財務報表進行審計，在項目小組進駐審計現(xiàn)場后立即進行函證
C.在年終對存貨進行監(jiān)盤的同時，對應收賬款進行函證
D.為了減少函證差異，在執(zhí)行其他審計程序后實施函證
參考答案: D
答案解析:
因函證應當充分考慮對方復函時間，如果在其他審計程序?qū)嵤┖笤俸C，有一段“等待回函”時間被浪費掉;另外，一般情況下，是根據(jù)函證結(jié)果來確定是否需要實施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項D的論述是不恰當?shù)摹?/p>
4 下列關(guān)于審計證據(jù)的充分性和適當性的表述中錯誤的是( )。
A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，而適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量
B.審計證據(jù)的質(zhì)量越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量越少，相應的如果審計證據(jù)的數(shù)量比較多，則一定能夠彌補審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷
C.用作審計證據(jù)的信息如果是源自于獨立的第三方，注冊會計師也需要考慮該信息的可靠性
D.注冊會計師在獲取審計證據(jù)的過程中可以考慮獲取審計證據(jù)的成本效益性
參考答案: B
答案解析:
審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，通常無法通過獲取更多的審計證據(jù)來彌補。
5 ABC會計師事務所委派A注冊會計師審計乙公司2013年度財務報表，遇到審計溝通的問題，下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中，不正確的是( )。
A.溝通可以采用口頭和書面等方式進行
B.前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲知的信息保密
C.在前后任注冊會計師的溝通過程中，前任注冊會計師負有主動溝通的義務
D.無論是前任還是后任注冊會計師，都應當將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡
參考答案: C
答案解析:
如果前任注冊會計師與被審計單位解除了業(yè)務約定，就不再對之后的財務報表審計承擔任何責任和風險，通常也不會關(guān)注后任注冊會計師的審計計劃和審計程序。只有后任注冊會計師主動與前任注冊會計師進行溝通，才有可能在更大程度上發(fā)現(xiàn)財務報表中潛在的重大錯報，以降低審計風險。所以，在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務。
6 持續(xù)經(jīng)營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，而可預見的將來通常是指( )。
A.資產(chǎn)負債表日后十二個月
B.資產(chǎn)負債表日后二十四個月
C.資產(chǎn)負債表日后三十六個月
D.審計報告日后十二個月
參考答案: A
答案解析:
持續(xù)經(jīng)營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，而可預見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月。因此，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應是自資產(chǎn)負債表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于資產(chǎn)負債表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至十二個月。
7 職業(yè)道德守則要求注冊會計師在審計中保持獨立性的意義是( )。
A.在審計中，注冊會計師必須對客戶沒有任何偏見
B.在審計過程中，注冊會計師必須采取批評的態(tài)度
C.注冊會計師的義務是對第三方的義務
D.注冊會計師可以在其客戶業(yè)務中擁有直接的所有權(quán)利益，只要該利益是不重要的
參考答案: A
答案解析:
只有做到獨立，客觀性原則才不會受到影響。
8 下列有關(guān)評價樣本結(jié)果階段的說法中不正確的是( )。
A.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受
B.在實施控制測試時，樣本偏差率是總體偏差率的佳估計，注冊會計師無須推斷總體誤差率
C.在統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險允許限度其實就是抽樣風險的量化指標
D.在非統(tǒng)計抽樣中，由于抽樣風險無法量化，因而在評價樣本結(jié)果時無須考慮抽樣風險的影響
參考答案: D
答案解析:
在非統(tǒng)計抽樣中，雖然抽樣風險無法量化，但是評價樣本結(jié)果時還是需要考慮抽樣風險的影響。
9 由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序，注冊會計師對存貨監(jiān)盤實施的替代審計程序通常不包括( )。
A.檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料
B.檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證
C.向顧客或供應商函證
D.對存貨進行截止測試
參考答案: D
答案解析:
對存貨進行截止測試，不是存貨監(jiān)盤的替代審計程序。
10 當財務報表中列報對應數(shù)據(jù)時，如果以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師下列處理中不正確的是( )。
A.如果未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，則注冊會計師應當發(fā)表非無保留意見的審計報告，并在審計報告中說明由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)可比性的影響或可能的影響
B.如果未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，則注冊會計師應當發(fā)表非無保留意見的審計報告
C.如果未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，則注冊會計師應當發(fā)表無保留意見的審計報告
D.如果未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，則注冊會計師發(fā)表的審計報告中應同時提及本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)
參考答案: C
答案解析:
以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，如果未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見。
11 針對財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項，下列說法中正確的是( )。
A.因為這個階段已經(jīng)不屬于注冊會計師所審計年度的事項，無須關(guān)注
B.注冊會計師沒有責任針對這些事項實施專門的審計程序
C.注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以主動識別該期后事項
D.在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表作出審計
參考答案: C
答案解析:
選項D的說法本身沒有錯誤，但是不屬于財務報表日至審計報告日發(fā)生的期后事項的處理，而是在財務報表已經(jīng)報出后的處理。
12 下列有關(guān)審計程序的表述中，不恰當?shù)氖? )。
A.在審計實施階段，注冊會計師可以將分析程序直接作為實質(zhì)性程序，以收集與賬戶余額、各類交易和列報相關(guān)的各類特殊認定的證據(jù)
B.在將分析程序用作風險評估程序時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以識別和評估重大錯報風險
C.評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越要使用實質(zhì)性分析程序，將審計風險水平降至可接受低的水平
D.分析程序、控制測試可為實質(zhì)性程序的細節(jié)測試提供一定方向性指導
參考答案: C
答案解析:
選項C，如果重大錯報風險的估計水平高，注冊會計師不能過多地依賴分析程序，而應更多地實施細節(jié)測試。
13 通過了解得知，審計項目組成員的父親在A銀行(被審計單位)開立存款賬戶，并且其賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，下列說法正確的是( )。
A.不會對獨立性產(chǎn)生不利影響
B.會對獨立性產(chǎn)生不利影響
C.不應將注冊會計師納入審計項目組
D.應要求注冊會計師的父親注銷在A銀行的存款賬戶
參考答案: A
答案解析:
會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。
14 下列關(guān)于總體審計策略和具體審計計劃的說法中，不正確的是( )。
A.注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必需的審計資源的性質(zhì)、時間安排和范圍
B.總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定
C.具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和計劃的其他審計程序
D.計劃審計工作是審計業(yè)務的一個孤立階段，一經(jīng)確定不得更改
參考答案: D
答案解析:
計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。
15 乙注冊會計師(項目合伙人)在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中不正確的是( )。
A.對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中涂改和寫錯的地方，乙注冊會計師安排助理人員重薪抄寫一份，并將原分析表銷毀
B.對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由乙注冊會計師統(tǒng)一代簽
C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，乙注冊會計師簽字認可
D.補錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)
參考答案: B
答案解析:
選項B，應該由具體進行審計工作底稿編制或復核的人員補簽字，不應該由乙注冊會計師統(tǒng)一代簽。
16 ABC會計師事務所承接A上市實體2013年度財務報表審計業(yè)務，在執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核時，下列說法中正確的是( )。
A.項目質(zhì)量控制復核的范圍是固定的
B.項目質(zhì)量控制復核是項目組內(nèi)部復核的高級別的復核
C.在項目質(zhì)量控制復核中，如果出現(xiàn)沒有解決的意見分歧，應當在審計報告中予以充分說明
D.項目質(zhì)量控制復核需在出具報告前完成
參考答案: D
答案解析:
項目質(zhì)量控制復核的范圍取決于業(yè)務的復雜程度和出具不恰當報告的風險，并不是固定不變的，故選項A不正確;項目質(zhì)量控制復核是會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程，因此項目質(zhì)量控制復核是不同于項目組內(nèi)部復核的，故選項B不正確;只有意見分歧問題得到解決后，項目合伙人才能出具報告，故選項C不正確。
17 在審計風險模型中，檢查風險取決于( )。
A.與財務報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設計和運行的有效性
B.審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性
C.交易、賬戶余額、列報和披露及其認定的性質(zhì)
D.被審計單位及其環(huán)境
參考答案: B
答案解析:
檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風險取決于注冊會計師的審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。
18 下列關(guān)于注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制了解與評價的說法中，不正確的是( )。
A.如果多項內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標，則注冊會計師不需要了解與該目標有關(guān)的每項控制活動
B.注冊會計師應考慮識別和了解與認定關(guān)系更直接、更有效的控制
C.缺乏有效的預防性控制增大了錯報的風險，因此需要建立更加不敏感的檢查性控制
D.如果經(jīng)過穿行測試，注冊會計師發(fā)現(xiàn)已識別的控制實際上并未執(zhí)行，則應當重新針對該項控制目標識別是否存在其他的控制
參考答案: C
答案解析:
缺乏有效的預防性控制增大了錯報的風險，因此需要建立更加敏感的檢查性控制，故選項C不正確。所謂檢查性控制的敏感性，是指檢查控制是否能夠發(fā)現(xiàn)所有重大錯報的能力。
19 下列有關(guān)治理層、管理層和注冊會計師責任的表述中不正確的是( )。
A.注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定實施了審計工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實施了審計程序.是否獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾?/p>
B.對財務報告做出虛假陳述直接導致財務報表產(chǎn)生的錯報.侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導性文件記錄
C.如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，則必然表明注冊會計師沒有遵循審計準則
D.治理層的責任是監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部控制
參考答案: C
答案解析:
如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵循審計準則。
20 注冊會計師在對Q公司的短期借款實施相關(guān)審汁程序后.需對所取得的審計證據(jù)進行評價。下列有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的表述中，不正確的是( )。
A.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠
B.短期借款的重大錯報風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠
C.短期借款的重大錯報風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠
D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，可靠性也較低
參考答案: C
答案解析:
外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以選項A正確;被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù).比內(nèi)部控制較差時所捉洪的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則重大錯報風險低，所以選項B正確而選項C不正確;選項D屬于內(nèi)部證據(jù)，一般其可靠程度較低.所以需其他證據(jù)的佐證。
21 下列有關(guān)審計要素的說法中不正確的是( )。
A.如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題
B.審計業(yè)務的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)和報表預期使用者
C.在財務報表審計中，審計對象即財務報表
D.如果審計業(yè)務涉及特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師不應承接該審計業(yè)務
參考答案: D
答案解析:
選項D，如果審計業(yè)務涉及特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務。
22 如果被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層嚴重缺乏誠信，導致可能無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮( )。
A.主要采取實質(zhì)性程序
B.解除業(yè)務約定
C.根據(jù)審計范圍受到限制的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告
D.在審計業(yè)務約定書中載明注冊會計師和管理層各自的責任
參考答案: B
答案解析:
如果被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部控制不存在或管理層嚴重缺乏誠信，導致可能無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，說明被審計單位管理層在財務報表中作出虛假陳述的風險高到無法進行審計的程度，注冊會計師采取任何措施，均不能使風險降低至可接受的水平，財務報表不具有可審計性。因此，應考慮解除業(yè)務約定。
23 戊注冊會計師負責對E公司2013年度財務報表實施審計。在對E公司存貨項目進行了解后獲知，存在一批委托A公司代為保管的C材料，下列注冊會計師制定的存貨監(jiān)盤計劃不恰當?shù)氖? )。
A.將C材料納入存貨的監(jiān)盤范圍
B.利用E公司的賬簿記錄確認C材料的賬面價值
C.向A公司實施函證
D.如果C材料的金額占流動資產(chǎn)的比例較大，戊注冊會計師應當考慮實施存貨監(jiān)盤或是利用其他注冊會計師的工作
參考答案: B
答案解析:
不應當僅僅利用被審計單位的賬簿記錄確認該材料的賬面價值，應當實施函證、監(jiān)盤或是利用其他注冊會計師的工作，故選項B不正確。
24 在細節(jié)測試中運用非統(tǒng)計抽樣方法，在確定樣本規(guī)模時采用公式估計樣本規(guī)模，注冊會計師確定的總體賬面金額為3750000元，預計總體錯報為35000元，可容忍錯報為125000元，保證系數(shù)為3.0，則注冊會計師確定的樣本規(guī)模是( )。
A.65
B.90
C.128
D.322
參考答案: B
答案解析:
根據(jù)公式：樣本規(guī)模一總體賬面金額/可容忍錯報×保證系數(shù)=3750000/125000×3=90(個)。
25為測試系統(tǒng)身份認證的控制是否確實如設計般有效運作，不會執(zhí)行的審計程序是( )。
A.利用無效的用戶名及密碼嘗試進入系統(tǒng)
B.仿真客戶安全控制軟件程序，編寫一個計算機程序
C.隨機選取系統(tǒng)所處理的部分交易，并測試這些交易是否經(jīng)過適當?shù)膶徟?/p>
D.檢查員工所做的有關(guān)他們未將個人用戶名 及密碼泄露給別人的聲明
參考答案: C
答案解析:系統(tǒng)身份認證屬于一般控制，選項C屬于對應用控制的測試。
二、多項選擇題，每小題2分。
26 在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的人工控制越來越多地被自動控制所替代，概括地講，自動控制能為企業(yè)帶來的好處有( )。
A.能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法
B.自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務活動及相關(guān)政策的監(jiān)督水平
C.自動控制容易被繞過
D.自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準確性，并使信息變得更易獲取
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項C，正確的表述應該是自動控制比較不容易被繞過。
27 下列有關(guān)各相關(guān)關(guān)系的說法中正確的有( )。
A.面臨的審計風險越低，重要性水平越高
B.重要性水平越低，應當獲取的審計證據(jù)越多
C.樣本量越大，抽樣風險越大
D.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大
參考答案: A,B,D
答案解析:
樣本量越大.抽樣風險越小。
28 在下列抽樣風險的種類中，屬于注冊會計師審計中主要關(guān)注的風險有( )。
A.信賴不足風險
B.信賴過度風險
C.誤受風險
D.誤拒風險
參考答案: B,C
答案解析:
從性質(zhì)上講，選項BC均屬于“輕信”內(nèi)部控制或相關(guān)實質(zhì)性程序有效性而減少了必要的審計程序的情況，均影響審計的效果;選項AD均屬于“不相信”內(nèi)部控制或相關(guān)實質(zhì)性程序有效性而增加了不必要的審計程序的情況，它們僅降低了審計的效率，并不影響審計效果。
29 注冊會計師了解到被審計單位與付款交易相關(guān)的下列內(nèi)部控制內(nèi)容中，符合內(nèi)部控制規(guī)范要求的有( )。
A.被審計單位建立了退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、貨款回收等做出明確規(guī)定
B.被審計單位定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項
C.被審計單位已到期的應付款項由主管會計(非授權(quán)的人員)辦理結(jié)算與支付
D.被審計單位財會部門在辦理付款業(yè)務時，對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行了嚴格審核
參考答案: A,B,D
答案解析:
應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項，已到期的應付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。
30 注冊會計師在計劃審計工作前需要開展初步業(yè)務活動，下列活動中屬于初步業(yè)務活動的有( )。
A.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況
B.詳細了解被審計單位及其環(huán)境
C.就審計業(yè)務約定條款達成一致意見
D.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序
參考答案: A,C,D
答案解析:
詳細了解被審計單位及其環(huán)境是在審計開始后、實施風險評估程序時進行的，不屬于計劃審計工作前需要開展的初步業(yè)務活動的內(nèi)容。
31 比較信息包括對應數(shù)據(jù)和比較財務報表，下列關(guān)于比較信息的敘述正確的有( )。
A.財務報表中列報的比較信息的性質(zhì)取決于適用的財務報告框架的要求
B.如果財務報表中包括對應數(shù)據(jù)，則審計意見應提及列報的財務報表所屬的各期
C.如果財務報表中包括比較財務報表，則審計意見應提及列報的財務報表所屬的各期
D.如果對應數(shù)據(jù)不存在重大錯報，則審計意見不應提及對應數(shù)據(jù)
參考答案: A,C,D
答案解析:
如果財務報表中包括對應數(shù)據(jù)，則審計意見應僅提及本期。
32 B注冊會計師在對丙公司2013年度財務報表審計時，遇到有關(guān)比較信息的問題，下列表述中不正確的有( )。
A.B注冊會計師針對比較信息實施的審計程序的范圍和針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍相同
B.當存在上期財務報表未經(jīng)審計的情形時，B注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中提及
C.如果導致E期出具非無保留意見的事項仍未解決，僅對比較信息產(chǎn)生重大影響，而對本期數(shù)據(jù)沒有重大影響，則B注冊會計師可以對本期財務報表整體發(fā)表無保留意見的審計報告
D.如果上期財務報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，B注冊會計師應當按照準則的規(guī)定對本期期初余額實施審計程序，必須在審計報告中提及前任注冊會計師
參考答案: A,C,D
答案解析:
注冊會計師針對比較信息實施的審計程序的范圍小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較信息是否正確列報和適當分類，所以選項A錯誤;如果導致上期出具非無保留意見的事項仍未解決，僅對比較信息產(chǎn)生重大影響，而對本期數(shù)據(jù)沒有重大影響，則注冊會計師應當對本期財務報表整體發(fā)表非無保留意見，在說明段中說明未解決事項對比較信息的重大影響，所以選項C錯誤;如果上期財務報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，后任注冊會計師應當按照準則的規(guī)定對本期期初余額實施審計程序，在審計報告中可以提及前任注冊會計師，不是“必須”提及，所以選項D錯誤。
33 在整個審計過程中，項目組成員應當持續(xù)交換可能影響舞弊導致的重大錯報的風險評估及其應對程序的信息，項目組討論的內(nèi)容通常包括( )。
A.可能表明管理層操縱利潤的跡象，以及管理層可能采取的導致虛假財務報告的利潤操縱手段
B.已知悉的對被審計單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素
C.對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對其實施監(jiān)督的情況
D.管理層凌駕于控制之上的風險
參考答案: A,B,C,D
34注冊會計師在對Y公司的審計過程中，獲知其即將開發(fā)出一種高附加值的H產(chǎn)品，并從原材料賬戶中了解到了其購進的品種和比例，注冊會計師的下列行為不符合注冊會計師職業(yè)道德基本原則的有( )。
A.將該H產(chǎn)品的原料成分告知其弟進行科學研究
B.在家庭聚會上談及H產(chǎn)品的性能及價值
C.審計報告公布后隨即購買了Y公司的股票
D.提醒自己的同學創(chuàng)辦的企業(yè)加緊開發(fā)類似產(chǎn)品，但沒有透露H產(chǎn)品的具體信息
參考答案: A,B,C,D
答案解析:
注冊會計師應對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，在未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許的情況下.不得向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息;不得利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注冊會計師還應當警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。
35 根據(jù)實際情況，注冊會計師選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行審計，屬于實質(zhì)性分析程序的有( )。
A.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因
B.檢查與應付賬款有關(guān)的供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單到賬簿記錄
C.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性
D.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無需支付，對確定無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項B是檢查應付賬款是否存在未及時入賬，確認應付賬款期末余額的完整性所用的程序，不屬于應付賬款的分析程序。
三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，高得分為11分。其余各題6分/題。本題型高得分為41分。答案中的金額有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。
36 D公司系A(chǔ)BC會計師事務所的常年審計客戶，由于其業(yè)務的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務所正在考慮是否繼續(xù)接受委托審計其2013年度財務報表。
要求：
(1)在連續(xù)審計中哪些情況下注冊會計師應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書?
(2)如果D公司未支付審計2012年度財務報表應當支付的審計費用，而且該費用在其審計2013年度財務報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立性產(chǎn)生不利影響?并闡述應當采取何種措施。
(3)假如在2013年度審計報告出具后D公司仍未支付上期財務報表的審計費用，會計師事務所應當采取何種防范措施?
答案解析:
(1)下列因素可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款：
�、儆雄E象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;
②需要修改約定條款或增加特別條款;
�、郾粚徲媶挝桓呒壒芾砣藛T近期發(fā)生變動;
④被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動;
�、荼粚徲媶挝粯I(yè)務的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;
⑥法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;
�、呔幹曝攧請蟊聿捎玫呢攧請蟾婢幹苹A(chǔ)發(fā)生變更;
⑧其他報告要求發(fā)生變化。
(2)此時可能產(chǎn)生自身利益導致的不利影響。會計師事務所應當要求D公司在2013年度審計報告出具前付清上年的審計費用。
(3)如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務所應當評價不利影響存在與否及其嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退��？刹扇〉姆婪洞胧┌ㄓ晌磪⑴c執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師提供建議，或復核已執(zhí)行的工作等。會計師事務所還應當確定逾期收費是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務。
37 A會計師事務所審計了甲公司2011年度財務報表，并出具了保留意見的審計報告。負責甲公司審計工作的B注冊會計師于2012年5月離職加入X會計師事務所.轉(zhuǎn)所手續(xù)至2013年2月辦理完畢。2013年1月，甲公司決定改聘X會計師事務所審計其201 2年度財務報表，并與X會計師事務所簽訂了審計業(yè)務約定書。該約定書中約定甲公司協(xié)助X會計師事務所與A會計師事務所進行溝通。以了解相關(guān)情況。X會計師事務所委派B注冊會汁師擔任甲公司2012年度財務報表審計的項目合伙人，于2013年4月出具了標準無保留意見審計報告。
要求：
(1)X會計師事務所通常應考慮通過查閱A會計師事務所的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù).此時查閱的重點具體包括哪些?
(2)針對A會計師事務所對甲公司2011年度財務報表出具了保留意見的審計報告，X會計師事務所對甲公司2012年度財務報表出具標準無保留意見的前提是什么?
(3)請說明前后任注冊會計師在接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括哪些?
(4)接受委托后后任發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大鏘報。但無法安排三方會談時后任注冊會計師應如何處理?
答案解析:
(1)查閱前任注冊會計師工作底稿的重點具體包括：①查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領(lǐng)域;②考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序評價資產(chǎn)負債表重要賬戶期初余額的合理性;③復核前任注冊會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響。
(2)如果導致對2011年度財務報表出具保留意見審計報告的事項影響已經(jīng)消除，并已在本期財務報表中得到恰當處理，即該事項已不再對本期財務報表產(chǎn)生重大影響，X會計師事務所方可對2012年度財務報表發(fā)表標準無保留意見。
(3)接受委托前溝通的核心內(nèi)容包括：①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題;②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題;④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。
(4)接受委托后后任發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計報告的影響或解除業(yè)務約定。在這種情況下，后任注冊會計師應當考慮：①這種情況對當前審計業(yè)務的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?②是否退出當前審計業(yè)務。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。
38 存貨監(jiān)盤是重要程序，臨近年審，某會計師事務所正在組織培訓，部分與存貨監(jiān)盤有關(guān)的講義內(nèi)容摘錄如下：
(1)存貨監(jiān)盤可就存貨的存在認定獲取審計證據(jù)，對存貨的完整性認定、權(quán)利和義務認定無任何效果。
(2)存貨監(jiān)盤涉及多項程序，注冊會計師可以根據(jù)風險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序確定這些程序是用于控制測試還是實質(zhì)性程序。
(3)為了確保監(jiān)盤程序的有效性，由審計人員親自盤點存貨并記錄盤點結(jié)果。
(4)注冊會計師應從存貨盤點記錄選取項目追查至存貨實物，以驗證存貨盤點記錄的完整性。
(5)如果存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的特點，為了確保審計人員人身安全，僅需通過獲取管理層書面聲明作為形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)，不必執(zhí)行監(jiān)盤程序。
(6)注冊會計師應當根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責和具體的分工情況，并加強督導。
要求：針對上述(1)至(6)項，判斷是否恰當，如果不恰當，簡要說明理由。
答案解析:
(1)不恰當。存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務認定，作為一項核心程序，通常可同時實現(xiàn)多項審計目標。
(2)恰當。
(3)不恰當。盤點存貨是被審計單位的責任，注冊會計師應當在被審計單位盤點基礎(chǔ)上執(zhí)行抽查。
(4)不恰當。從存貨盤點記錄選取項目追查至存貨實物，驗證的是存貨盤點記錄的準確性。
(5)不恰當。對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出實施存貨監(jiān)盤不可行的決定，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當理由。
(6)恰當。
【Answer】
(1)Inappropriate. Supervision of inventorycount relates to assertions of existence，completeness and right&obligation。it is a coreprocedure which could achieve fl lot of auditobjectives at the same time.
(2)Appropriate.
(3)Inappropriate. Inventory count is theresponsibility of
auditee. Implementation ofsupervision of inventory count is the
responsibility of CPA.CPA should implementspot check basing on auditee’S count.
(4)Inappropriate.Select items from inventorycount record and vouch to inventory，which teststhe accuracy of inventory count record.
(5)Inappropriate.Inconvenient factors whichbring to CPA cannot support CPA to make thedecision that supervision of inventory count is in—
feasible.Difficulty，time of cost in audit shouldnot be taken as the right reason for CPA tO omitirreplaceable audit procedure or be satisfied withevidence which lacks of convincin9.
(6)Appropriate.
39注冊會計師在對以下被審計單位的2013年度財務報表進行審計時，遇到以下若干情況：
(1)Y公司在被審計期間的一筆500萬元的重大銷售在審計報告日以后財務報表公布日之前被退回，注冊會計師提請被審汁單位修改財務報表，Y公司予以拒絕。
(2)N公司因涉嫌侵權(quán)于2013年2月1日被起訴，且原告要求賠償3億元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日審計后的凈資產(chǎn)為2億元。注冊會計師向N公司的律師進行了函證，但其律師回函表示基于對委托人負責不能對該案的結(jié)果作出任何評價。
(3)M公司在2013年度向其子公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，成本為3800萬元，M公司當年向其關(guān)聯(lián)方的銷售占到全部收入的35%，M公司已在財務報表附注中進行了適當披露。
(4)注冊會計師在對Z公司2013年度財務報表進行審計時.發(fā)現(xiàn)Z公司2012年發(fā)生的一項應確認預計負債的未決訴訟，既未確認預計負債，也未在財務報表附注中披露。注冊會計師建議Z公司對2012年度財務報表進行更正，并重新出具審計報告，Z公司未予采納，但2公司在2013年度財務報表的比較數(shù)據(jù)中已對此進行了恰當重述。
要求：請根據(jù)上述情況，假定所有事項均為重大，不考慮其他因素，逐項指出注冊會計師應出具何種審計意見，并簡要說明理由。
答案解析:
(1)注冊會計師應出具保留意見或否定意見。被審計單位的銷售在審計報告日以后至財務報表公布日之前被退回，屬于能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的重大期后事項，注冊會計師應提請被審計單位調(diào)整財務報表，被審計單位拒絕調(diào)整，則視為審計差異，發(fā)表保留意見或否定意見。
(2)注冊會計師應出具無法表示意見。被審計單位的律師拒絕提供關(guān)于訴訟的有關(guān)問題，注冊會計師應認為審計范圍受到了嚴重限制，且一旦敗訴對被審計單位影響巨大，所以注冊會計師應出具無法表示意見的審計報告。
(3)注冊會計師應出具標準無保留意見的審計報告。M公司與關(guān)聯(lián)方的交易價格公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露適當，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)制度的規(guī)定。
(4)注冊會計師應出具帶強調(diào)事項段的無保留意見。盡管上期財務報表存在重大錯報，但Z公司在2013年度財務報表的對應數(shù)據(jù)中已對2012年的錯報進行了恰當重述，故本期財務報表不存在重大錯報，所以出具無保留意見，同時增加強調(diào)事項段，說明對上期財務報表的重述問題。
40B股份有限公司(以下簡稱B公司)產(chǎn)品采購以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。C和D注冊會計師負責于2013年10月25日至11月10日對B公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。
(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。請購單未設置編號，但每張請購單須由對該類采購支出負責預算的主管人員簽字批準。
(2)采購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結(jié)算的應付憑單部門。
(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫部門，一聯(lián)留存驗收部門。
(4)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和 訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門收到附有供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。
要求：針對資料中第(1)至第(4)項，判斷B公司的內(nèi)部控制程序在設計上是否存在缺陷。請分別予以指出，并簡要說明理由，如果存在缺陷，提出改進建議。
答案解析:
第(1)項沒有缺陷。
理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負責預算的主管人員簽字批準。
第(2)項有缺陷。由采購部的職員E進行詢價并確定供應商。
理由：詢價與確定供應商是不相容的崗位。建議：詢價與確定供應商應該由不同崗位的人員來實施。
第(3)項沒有缺陷。
理由：對于驗收單應當是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。
第(4)項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理。
理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。
建議：應付憑單部門應將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發(fā)票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發(fā)票后記錄存貨和應付賬款。
41 丙注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。以下給出了銷售交易的審計目標，并列舉了部分實質(zhì)性程序。
(1)審計目標
A.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客
B.所有銷售交易均已登記入賬
C.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬
D.銷售交易的分類恰當
E.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總
(2)實質(zhì)性程序
F.檢查證明銷售交易劃分類別的原始憑證
G.將主營業(yè)務收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬
H.將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對
I.追查主營業(yè)務收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票
J.將主營業(yè)務收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批進行核對
K.復核主營業(yè)務收入總賬、明細賬中的大額或異常項目
要求：
請根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應的相關(guān)認定;針對每一審計目標，選擇相應的實質(zhì)性程序(一項實質(zhì)性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序，也可以不選擇)。請將相關(guān)認定及選擇的實質(zhì)性程序字母序號填入下列表格中。
參考答案:
四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五
42W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。D注冊會計師負責審計W公司2013年度財務報表。 資料一：D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)W公司于2013年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(乙產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(甲產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，w公司自2013年2月起大幅減少了 乙產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于2013年3月終止了乙產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于甲產(chǎn)品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比乙產(chǎn)品高約10%。 (2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，W公司于2013年6月支付500萬元購人 一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。新行業(yè)分析報告顯示，W公司競爭對手乙公司已于2013年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2014年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。 (3)W公司在2012年末以每股10元購入丙公司100萬股股票，并將其作為可供出售金融資 產(chǎn)核算。2013年末，丙公司因交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股l0元跌至年末的每股l元。 (4)根據(jù)w公司與丁銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丁銀行自2011年1月至2013年1月向w公司提供累計金額不超過50000萬元的流動資金貸款額度，該資金來源是W公司的主要資金來源。2013年1月，丁銀行終止與W公司的協(xié)議，W公司正在拓展所需資金來源，但尚未取得實質(zhì)性進展。 資料二：D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如 下(金額單位：萬元)： 資料三：D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)抽取一定數(shù)量的2013年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售 發(fā)票和記錄憑證一致。 (2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。 (3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。 (4)向相關(guān)金融機構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末金額。 要求： (1)針對資料一(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事 項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要 與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款、存貨、資產(chǎn)減值損失、無形 資產(chǎn)和資本公積)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入相應表格內(nèi)。 (2)針對資料三(1)至(5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入相應表格內(nèi)。 參考答案:
