一、單項(xiàng)選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有-個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出-個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　1下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.購(gòu)買(mǎi)持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.購(gòu)買(mǎi)可供出售債務(wù)工具發(fā)生的手續(xù)費(fèi)計(jì)人當(dāng)期損益

　　D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債初始發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期損益

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A、B、C，手續(xù)費(fèi)均計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始入賬金額，不計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是(　　)。

　　A.已出租的土地使用權(quán)

　　B.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　C.已出租的建筑物

　　D.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)D，不屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)或存貨核算。

　　3 下列關(guān)于職工薪酬的說(shuō)法，不正確的是(　　)。

　　A.職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利

　　B.辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定;辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定

　　C.養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)都屬于短期薪酬

　　D.離職后福利計(jì)劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)屬于短期薪酬，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)屬于離職后福利。

　　4 下列有關(guān)商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.商譽(yù)無(wú)論是否出現(xiàn)減值跡象，每年末均應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

　　B.在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值

　　C.在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生的減值損失應(yīng)按商譽(yù)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

　　D.商譽(yù)減值損失應(yīng)在可歸屬于母公司和少數(shù)股東之間按比例進(jìn)行分?jǐn)偅�以確認(rèn)歸屬于母公司的減值損失

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　在對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)先將商譽(yù)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　5 長(zhǎng)城公司2011年1月1日發(fā)行面值60萬(wàn)元、期限3年、票面利率8%、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發(fā)行價(jià)款總額為64萬(wàn)元，另外支付發(fā)行費(fèi)用2萬(wàn)元。已知(P/A，7%，3)=2.6243，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/F，6%，3)=0.8396。

　　則長(zhǎng)城公司2011年12月31日因發(fā)行該公司債券應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是(　　)。

　　A.0

　　B.3.81萬(wàn)元

　　C.4.18萬(wàn)元

　　D.4.96萬(wàn)元

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　假設(shè)發(fā)行該債券的實(shí)際利率為r，60×(P/F,r，3)+60×8%×(P/A，r,3)=64-2=62(萬(wàn)元)，采用插值法計(jì)算，得出r=6.74%。長(zhǎng)城公司2011年12月31目因發(fā)行該公司債券應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=62×6.74%=4.18(萬(wàn)元)。

　　6 下列各項(xiàng)關(guān)于投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.無(wú)論采用公允價(jià)值模式還是成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，均應(yīng)按照實(shí)際成本對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量

　　B.只有采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，取得時(shí)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始汁量

　　C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

　　D.外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，投資性房地產(chǎn)無(wú)論采用公允價(jià)值模式還是成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，均應(yīng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　7 2×13年6月30日，甲公司對(duì)其“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”進(jìn)行匯總計(jì)算本期應(yīng)向稅務(wù)局繳納的增值稅金額。期初尚未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，本期增加的進(jìn)項(xiàng)稅額為285萬(wàn)元，因銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為585萬(wàn)元，因建造非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出80萬(wàn)元。則本期應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”的金額為(　　)。

　　A.300萬(wàn)元

　　B.250萬(wàn)元

　　C.330萬(wàn)元

　　D.380萬(wàn)元

　　參考答案: D

　　答案解析:

　　按照規(guī)定，月初尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”借方反映的，本期計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)金額時(shí)不需要考慮上期未抵扣金額。本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額=585-(285-80)=380(萬(wàn)元)。

　　8 2012年1月1日，甲公司資產(chǎn)管理部門(mén)外購(gòu)一棟寫(xiě)字樓用于出租，并于當(dāng)日簽訂租賃協(xié)議。購(gòu)置當(dāng)日辦公樓的成本為3200萬(wàn)元，甲公司采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。租賃合同約定租期為2012年1月2日至2014年12月31日，年租金為360萬(wàn)元。2012年12月31日寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，甲公司2012年因出租該寫(xiě)字樓發(fā)生營(yíng)業(yè)稅18萬(wàn)元，發(fā)生修理費(fèi)40萬(wàn)元，則甲公司201 2年因該投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為(　　)。

　　A.302萬(wàn)元

　　B.602萬(wàn)元

　　C.620萬(wàn)元

　　D.642萬(wàn)元

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　因該投資性房地產(chǎn)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=360-18-40+(3500-3200)=602(萬(wàn)元)

　　9 甲公司為籌集資金于2011年1月1日發(fā)行了面值為1000萬(wàn)元、票面利率為6%、期限為3年的到期一次還本付息的一般公司債券。發(fā)行價(jià)格為1047.84萬(wàn)元，當(dāng)日市場(chǎng)上同類(lèi)債券的市場(chǎng)利率是4%，此時(shí)2012年末的攤余成本是(　　)。

　　A.1133.34萬(wàn)元

　　B.1089.75萬(wàn)元

　　C.1029.75萬(wàn)元

　　D.1010.94萬(wàn)元

　　參考答案: A

　　答案解析:

　　2011年末的攤余成本=1047.84-(1000X6%-1047.84X4%)+1000X6%=1089.75(萬(wàn)元);2012年末的攤余成本=1089.75-(1000X6%-1089.75X4%)+1000X6%=1133.34(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款1047.84

　　貸：應(yīng)付債券-面值1000

　　-利息調(diào)整47.84

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用41.91

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整18.09

　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息60

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用43.59

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整16.41

　　貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息60

　　10 下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，正確的是(　　)。

　　A.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)人投資性房地產(chǎn)成本

　　B.投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建期間應(yīng)該轉(zhuǎn)人在建工程

　　C.投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)

　　D.投資性房地產(chǎn)日常維護(hù)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，滿(mǎn)足資本化條件的才能計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本;選項(xiàng)B，應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)-在建”;選項(xiàng)D，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”。

　　11 嘉禾公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年12月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因管理不善造成-批庫(kù)存材料霉?fàn)�變質(zhì)，該批原材料實(shí)際成本為200萬(wàn)元，收回殘料價(jià)值15萬(wàn)元(不考慮收回材料的進(jìn)項(xiàng)稅額)，保險(xiǎn)公司賠償170萬(wàn)元。該企業(yè)購(gòu)人材料的增值稅稅率為17%，該批毀損原材料的凈損失是(　　)。

　　A.15萬(wàn)元

　　B.30萬(wàn)元

　　C.49萬(wàn)元

　　D.無(wú)法確定

　　參考答案: C

　　答案解析:

　　該批毀損原材料的凈損失=200+200×17%-15-170=49(萬(wàn)元)

　　12 在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，下列會(huì)計(jì)處理會(huì)對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響的是(　　)。

　　A.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末可收回金額高于賬面價(jià)值

　　B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值高于原賬面價(jià)值

　　C.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，將累計(jì)的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)出

　　D.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出

　　參考答案: B

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，可收回金額高于賬面價(jià)值，沒(méi)有發(fā)生減值，不影響當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，資產(chǎn)減值損失處置時(shí)不能轉(zhuǎn)出;選項(xiàng)D，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，不影響當(dāng)期損益總額。
　二、多項(xiàng)選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　13 下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算的有(　　)。

　　A.應(yīng)付的客戶(hù)存入保證金

　　B.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金

　　C.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

　　D.企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)C，通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算。

　　14 下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說(shuō)法中，正確的有(　　)。

　　A.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值

　　B.資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失

　　C.在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，只能以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)加以確定

　　D.總部資產(chǎn)通常需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，一般不能單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試

　　參考答案: B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無(wú)法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外;選項(xiàng)C，原則上應(yīng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

　　15對(duì)下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，直接影響當(dāng)年度利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有(　　)。

　　A.對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)

　　B.發(fā)生投資性房地產(chǎn)的日常維修支出

　　C.購(gòu)入投資性房地產(chǎn)支付的直接相關(guān)稅費(fèi)

　　D.取得投資性房地產(chǎn)的租金收入

　　E.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入

　　參考答案: A,B,D,E

　　答案解析:

　　選項(xiàng)C，計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　16 企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，主要應(yīng)考慮的因素有(　　)。

　　A.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

　　B.資產(chǎn)的歷史成本

　　C.資產(chǎn)的使用壽命

　　D.折現(xiàn)率

　　參考答案: A,C,D

　　答案解析:

　　預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：(1)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量;(2)資產(chǎn)的使用壽命;(3)折現(xiàn)率。

　　17根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》，企業(yè)擁有的下列房地產(chǎn)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有(　　)。

　　A.已簽訂租賃協(xié)議并自協(xié)議簽訂日開(kāi)始出租的土地使用權(quán)

　　B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的建筑物

　　C.企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物

　　D.已經(jīng)營(yíng)出租但仍由本企業(yè)提供日常維護(hù)服務(wù)的建筑物

　　參考答案: A,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)B，企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入的建筑物沒(méi)有所有權(quán)，不屬于自己的資產(chǎn)，再出租時(shí)不能作為本企業(yè)的投資性房地產(chǎn)核算;選項(xiàng)C，只有在管理*已作出正式書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，才可視為投資性房地產(chǎn)。

　　18 有關(guān)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列表述正確的有(　　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)一般應(yīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量

　　B.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，發(fā)生減值跡象時(shí)，應(yīng)以可收回金額為基礎(chǔ)計(jì)量減值損失的金額

　　C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，期末公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌時(shí)，應(yīng)將持續(xù)下跌的金額確認(rèn)為當(dāng)期的減值損失

　　D.已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本模式

　　參考答案: B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)一般采用成本模式計(jì)量，符合一定條件的�？梢圆捎霉�允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;選項(xiàng)C，公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值，發(fā)生公允價(jià)值下跌時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失。

　　19 下列有關(guān)資產(chǎn)組認(rèn)定的說(shuō)法中正確的有(　　)。

　　A.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

　　B.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或監(jiān)控方式

　　C.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式

　　D.企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)的，只有這些產(chǎn)品用于對(duì)外出售時(shí)，才表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，如果這些產(chǎn)品僅供企業(yè)內(nèi)部使用，則不能將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組

　　參考答案: A,B,C

　　答案解析:

　　選項(xiàng)D，企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)的，無(wú)論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。

　　20 企業(yè)對(duì)于資產(chǎn)組的減值損失，應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下(　　)中的者。

　　A.該資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　B.該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

　　C.該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　D.零

　　參考答案: B,C,D

　　答案解析:

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)人當(dāng)期損益。抵減后各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。

　　21 下列資產(chǎn)中減值轉(zhuǎn)回時(shí)不影響損益的有(　　)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　B.可供出售權(quán)益工具

　　C.應(yīng)收賬款

　　D.成本模式的投資性房地產(chǎn)

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　選項(xiàng)A、D涉及資產(chǎn)的減值不可以轉(zhuǎn)回，所以不會(huì)影響損益;選項(xiàng)B，可供出售權(quán)益工具的減值金額通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回，也不會(huì)影響損益。

　　22 2013年12月1日，長(zhǎng)城公司采用自營(yíng)方式開(kāi)始建造-棟自用辦公樓，工期為兩年。為購(gòu)建該辦公樓，長(zhǎng)城公司于2014年1月1日對(duì)外發(fā)行5萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，該可轉(zhuǎn)換公司債券的面值總額為500萬(wàn)元，期限3年，票面年利率8%，每年年末付息，到期-次償還本金。長(zhǎng)城公司因發(fā)行該債券取得款項(xiàng)600萬(wàn)元存入銀行。-年后，每份債券可以轉(zhuǎn)換為10股長(zhǎng)城公司新發(fā)行的普通股。發(fā)行債券時(shí)不附轉(zhuǎn)換權(quán)的同類(lèi)公司債券的市場(chǎng)利率為5%。已知(P/A，5%，3)=2.7232，(P/F，5%，3)=0.8638。假定不考慮其他因素，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

　　A.2014年，長(zhǎng)城公司應(yīng)付債券的入賬價(jià)值為540.83萬(wàn)元

　　B.長(zhǎng)城公司確認(rèn)的權(quán)益成份的金額為59.17萬(wàn)元

　　C.如果發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)發(fā)生了交易費(fèi)用，應(yīng)將交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.2014年該可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費(fèi)用應(yīng)該資本化計(jì)入在建工程成本

　　參考答案: A,B,D

　　答案解析:

　　企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，按照債券未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債，負(fù)債成份的入賬價(jià)值=500×0.8638+500×8%×2.7232=540.83(萬(wàn)元)，權(quán)益成份的人賬價(jià)值=600—540.83=59.17(萬(wàn)元)。如果存在交易費(fèi)用，則應(yīng)在負(fù)債成份與權(quán)益成份之間分?jǐn)�，不能�?jì)人當(dāng)期損益。相關(guān)的分錄為：

　　借：銀行存款600

　　貸：應(yīng)付債券-成本500

　　-利息調(diào)整40.83

　　資本公積-其他資本公積59.17
三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23甲公司為上市公司，2011年至2013年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　(1)2011年1月1日以1500萬(wàn)元的價(jià)款取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ湄?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，除下列資產(chǎn)以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等：

　　(2)同年7月1日，甲公司取得丙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�。丙公司另外�?5%的股權(quán)已經(jīng)被乙公司于2011年1月1日取得。

　　(3)至2011年末，乙公司評(píng)估增值的存貨全部未對(duì)外銷(xiāo)售，評(píng)估減值的應(yīng)收賬款按評(píng)估減值的金額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已核銷(xiāo)。乙公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。

　　(4)2012年1月1日，經(jīng)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向乙公司100名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)。股份支付協(xié)議約定，這批管理人員必須自2012年1月1日起為乙公司連續(xù)服務(wù)三年，方可于2014年12月31日根據(jù)股價(jià)增長(zhǎng)幅度從甲公司取得現(xiàn)金。該項(xiàng)現(xiàn)金股票增值權(quán)在授予日的公允價(jià)值為8元/股。2012年12月31日，該項(xiàng)現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為12元/股，至年末有5名員工離職，預(yù)計(jì)未來(lái)2年還將有5人離職。

　　(5)2013年12月31日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)決定，取消上述股份支付計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償尚未離職的管理人員8700萬(wàn)元。2013年12月31日，該項(xiàng)股票增值權(quán)公允價(jià)值為10元/股，本年有10名管理人員離職。

　　假設(shè)不考慮所得稅等因素的影響。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、(2)，判斷乙公司、丙公司是否應(yīng)納入甲公司合并范圍，并說(shuō)明理由;

　　(2)根據(jù)資料(1)、(3)，分別編制收回應(yīng)收賬款在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的處理.并計(jì)算乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn);

　　(3)根據(jù)資料(4)，分別編制甲公司、乙公司個(gè)別報(bào)表中的處理，并做出合并報(bào)表的調(diào)整分錄;

　　(4)根據(jù)資料(5)，說(shuō)明該項(xiàng)股份支付取消在合并報(bào)表中的處理原則。

　　答案解析:

　　(1)乙公司應(yīng)納入甲公司合并范圍。理由：甲公司擁有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ湄?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。 丙公司應(yīng)納入甲公司合并范圍。理由：甲公司直接擁有丙公司40%的股權(quán)，通過(guò)控制乙公司，間接持有的丙公司35%的股權(quán)，通過(guò)直接和間接方式共持有丙公司75%的股權(quán)，所以丙公司應(yīng)納入甲公司合并范圍。

　　(2)個(gè)別報(bào)表應(yīng)做的分錄：

　　借：銀行存款1000

　　貸：應(yīng)收賬款1000

　　借：資產(chǎn)減值損失100

　　貸：壞賬準(zhǔn)備100

　　借：壞賬準(zhǔn)備100

　　貸：應(yīng)收賬款100

　　合并報(bào)表應(yīng)在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上做調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款100

　　貸：資產(chǎn)減值損失100

　　由于評(píng)估增值的存貨全部未對(duì)外出售+因此不影響凈利潤(rùn)的調(diào)整.調(diào)整后的凈利潤(rùn)=900+100=1000(萬(wàn)元)。

　　(3)甲公司應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)費(fèi)用=10×(100-5-5)×12×1/3=3600(萬(wàn)元)，應(yīng)做的分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬3600

　　乙公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)費(fèi)用=10×(100-5-5)×8×1/3=2400(萬(wàn)元)，應(yīng)做的分錄：

　　借：管理費(fèi)用2400

　　貸：資本公積2400

　　合并報(bào)表中應(yīng)做的調(diào)整分錄是：

　　借：資本公積2400

　　管理費(fèi)用1200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

　　(4)2013年12月31日取消該股份支付計(jì)劃，合并報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股份支付，應(yīng)進(jìn)行加速行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的費(fèi)用。確認(rèn)剩余期間費(fèi)用=10×(100-5-10)×10×2/2-3600=4900(萬(wàn)元)，合并報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的分錄為：

　　借：管理費(fèi)用4900

　　貸：應(yīng)付職工薪酬4900

　　同時(shí)對(duì)于取消時(shí)支付給職工的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日的公允價(jià)值的部分，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，合并報(bào)表中體現(xiàn)的處理應(yīng)為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬8500

　　管理費(fèi)用200

　　貸：銀行存款8700
24綠園公司2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)1月1日外購(gòu)-臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款150萬(wàn)元，發(fā)生安裝費(fèi)用30萬(wàn)元，3月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。綠園公司對(duì)其采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用壽命為5年。稅法規(guī)定此類(lèi)設(shè)備應(yīng)按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值、使用壽命與會(huì)計(jì)-致，當(dāng)年此設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末全部對(duì)外出售。

　　(2)3月1日，購(gòu)入-項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，原價(jià)為480萬(wàn)元，該專(zhuān)利技術(shù)使用壽命不確定，期末進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)100萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)按照10年期限采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。

　　(3)6月30日，綠園公司持有M公司30%的股權(quán)，能夠?qū)�M公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。M公司2013年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，綠園公司對(duì)此確認(rèn)投資收益，并相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。該項(xiàng)投資為綠園公司2013年初取得，人賬價(jià)值為250萬(wàn)元，當(dāng)年M公司未發(fā)生其他分配事項(xiàng)。期末該投資可收回金額為350萬(wàn)元。綠園公司打算長(zhǎng)期持有該長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　(4)本期發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出310萬(wàn)元，稅法規(guī)定，對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分不得扣除。

　　(5)年末持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)上升80萬(wàn)元。

　　(6)其他資料：綠園公司2013年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額2500萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，假定期初遞延所得稅項(xiàng)目余額均為0，未來(lái)期間能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定不考慮其他因素。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算會(huì)計(jì)和稅法的折舊金額，并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅;

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅;

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的減值金額，并計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和應(yīng)納稅調(diào)整的金額;

　　(4)計(jì)算綠園公司2013年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅;

　　(5)計(jì)算綠園公司2013年所得稅費(fèi)用的金額，并編制綠園公司確認(rèn)所得稅的相關(guān)分錄。

　　答案解析:

　　(1)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=150+30=180(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)折舊=180×5/(1+2+3+4+5)×9/12=45(萬(wàn)元)

　　稅法折舊=180/5×9/12=27(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬(wàn)元 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=18×25%=4.5(萬(wàn)元)

　　(2)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=480-480/10×10/12=440(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=480-100=380(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬(wàn)元)

　　(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末賬面價(jià)值=250+600×30%=430(萬(wàn)元)

　　可收回金額=350(萬(wàn)元)

　　因此，應(yīng)確認(rèn)減值損失=430-350=80(萬(wàn)元)

　　產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬(wàn)元

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅調(diào)整的金額=-600×30%+80=-100(萬(wàn)元)

　　(4)捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前扣除的金額=2500×12%=300(萬(wàn)元)，因此應(yīng)納稅調(diào)增10萬(wàn)元。

　　應(yīng)納稅所得額=2500+45-27+100-480/10×10/12-100+10=2488(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=2488×25%=622(萬(wàn)元)

　　(5)所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)=622-4.5-15-20=582.5(萬(wàn)元)

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=80×25%=20(萬(wàn)元)

　　因此所得稅相關(guān)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用582.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)39.5

　　資本公積-其他資本公積20

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅622

　　遞延所得稅負(fù)債20
　25甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)為-家多元化銷(xiāo)售公司，適用的增值稅稅率為17%。2012年度該公司發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(除特別說(shuō)明外，銷(xiāo)售價(jià)款均不含應(yīng)向客戶(hù)收取的增值稅)。

　　(1)甲公司與A公司簽訂-項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為1000萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預(yù)付合同價(jià)款的20%，其余價(jià)款在甲公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運(yùn)抵A公司，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為20萬(wàn)元。

　　(2)甲公司本年度銷(xiāo)售給B企業(yè)-臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備系甲公司自產(chǎn)。銷(xiāo)售價(jià)款為80萬(wàn)元，甲公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票(無(wú)息票據(jù))，商業(yè)匯票期限為5個(gè)月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實(shí)際成本為50萬(wàn)元。甲公司未對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)甲公司于本年年初采用分期收款方式向c公司出售大型設(shè)備-套，該設(shè)備為甲公司存貨，合同約定價(jià)格為100萬(wàn)元，分5年于每年年末分別收取20萬(wàn)元，該套設(shè)備成本為75萬(wàn)元.如果購(gòu)貨方在銷(xiāo)售當(dāng)日付款只需支付80萬(wàn)元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)甲公司11月25日銷(xiāo)售給D企業(yè)-批貨物，貨物售價(jià)為80萬(wàn)元，成本為55萬(wàn)元，考慮到D企業(yè)是多年的老客戶(hù)了，甲公司給予D企業(yè)10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票�？紤]到這批貨物為甲公司的新產(chǎn)品，性能可能不穩(wěn)定，因此雙方簽訂了-項(xiàng)補(bǔ)充條款，售出后3個(gè)月內(nèi)若出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題可以退貨，退貨期滿(mǎn)支付貨款。該批商品為新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)退貨率，至年末退回了10%，對(duì)方開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　(5)2012年1月1日，針對(duì)其經(jīng)營(yíng)的各類(lèi)產(chǎn)品，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶(hù)忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶(hù)忠誠(chéng)度計(jì)劃為：辦理積分卡的客戶(hù)在甲公司消費(fèi)-定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶(hù)可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每-獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元)購(gòu)買(mǎi)甲公司經(jīng)營(yíng)的任何-種商品;獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢。 2012年度，甲公司銷(xiāo)售各類(lèi)商品的價(jià)稅合計(jì)金額為70000萬(wàn)元(不包括客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買(mǎi)的商品，下同)，授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70000萬(wàn)分，客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36000萬(wàn)分。2012年末，甲公司估計(jì)2012年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%被使用。假定甲公司所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)和(2)，分別簡(jiǎn)述甲公司的收入確認(rèn)原則。

　　(2)根據(jù)資料(3)和(4)，分別判斷甲公司2012年度是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說(shuō)明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，計(jì)算其收入金額。

　　(3)根據(jù)資料(5)，計(jì)算甲公司2012年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，以及因客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　答案解析:

　　(1)資料(1)，電梯安裝是電梯銷(xiāo)售合同的重要組成部分，應(yīng)在電梯全部安裝完成并驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)收入。

　　資料(2)，雖然B企業(yè)尚未提貨，但甲公司僅負(fù)有保管義務(wù)，與設(shè)備相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)在交付B企業(yè)提貨單且收到B企業(yè)開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票時(shí)確認(rèn)收入。

　　(2)資料(3)，2012年度甲公司應(yīng)確認(rèn)收入。判斷依據(jù)：具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)按照合同或協(xié)議的公允價(jià)值確認(rèn)收入。甲公司合同或協(xié)議的公允價(jià)值，應(yīng)以商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格確定。

　　2012年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入=80(萬(wàn)元)

　　資料(4)，2012年度甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　判斷依據(jù)：附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，因?yàn)槭切庐a(chǎn)品，甲公司不能合理預(yù)計(jì)退貨率，故應(yīng)在售出商品的退貨期滿(mǎn)(2013年2月)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(3)甲公司2012年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70000×0.01=700(萬(wàn)元)

　　2012年度因銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入=70000/(1+17%)-700=59129.06(萬(wàn)元)

　　2012年度因客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=36000×0.01/1.17+36000/(70000×60%)×700-36000X0.01=547.69(萬(wàn)元)

　　銷(xiāo)售時(shí)：

　　借：銀行存款70000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入59129.06

　　遞延收益700 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　10170.94

　　客戶(hù)兌換積分時(shí)：

　　借：遞延收益(36000×0.01)360

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(36000×0.01/1.17) 307.69

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 52.31

　　年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)調(diào)整收入：

　　因客戶(hù)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的遞延收益=被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)×遞延收益余額=36000/(70000×60%)×700=600(萬(wàn)元)

　　借：遞延收益(600-360)240

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240
26 甲公司為上市公司，屬于增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。其2013年有關(guān)合并業(yè)務(wù)資料如下。

　　(1)2013年1月1日，甲公司以銀行存款8000萬(wàn)元，自非關(guān)聯(lián)方N公司購(gòu)入A公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元(其中，股本為5000萬(wàn)元，資本公積為2000萬(wàn)元，盈余公積為600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1400萬(wàn)元)，除-臺(tái)管理用設(shè)備的公允價(jià)值比賬面價(jià)值高500萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該設(shè)備公允價(jià)值為900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為0。

　　(2)2013年3月，A公司向甲公司銷(xiāo)售M產(chǎn)品-批，售價(jià)2000萬(wàn)元，增值稅為340萬(wàn)元，成本為1600萬(wàn)元。2013年12月31日，甲公司已將該批商品對(duì)外銷(xiāo)售60%，40%形成期末存貨。而A公司未收到貨款及增值稅，并為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元。

　　(3)2013年7月1日，甲公司自A公司購(gòu)人-項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。此資產(chǎn)在A公司賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，向甲公司的出售價(jià)款為700萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已于當(dāng)日辦妥，甲公司已于當(dāng)日支付相關(guān)款項(xiàng)，無(wú)形資產(chǎn)于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(4)2013年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)的事項(xiàng)。

　　(5)2014年1月15日甲公司以6500萬(wàn)元的價(jià)格出售A公司50%的股權(quán)，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。出售股權(quán)后，甲公司仍持有A公司30%的股權(quán)，能夠?qū)�A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響。

　　(6)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算2013年1月1日甲公司應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)金額.并編制甲公司2013年1月1日購(gòu)買(mǎi)A公司時(shí)合并報(bào)表中的調(diào)整抵消分錄;

　　(2)根據(jù)資料(1)～(4)，編制甲公司2013年末合并報(bào)表中相關(guān)調(diào)整、抵消分錄;

　　(3)根據(jù)資料(5)，計(jì)算甲公司處置股權(quán)業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制合并報(bào)表中的相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。

　　答案解析:

　　(1)①A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，對(duì)于合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)該按照預(yù)計(jì)能夠得到的補(bǔ)償金額確認(rèn)收入。更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30

　　貸：應(yīng)收賬款30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅(30X25%) 7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 7.5

　　②A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。采用質(zhì)押式回購(gòu)方式出售金融資產(chǎn).將來(lái)以固定價(jià)格購(gòu)回該資產(chǎn)，不能終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。相關(guān)的更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用40 可供出售金融資產(chǎn)-成本300 -公允價(jià)值變動(dòng)50 以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益150

　　貸：其他應(yīng)付款(500+40)540

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益50

　　貸：資本公積50

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)50

　　貸：資本公積50

　　借：資本公積(100×25%)25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債25

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 [(40+150+50)X25%]60

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 60

　�、跘公司的會(huì)計(jì)處理不正確。A公司應(yīng)該按照很可能賠償?shù)慕痤~確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于基本確定可以收回的補(bǔ)償應(yīng)該確認(rèn)為其他應(yīng)收款。

　　借：其他應(yīng)收款80

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 80

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

　　④A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于外幣可供出售非貨幣性項(xiàng)目，其匯率變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，即計(jì)人資本公積。相應(yīng)的更正分錄為：

　　借：資本公積151.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 151.5

　　借：遞延所得稅負(fù)債(151.5×25%)37.88

　　貸：資本公積37.88

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 37.88

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅37.88

　　(2)調(diào)整后的利潤(rùn)總額=5000-30-40-150-50+80+151.5=4961.5(萬(wàn)元) 其中，事項(xiàng)3產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生前不允許稅前扣除。應(yīng)交所得稅=(4961.5+100-80)×25%=1245.38(萬(wàn)元)

　　對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的影響=-30+300+50+50+80-20=430(萬(wàn)元)