一、單項選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有-個正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1、N公司為上市公司，2012年年初發(fā)行在外的普通股為1000萬股。5月1日，以期初股份為基礎分派股票股利，每10股送3股;10月1日，對外發(fā)行900萬股認股權證，約定每持有-份認股權證可以在行權日以4元/股的價格認購本公司1股普通股，行權日為2013年9月1日。假定N公司2012年歸屬于普通股股東的凈利潤為1690萬元，當年普通股平均市價為10元/股，則N公司2012年基本每股收益和稀釋每股收益的金額分別為( )。
A.1.3元/股;0.92元/股
B.1.3元/股;1.18元/股
C.1.41元/股;0.92元/股
D.1.41元/股;1.18元/股
參考答案: B
答案解析:
發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)=1000×1.3=1300(萬股)，因此基本每股收益=1690/1300=1.3(元/股);調整增加的普通股加權平均數(shù)=(900—900×4/10)×3/12=135(萬股)，因此稀釋每股收益=1690/(1300+135)=1.18(元/股)。
2甲公司2012年12月初決定為9000名生產(chǎn)車間員工和1000名管理部門員工發(fā)放2013年的春節(jié)福利，發(fā)放糧油食品每人4件，發(fā)放本企業(yè)產(chǎn)品每人2件。本企業(yè)產(chǎn)品成本為200元/件。市場售價450元/件，外購糧油食品價格為100元/件。該批福利品于2012年12月31日實際發(fā)放完畢。假定不考慮相關稅費影響，則甲公司2012年下列處理表述不正確的是( )。
A.應確認應付職工薪酬的金額為1300萬元
B.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利應按照公允價值確認收入，同時結轉成本
C.確認生產(chǎn)成本的金額為1170萬元
D.因上述業(yè)務影響當期損益的金額為130萬元
參考答案: D
答案解析:
企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應以產(chǎn)品的公允價值計量應確認的職工薪酬，同時確認主營業(yè)務收入，按照賬面價值結轉成本，則因自產(chǎn)產(chǎn)品應確認的應付職工薪酬=2X(1000+9000)×450=900(萬元)，結轉成本=2×(1000+9000)×200=400(萬元);外購產(chǎn)品計入職工福利的金額=4×(1000+9000)×100=400(萬元);因此應付職工薪酬總額=900+400=1300(萬元)，其中計人生產(chǎn)成本金額=1170(萬元)，計入管理費用的金額=130(萬元)。所以累積影響當期損益=900-400-130=370(萬元)。
3、2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬元取得-宗土地使用權，當日即在其上開始建造-棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達到預定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項支出6000萬元(不包括土地使用權的攤銷)。上述土地使用權取得時的預計使用年限為50年，預計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為75萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。則因上述土地使用權和辦公樓的折舊、攤銷對M公司2014年營業(yè)利潤的影響為( )。
A.-495萬元
B.-489.38萬元
C.-500.63萬元
D.-505.38萬元
參考答案: D
答案解析:
甲公司采用經(jīng)營租賃方式進行售后租回，而且應付租金低于市場上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷售價格得到了租金的補償，因此應該確認遞延收益=500-600=-100(萬元);2013年應分攤的遞延收益金額=100/5=20(萬元)，因此遞延收益余額=-100+20=-80(萬元)。
4 下列有關資產(chǎn)負債表日后事項的處理，表述錯誤的是( )。
A.日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度資產(chǎn)負債表日預計的訴訟損失金額與實際金額不相符的，應作為前期差錯處理
B.對于資產(chǎn)負債表日后調整事項，涉及損益科目的，應通過以前年度損益調整科目處理
C.對于報告期發(fā)生的附退貨條件但不能合理估計退貨率的產(chǎn)品銷售，日后期間發(fā)生退貨不應作為調整事項處理
D.日后調整事項不需要在報表中進行披露
參考答案: A
答案解析:
選項A，報告期資產(chǎn)負債表日，根據(jù)實際情況和掌握證據(jù)，原本應合理估計訴訟損失但是作出的估計與實際嚴重不符的，才作為差錯更正處理;已經(jīng)進行合理預計但是與實際不相符的，應作為日后事項進行處理。
5、2013年1月1日，A公司為擴大生產(chǎn)建造廠房采用下列方式籌資：從銀行借入3年期借款5000萬元，年利率為6%;在二級市場上按面值發(fā)行-次還本、分期付息的可轉換公司債券8000萬元，年利率為7%，期限為3年。債券發(fā)行1年后可轉換為A公司普通股股票，初始轉股價為每股10元。當時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。[(P/A，9%，3)=2.5313，(P/F，9%，3)=0.7722]。假定不考慮其他因素，則下列處理中不正確的是( )。
A.A公司發(fā)行該債券的負債成份的人賬價值為7595.13萬元
B.A公司發(fā)行該債券計入資本公積的金額為404.87萬元
C.假定A公司為發(fā)行該債券發(fā)生手續(xù)費200萬元，則負債成份入賬價值為7395.13萬元
D.在廠房的建造期間.A公司將該債券的實際利息費用計人廠房建造成本
參考答案: C
答案解析:
可轉換公司債券發(fā)行時發(fā)生了手續(xù)費，需要將手續(xù)費在負債成份和權益成份之間按照公允價值的相對比例進行分配，然后重新計算實際利率，而不是全部由負債成份分攤。因此，考慮發(fā)行費用之后的負債成份入賬價值=7595.13—200×7595.13/8000=7405.25(萬元)。
6甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有-項對乙公司的長期應收款500萬美元尚未收回，且無具體的收回計劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報表調整抵消分錄中此長期應收款對甲公司合并利潤的影響為( )萬元人民幣。
A.0
B.25
C.24
D.-25
參考答案: C
答案解析:
2013年改良前計提的折舊=600/10/12×3=15(萬元)
改良后的入賬價值=420-420×80/600+50+60=474(萬元)
改良完成后計提的折舊=474×2/10×6/12=47.4(萬元)
2013年計提的折舊總額=15+47.4=62.4(萬元)
72013年11月2日，甲公司與乙公司簽訂-項不可撤銷的轉讓協(xié)議，協(xié)議約定在2014年4月1日將甲公司的-臺管理用設備以300萬元的價格出售給乙公司。此設備在2013年11月2日的賬面原值為500萬元，已經(jīng)計提折舊300萬元，計提減值準備30萬元，此設備尚可使用年限為5年，采用直線法計提折舊，預計處置時將發(fā)生清理費用3萬元，則此業(yè)務對甲公司2013年營業(yè)利潤的影響為( )。
A.93萬元
B.-34萬元
C.127萬元
D.0
參考答案: B
答案解析:
甲公司取得該股票的初始投資成本=1500—50=1450(萬元)，應確認的處置損益=2300-1450—850(萬元)。
8 M公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年年初，M公司購入-臺需要安裝的生產(chǎn)用設備，增值稅專用發(fā)票上注明價款為200萬元，增值稅金額為34萬元。購入過程中發(fā)生運雜費20萬元。運抵公司后立即投入安裝，安裝期間領用外購原材料10萬元，相應的進項稅額為1-7萬元，領用自產(chǎn)產(chǎn)品50萬元，當日市場價格為60萬元。則M公司購人設備的人賬價值為( )。
A.277.8萬元
B.280萬元
C.290萬元
D.295.5萬元
參考答案: B
答案解析:
M公司購入設備的人賬價值=200+20+10+50=280(萬元)
9、2014年5月甲公司因發(fā)生財務困難無法償付所欠乙公司貨款500萬元(含增值稅)，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意進行債務重組。債務重組內(nèi)容為：甲公司以公允價值為200萬元、賬面價值為100萬元的庫存商品和其自身發(fā)行的100萬股普通股償還債務，甲公司普通股每股面值1元，市價2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項債務重組對甲公司2014年利潤總額的影響為( )。
A.46萬元
B.146萬元
C.80萬元
D.180萬元
參考答案: B
答案解析:
選項A.反向購買發(fā)生在非同-控制下的企業(yè)之間;選項C，發(fā)生反向購買當期其每股收益分母是：(1)自當期期初至購買日發(fā)行在外普通股股數(shù)應假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股;選項D.反向購買會產(chǎn)生新的商譽。
10 下列關于甲公司對其年末存在的或有事項，相關處理表述中正確的是( )。
A.甲公司存在-項未決訴訟，按照很可能發(fā)生的賠償金額確認“預計負債”500萬元
B.上述未決訴訟，甲公司按照很可能從W公司取得的賠償金額確認“其他應收款”300萬元
C.甲公司本年實現(xiàn)銷售收入2000萬元，預計將來發(fā)生的保修費用在10～20萬元之間(各金額發(fā)生的概率相等)，甲公司因此確認“預計負債”20萬元
D.甲公司因業(yè)務需要進行-項重組，向強制遣散的職工支付補償金額200萬元，確認“預計負債”200萬元
參考答案: A
答案解析:
選項B，企業(yè)存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為-項資產(chǎn);選項C，如果發(fā)生金額是-個連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確認，預計負債的金額=(10+20)/2=15(萬元);選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。
11 甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營的是( )。
A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣
B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，能夠自主經(jīng)營，以人民幣為記賬本位幣
C.C公司為其境外分支機構，其日常經(jīng)營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司
D.D公司為其境外子公司，能夠獨立承擔其債權債務記賬本位幣為美元
參考答案: D
答案解析:
境外經(jīng)營有兩個方面的含義：-是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構;二是當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經(jīng)營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營;選項B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營;選項c，雖為境外分支機構，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應當選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。
12下列各項業(yè)務中，主要體現(xiàn)可靠性會計信息質量要求的是( )。
A.甲公司按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低計算確認期末存貨的列報金額
B.乙公司根據(jù)當年購進存貨的數(shù)量、單價，計算存貨的人賬價值
C.丙公司在資產(chǎn)負債表日后期間將上年漏記的1000元折舊直接計人當期損益
D.丁公司將融資租入的固定資產(chǎn)按本企業(yè)固定資產(chǎn)人賬
參考答案: B
答案解析:
選項A，主要體現(xiàn)的是謹慎性原則;選項C，主要體現(xiàn)的是重要性原則;選項D，體現(xiàn)的是實質重于形式原則。
二、多項選擇題、本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 2013年，A公司發(fā)生以下交易或事項：
(1)某地區(qū)政府為鼓勵投資，給予A公司500萬元的補助款用于建造生產(chǎn)線。到年末，該生產(chǎn)線尚未建造完工，補助款項已經(jīng)撥付;
(2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬元;
(3)A公司收到當?shù)卣耐顿Y款2000萬元;
(4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬元。在2013年年末，關于上述事項的處理，下列說法中正確的有( ) 。
A.事項1應該在取得時直接計人營業(yè)外收入
B.事項2屬于與收益相關的政府補助
C.事項3直接計入實收資本或資本公積
D.事項4應計人營業(yè)外收入50萬元
參考答案: B,C
答案解析:
選項A，事項(1)屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前應計入遞延收益;選項D。事項(4)屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府導向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補助，不應直接計人當期損益。
14甲股份有限公司2014年發(fā)現(xiàn)當年有-項在建辦公樓6月30日即達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，但是至年末尚未進行竣工結算。至20×4年6月30日此辦公樓共發(fā)生各項支出6000萬元，12月末誤將下半年發(fā)生的200萬元的管理費用計入辦公樓成本中，此資產(chǎn)預計使用年限為30年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。則針對此業(yè)務甲公司應作的會計處理有( )。
A.應調整減少在建工程6200萬元
B.應調整增加固定資產(chǎn)6000萬元
C.應調整增加管理費用200萬元
D.應調整增加累計折舊100萬元
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項A，如果該可轉換公司債券的利息費用全部可以資本化，則影響凈利潤的金額為0。此時增量股每股收益金額為0。
15 下列各項中關于日后調整事項的處理中正確的有( )。
A.涉及損益的調整事項，應通過“以前年度損益調整”調整報告年度相應項目的金額
B.調整事項如果涉及報表附注內(nèi)容的，可以簡化處理不做調整
C.涉及損益以外的項目的調整，不需要通過“以前年度損益調整”處理
D.涉及損益的調整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的不調整報告年度的應交所得稅
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項B，是由于增資導致對長期股權投資核算方法的變更，屬于正常的會計事項。
16應計入委托加工收回的物資成本的有( )。
A.支付的加工費
B.支付的運輸途中保險費
C.驗收入庫后支付的倉儲費
D.收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品時受托方代扣代繳的消費稅
參考答案: A,B,D
答案解析:
換人資產(chǎn)單獨支付的可以抵扣增值稅進項稅額是以銀行存款支付的，對應銀行存款，不影響換入資產(chǎn)的入賬價值。
17甲公司以-棟辦公樓換入-臺生產(chǎn)設備和-輛汽車，換出辦公樓的賬面原價為900萬元，已計提折舊為540萬元，未計提減值準備，公允價值為450萬元。換人生產(chǎn)設備和汽車的賬面價值分別為270萬元和180萬元，公允價值分別為250萬元和200萬元。該交換具有商業(yè)實質，且假定不考慮相關稅費。則下列說法正確的有( )。
A.甲公司換入資產(chǎn)入賬價值總額為450萬元
B.甲公司換人設備的人賬價值為270萬元
C.甲公司換入汽車的人賬價值為200萬元
D.甲公司此交換中確認的辦公樓的處置損益為90萬元
參考答案: B,C
答案解析:
選項A，事項(1)屬于與資產(chǎn)相關的政府補助，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前應計入遞延收益;選項D。事項(4)屬于稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政府導向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補助，不應直接計人當期損益。
18 下列各項資產(chǎn)中，已計提的減值準備可以轉回且該轉回會影響損益的有( )。
A.商譽
B.可供出售權益工具
C.持有至到期投資
D.庫存商品
參考答案: B,D
答案解析:
選項A，減值準備不得轉回;選項B.減值準備可以通過權益轉回，不會影響損益。
19 下列交易或事項，影響企業(yè)資本公積金額的有( )。
A.持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升
B.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的差額
C.因以權益結算的股份支付確認成本、費用
D.接受非關聯(lián)企業(yè)的捐贈
參考答案: B,D
答案解析:
選項A，-般情況下資產(chǎn)的計稅基礎小于賬面價值時產(chǎn)生應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債;選項C，期末因稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)的調整-般情況下應計入所得稅費用，但與直接計人所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債計人所有者權益。
20 2013年1月1日甲公司向其子公司A公司的50名管理人員每人授予6萬份股票期權，該股票期權在授予日的公允價值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，A公司管理人員需為其服務3年，才能夠以每股5元的價格購入甲公司6萬股普通股。假定A公司在規(guī)定的3年等待期內(nèi)均沒有管理人員離職。則在甲公司編制合并報表時，2014年應進行的相關會計處理有( ) 。
A.借記“管理費用”I500萬元，同時貸記“資本公積”1500萬元
B.借記“未分配利潤-年初”1500萬元，同時貸記“資本公積”1500萬元
C.借記“管理費用”I500萬元，同時貸記“應付職工薪酬”1500萬元
D.借記“未分配利潤-年初”1500萬元，同時貸記“應付職工薪酬”1500萬元
參考答案: A,B
答案解析:
甲公司為其子公司實施股權激勵計劃，授予股票期權，屬于以權益結算的股份支付，不需要確認應付職工薪酬，同時連續(xù)編制合并報表，對于以前年度應確認的金額在本期做分錄時也應體現(xiàn)。
21 下列有關BOT業(yè)務相關收入的確認.表述正確的有( )。
A.如果BOT業(yè)務中授予方提供的除基礎設施以外的資產(chǎn)，構成了授予方應付合同價款的-部分，那么應作為政府補助處理
B.項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建設發(fā)包給其他方時，不能確認建造服務收入
C.項目公司自授予方取得的授予方提供的除基礎設施以外的資產(chǎn)時，應以其公允價值確認，未提供與獲取該資產(chǎn)相關的服務前應確認為-項負債
D.BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產(chǎn)
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項A，如果BOT業(yè)務中授予方提供的除基礎設施以外的資產(chǎn)，構成了授予方應付合同價款的-部分，不應作為政府補助處理。
22 下列各項關于經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有( )。
A.承租方發(fā)生的金額較小的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應當計入當期損益
B.出租方應將取得的租金確認為收入
C.承租方應將計提的折舊確認為成本、費用
D.出租方應在租賃期開始日將或有租金確認為應收款項
參考答案: C,D
答案解析:
選項A，只有符合重要性標準的經(jīng)營分部才可以確認為報告分部，予以披露;選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。
三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)系-家上市公司，增值稅稅率為17%，其2010年至2013年的股權投資業(yè)務資料如下。
(1)2010年1月1日，A公司以1000萬元作為對價，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得該部分股權后，對B公司的財務和經(jīng)營決策不具有重大影響或共同控制，A公司準備長期持有該股份。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值(等于其公允價值)為12000萬元。
(2)2010年3月1日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利700萬元;2010年4月10日，A公司實際收到相關現(xiàn)金股利。
(3)2010年12月10日，A公司與C公司簽訂股權轉讓協(xié)議，該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：A公司以-項土地使用權及-臺生產(chǎn)設備作為對價，取得c公司所持有的B公司股權，該部分股權占B公司股權的20%，股權轉讓日為2011年4月1日。
(4)2010年度，B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元。
(5)2011年4月1日，A公司與C公司辦理了相關資產(chǎn)劃轉手續(xù)。當日，A公司付出的土地使用權原價為1200萬元，已計提攤銷300萬元，公允價值為1100萬元;付出的設備原價為1500萬元，已計提折舊400萬元，公允價值為1400萬元。A公司取得該部分股權后，對B公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。
(6)為核實B公司資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)評估機構對B公司資產(chǎn)進行評估，經(jīng)評估確定，2011年4月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12500萬元，除下列項目外，B公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同。(單位：萬元)
B公司該項固定資產(chǎn)預計使用年限為10年，截至2011年3月31日，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。B公司2011年第1季度實現(xiàn)凈利潤300萬元。
(7)2011年9月，B公司將其成本為800萬元的Y產(chǎn)品以1100萬元的價格出售給了A公司，A公司將取得的產(chǎn)品作為存貨管理，當期對外出售60%。
(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日庫存的2產(chǎn)品已對外出售80%。
(9)2011年度，B公司共實現(xiàn)凈利潤700萬元。B公司因2011年5月份購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而在期末確認增加資本公積150萬元。
(10)2012年4月2日，B公司召開股東大會，審議董事會于2012年3月1日提出的2011年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。
(11)截至2012年底，A公司于2011年購自B公司的Y產(chǎn)品已全部對外出售。B公司2011年4月1日庫存的2產(chǎn)品也已全部對外出售。
(12)2012年12月31日，B公司由于管理部門內(nèi)部結構調整，將自用的建筑物改為出租，會計上將其轉換為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式計量。轉換日該建筑物的公允價值為2000萬元，成本為2200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元。
(13)2012年，B公司發(fā)生凈虧損700萬元。
(14)2013年1月1日，A公司與B公司的第-大股東D公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以-幢房屋及-批庫存商品換取D公司所持有的B公司40%的股權。A公司換出的房屋賬面原價為2200萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為2160萬元;換出的庫存商品實際成本為1800萬元，未計提存貨跌價準備，該部分庫存商品的市場價格(不含增值稅)為2000萬元。假定雙方股權過戶手續(xù)當日完成。A公司增資后，持有B公司70%的股權，能夠控制B公司，核算方法由權益法改為成本法。 2013年1月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10500萬元。A公司原持有的B公司30%股權于購買日的公允價值為3375萬元。
(15)2013年4月20日，B公司股東大會審議決定不分配現(xiàn)金股利。2013年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。
(16)其他相關資料：A公司盈余公積的提取比例為10%;不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)判斷2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日發(fā)生的交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算上述各項交易的投資成本。
(2)計算合并(購買)日合并財務報表中應確認的商譽金額。
(3)編制A公司2011年度對B公司長期股權投資核算的會計分錄。
(4)編制A公司2012年度對B公司長期股權投資核算的會計分錄。
(5)編制A公司2013年度對B公司長期股權投資核算的會計分錄，并計算年末長期股權投資的賬面價值。(“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用“萬元”表示)
答案解析:
(I)2010年1月1日，不形成企業(yè)合并。理由：A公司取得B公司10%的股份，不能控制B公司。投資成本為1000萬元。
2011年4月1日，不形成企業(yè)合并。理由：追加投資后，A公司的持股比例為30%，仍然不能控制B公司。追加投資的投資成本=1100+1400×(1+17%)=2738(萬元)。
2013年1月1日，形成企業(yè)合并。理由：再次增資后，A公司的持股比例變?yōu)?0%，能夠控制B公司，形成企業(yè)合并。再次追加投資的投資成本=2160+2000×(1+17%)=4500(萬元)。
(2)合并(購買)日合并財務報表中應確認的商譽=3375+4500-10500×70%=525(萬元)
(3)2011年4月1日： 確認新取得的股權投資
借：固定資產(chǎn)清理1100 累計折舊400
貸：固定資產(chǎn)1500
借：長期股權投資-B公司(成本)2738 累計攤銷300
貸：無形資產(chǎn)1200 固定資產(chǎn)清理1100 營業(yè)外收入 [(1100-900)+(1400-1100)] 800 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) (1400×17%)238 對原持有的股權投資進行追溯調整
借：長期股權投資-B公司(成本)1000
貸：長期股權投資-B公司1000
借：盈余公積7 利潤分配-未分配利潤63
貸：長期股權投資-B公司(成本)70
借：長期股權投資-B公司(損益調整)90
貸：盈余公積6 利潤分配-未分配利潤54 投資收益30
借：長期股權投資-B公司(其他權益變動) {[(12500-12000) -(600+300-700)]×10%}30
貸：資本公積-其他資本公積30
注釋：第-次投資形成的是負商譽200萬元(1000-12000×10%)，第二次投資形成的是正商譽238萬元(2738-12500×20%)，差額為正商譽38萬元，綜合考慮后不需對這部分差額調整長期股權投資成本。
2011年12月31日：
B公司2011年4月至12月份實現(xiàn)的賬面凈利潤為400萬元，按照公允價值調整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5×(9/12)=225(萬元)，又因為當期存在-項存貨的逆流交易，60%的部分實現(xiàn)了對外銷售，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(1100-800)×(1-60%)=120(萬元)，所以，投資方應確認的投資收益=(225-120)×30%=31.5(萬元)。
借：長期股權投資-B公司(損益調整)31.5
貸：投資收益31.5
借：長期股權投資-B公司(其他權益變動) 45
貸：資本公積-其他資本公積45
(4)2012年4月2日：
借：應收股利(120×30%)36
貸：長期股權投資-B公司(損益調整) 36
2012年12月31日，B公司自用固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)，確認的資本公積=2000-(2200-300-100)=200(萬元)，因此，A公司應確認其他權益變動的金額=200×30%=60(萬元)，會計分錄為：
借：長期股權投資-B公司(其他權益變動) 60
貸：資本公積-其他資本公積60
B公司2012年度賬面凈虧損為700萬元，按照公允價值調整后的凈虧損=700+(500-300)×20%+(600-500)/5=760(萬元)，又因為2011年度內(nèi)部交易的Y產(chǎn)品本期全部實現(xiàn)了對外銷售，所以投資方應確認的投資收益=(-760+120)×30%=-192(萬元)。
借：投資收益192
貸：長期股權投資-B公司(損益調整) 192
(5)購買日取得長期股權投資的分錄：
借：固定資產(chǎn)清理1800 累計折舊300 固定資產(chǎn)減值準備100
貸：固定資產(chǎn)2200
借：長期股權投資-B公司4500
貸：固定資產(chǎn)清理1800 營業(yè)外收入-非流動資產(chǎn)處置利得360 主營業(yè)務收入2000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 340
借：主營業(yè)務成本1800
貸：庫存商品1800
2013年末長期股權投資的賬面價值=2738+1000-70+90+30+31.5+45-36+60-192+4500=8196.5(萬元)
24甲公司是-家股份有限公司，為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年、2015年發(fā)生以下業(yè)務。
(1)2014年6月初甲公司賒銷-批商品給乙公司，該商品的賬面成本為2400萬元，售價為3000萬元(不包含增值稅)，銷售合同約定乙公司應于9月1日前付款。乙公司2014年下半年發(fā)生嚴重財務困難，至年底無法償付上述貨款，12月31日雙方經(jīng)協(xié)商決定進行債務重組，有關條款如下：
�、偈紫然砻庖夜�10萬元的債務;
�、谝夜疽云�-項對A公司15%的長期股權投資和-項投資性房地產(chǎn)抵償剩余債務。用于抵債的長期股權投資成本為1500萬元，乙公司持有期間采用成本法核算，債務重組日的公允價值為1600萬元;用于抵債的投資性房地產(chǎn)賬面價值為1600萬元(成本為1400萬元，公允價值變動為200萬元)，公允價值為1800萬元。
�、奂�、乙公司于2014年12月31日解除了債權債務關系。
(2)甲公司將債務重組獲取的投資性房地產(chǎn)當日即出租給B公司，租期三年，每年租金200萬元，于每年末支付。甲公司預計此投資性房地產(chǎn)使用年限為30年，預計凈殘值為0，會計上采用直線法計提折舊。2015年末該房地產(chǎn)的可收回金額為1600萬元。
(3)甲公司取得A公司股權投資后不能對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響或共同控制，且此股權在公開市場無報價。
(4)2015年6月28日出于對A公司發(fā)展前景的信心，甲公司又以銀行存款7000萬元從A公司其他股東處取得其55%的股權。7月1日相關股權轉移手續(xù)辦理完畢，甲公司當日即取得對A公司的控制權。
增資日，甲公司原持有的A公司股權的公允價值為1700萬元，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，賬面價值為12500萬元，除-項固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值500萬元以外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值均相等。
(5)其他資料：甲公司未對該應收貨款計提減值;甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量;乙公司持有期間對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)計算甲公司的債務重組損失，并編制相關會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)判斷甲公司2015年末對投資性房地產(chǎn)是否應計提減值損失，如果不需要計提，請說明理由;如果需要計提，請計算需要計提的減值金額，并編制相關會計分錄。
(3)根據(jù)資料(3)、(4)計算甲公司合并報表中應確認的商譽，編制甲公司個別報表的會計分錄，并說明合并報表中對于此業(yè)務應進行的賬務處理。
答案解析:
(1)A公司取得甲公司股票不打算近期出售，應作為可供出售金融資產(chǎn)核算;A公司取得乙公司股票準備近期出售，應作為交易性金融資產(chǎn)核算。
(2)A公司的相關會計分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理150 累計折舊120 固定資產(chǎn)減值準備30
貸：固定資產(chǎn)300
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本260 交易性金融資產(chǎn)-成本368.5
貸：銀行存款82.5 主營業(yè)務收入300 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 51 固定資產(chǎn)清理150 營業(yè)外收入45
借：營業(yè)稅金及附加(300×10%)30
貸：應交稅費-應交消費稅30
借：主營業(yè)務成本180
貸：庫存商品180
(3)處置甲公司投資對損益的影響=240-(150+50)=40(萬元) 處置乙公司投資對損益的影響=55×6.70-(200+80)+80=168.5(萬元) 因此，該非貨幣性資產(chǎn)交換對B公司損益的影響=40+168.5=208.5(萬元)
【AnSwer】
(1)ASACompanydoeSnotintendtoSe11ShareS
ofJiaCompanyinthenearfuture，theShareS
Shou1dberecognizedaSavai1ab1eforSa1efinancia1
aSSetS;ACompanyintendStOSe11ShareSofYi
Company，theShareSShou1dberecognizedaS
tradab1efinancia1aSSetS.
(2)There1evantaccountingentrieSare：
Dr：DiSpoSa1offixedaSSetS150
Accumu1ateddepreciation120
ImpairmentproviSionoffixedaSSetS30
Cr：FixedaSSetS300
Dr：Avai1ab1eforSa1efinaneia1aSSetS-COSt
260
Tradab1efinancia1aSSetS-coSt368.5
Cr：CaShatbank82.5
MainbuSineSSrevenue300
TaxanddueSpayab1e～VATpayab1e
(OutputVAT)51
DiSpoSa1offixedaSSetS150
Non-buSineSSincome45
Dr：BuSineSStaxandSurchargeS
(300X10%)30
Cr：TaxanddueSpayab1e-conSumption
taxpayab1e30
Dr：MainbuSineSScoSt180
Cr：FiniShedgoodS180
(3)TheeffectofdiSpoSinginveStmentinJia
CompanyonprofitOr1oSS=240-(150+50)
=40(tenthouSandYuan)
TheeffectofdiSpoSinginveStmentinYi
Companyonprofitor1oSS=55X6.70-(200+80)+80=168.5(tenthouSandYuan)S0，theeffectofthenon-currencyaSSetexchange
onprofitor1oSSofBCompany-40+168.5=208.5(tenthouSandYuan)
25甲上市公司(以下簡稱甲公司)自2012年起實施了-系列股權交易計劃，具體情況如下：
(1)2012年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評估基準日為2012年9月30日。乙公司經(jīng)評估確定2012年9月30日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)為10億元。
(2)甲公司該并購事項于2012年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于2012年12月31日發(fā)行，當日收盤價為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以2012年9月30日的評估值為基礎，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2012年12月31日的公允價值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負債)，其中公允價值與賬面價值的差異產(chǎn)生于-項無形資產(chǎn)和-項固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系20X0年1月取得，成本為8000萬元，預計使用10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零，2012年12月31日的公允價值為8400萬元;②固定資產(chǎn)系20X0年12月取得，成本為4800萬元，預計使用8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2012年12月31日的公允價值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計提減值，其計稅基礎與按歷史成本計算確定的賬面價值相同。 甲公司和丁公司在此項交易前不存在關聯(lián)方關系。有關資產(chǎn)在該項交易后預計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。
甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。
(3)2014年10月，甲公司與其另-子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權轉讓給丙公司。以乙公司2014年10月31日評估值14億元為基礎，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股(每股面值1元)，按規(guī)定確定為每股20元。有關股份于2014年12月31日發(fā)行，丙公司于當日開始主導乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日，丙公司每股股票收盤價為21元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14.3億元。乙公司個別財務報表顯示，其2013年實現(xiàn)凈利潤2億元，2014年實現(xiàn)凈利潤1.6億元。
(4)2014年3月31日，甲公司支付2600萬元取得戊公司30%股權并能對戊公司施加重大影響。當日，戊公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8160萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元，其中：有-項無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預計仍可使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提攤銷;有-項固定資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，其預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
戊公司2014年全年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益本年累計減少120萬元，假定有關利潤和其他綜合收益在年度中均勻實現(xiàn)。
(5)2015年1月1日，甲公司以銀行存款21000萬元取得庚公司70%股權，實現(xiàn)對庚公司財務和經(jīng)營政策的控制，股權登記手續(xù)于當日辦理完畢;為核實庚公司資產(chǎn)價值，已支付資產(chǎn)評估費20萬元。 當日，庚公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元;庚公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。庚公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①-批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元;②-棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于2015年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預計自20X5年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 2015年度，庚公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計人當期資本公積的金額為500萬元。當年，庚公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。 假定20X5年1月1日前，甲公司與庚公司不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司購買庚公司股權符合應稅合并的條件。
(6)其他有關資料：
①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。
�、谝夜緵]有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權后未進行利潤分配，除所實現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權益變動的事項。
③甲公司取得乙公司控制權后，每年年末對商譽進行的減值測試表明商譽未發(fā)生減值。
④甲公司與乙公司、庚公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策，均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由;如為同-控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計算企業(yè)合并成本及合并日確認長期股權投資應調整所有者權益的金額;如為非同-控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值及合并中應予確認的商譽或計入當期損益的金額。
(2)根據(jù)資料(3)，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由;確定該項合并的購買日或合并日，計算乙公司應納入丙公司合并財務報表的凈資產(chǎn)價值并編制丙公司確認對乙公司長期股權投資的會計分錄。
(3)根據(jù)資料(4)，確定甲公司對戊公司投資應采用的核算方法，并說明理由;編制甲公司確認對戊公司長期股權投資的會計分錄;計算甲公司2014年持有戊公司股權應確認的投資收益，并編制甲公司個別財務報表中對該項股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。
(4)編制2015年12月31日甲公司與庚公司組成企業(yè)集團的合并報表中按照權益法調整對庚公司長期股權投資的會計分錄及相關的抵消分錄
(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄)。
答案解析:
(1)該項合并為非同-控制下企業(yè)合并。 理由：甲公司與乙公司在合并發(fā)生前后不存在同-最終控制方(或：甲公司與丁公司在交易發(fā)生前不存在關聯(lián)方關系。) 購買日為20×2年12月31日。
企業(yè)合并成本=12000×5.5=66000(萬元) 合并中取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值=105000-6400×25%=103400(萬元)
【提示】6400=8400-(8000-8000/10×3)+7200-(4800-4800/8×2)
商譽=66000-103400×60%=3960(萬元)
(2)該項交易為同-控制下企業(yè)合并。
理由：乙、丙公司在合并前后均受甲公司最終控制，且符合時間性要求。
20×3年12月31日乙公司應納入甲公司合并報表中的可辨認凈資產(chǎn)價值
=105000-6400×25%+20000-2800/7-3600/6+250
=105000-1600+20000-1000+250=122650(萬元)
20×4年12月31日乙公司應納入丙公司合并報表的凈資產(chǎn)價值
=122650+16000-1000+250+(商譽)3960=137900+3960=141860(萬元)
因此長期股權投資初始投資成本=137900×60%+3960=86700(萬元)
借：長期股權投資86700
貸：股本7000
資本公積79700
(3)甲公司對戊公司投資應采用權益法核算。
理由：甲公司能夠對戊公司施加重大影響。相關分錄如下：
借：長期股權投資成本2700
貸：銀行存款2600
營業(yè)外收入100
甲公司20×4年持有戊公司股權應確認的投資收益=[2400×9/12-(840-480)/5×9/12-(1200-720)/6×9/12]×30%=505.8(萬元)，應確認的其他綜合收益=-120×9/12×30%=-27(萬元)。有關賬面價值調整的分錄如下：
借：長期股權投資
-損益調整505.8
資本公積-其他資本公積27
貸：投資收益505.8
長期股權投資-其他權益變動27
(4)調整后的庚公司20×5年度凈利潤=9000-600-[16400-(20000-6000)]/10=8160(萬元)
調整分錄：
借：長期股權投資(8160×70%)5712
貸：投資收益5712
借：長期股權投資(500×70%)350
貸：資本公積350
或：
借：長期股權投資6062
貸：投資收益5712
資本公積350
借：投資收益(4000×70%)2800
貸：長期股權投資2800
相關抵消分錄：
借：股本6000
資本公積(5000+3000+500)8500
盈余公積2400
未分配利潤 (11500+8160-900-4000) 14760
商譽2100
貸：長期股權投資24262
少數(shù)股東權益9498
借：投資收益5712
少數(shù)股東損益2448
未分配利潤-年初11500
貸：提取盈余公積900
對股東的分配4000
未分配利潤-年末14760
26甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。丙公司為A股上市公司。甲公司在2011年至2012年發(fā)生以下業(yè)務。
2011年：
(1)2011年1月1日通過股權交易以30000萬元人民幣從乙公司原股東處購入乙公司80%的股權，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊公司，確定的記賬本位幣為美元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4800萬美元(與賬面價值相等)，折合人民幣35520萬元。乙公司股本為4500萬美元，折合人民幣33300萬元，未分配利潤為300萬美元，折合人民幣2220萬元。甲、乙公司在合并前不具有關聯(lián)方關系。
(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出-筆900萬美元款項，且無近期內(nèi)收回打算。該筆款項實質上構成了對乙公司凈投資的-部分。當日即期匯率為1美元=7.5元人民幣。
(3)2011年2月20日收到期初應收賬款300萬美元并兌換為人民幣存入銀行，銀行當日美元買入價為1美元=7.65元人民幣，美元賣出價為1美元=7.75元人民幣。該應收賬款2010年12月31日余額為300萬美元，折算人民幣金額為2280萬元。
(4)2011年4月1日甲公司將其生產(chǎn)的-批產(chǎn)品出口銷售給乙公司，售價為450萬美元，至2011年12月31日，乙公司已經(jīng)對外出售該產(chǎn)品，款項尚未結算，甲公司預計下-年度可以收回該款項。
(5)其他資料如下：
假設2011年有關即期匯率情況如下：
1月1日的即期匯率為1美元=7.4元人民幣;
1月3日的即期匯率為1美元=7.5元人民幣;
4月1日的即期匯率為1美元=7.2元人民幣;
12月31日即期匯率為1美元=7.0元人民幣;
2011年平均匯率為1美元=7.2元人民幣。
(6)甲公司、乙公司2011年合并利潤表、合并資產(chǎn)負債表有關項目見要求(3)。
2012年：
(1)甲公司通過丙公司實現(xiàn)上市。具體做法是：丙上市公司于2012年1月10日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對甲公司進行合并，取得甲公司100%股權。雙方在合并前股東權益如下表所示：
(2)其他資料如下：
�、�2012年1月30日，丙公司以2股換1股的比例自甲公司原股東處取得了甲公司全部股權。丙公司普通股在2012年1月30目的公允價值為10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允價值為20元/股;丙公司、甲公司每股股票面值均為1元;
�、诒疽蛟u估無形資產(chǎn)增值，使得可辨認凈資產(chǎn)公允價值為64500萬元;
�、奂俣ū九c甲公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。
以上業(yè)務不考慮相關稅費和其他因素。
要求：
(1)計算甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益;
(2)計算2011年取得投資時甲公司對乙公司的合并商譽;
(3)填列2011年甲公司與乙公司合并利潤表、合并資產(chǎn)負債表有關項目(乙公司利潤表期間為甲公司取得股權日到本期末);
20X1年甲公司與乙公司合并利潤表單位：萬元
2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負債表單位：萬元
(4)確定2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務的購買方;
(5)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù);
(6)確定2012年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權比例;
(7)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務中的合并成本、合并商譽。
答案解析:
(I)1月3日形成的實質上構成對子公司凈投資的應收款項產(chǎn)生的匯兌損益=900×(7.0-7.5)=-450(萬元人民幣)(損失)
2月20日收到期初應收賬款時產(chǎn)生的匯兌損益=7.65×300-2280=15(萬元人民幣)(收益)
4月1日銷售尚未結算的應收賬款匯兌損益=450×(7.0-7.2)=-90(萬元人民幣)(損失)
甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益=-450+15-90=-525(萬元人民幣)(損失)
(2)合并商譽=30000-35520×80%=1584(萬元人民幣)
(3)填列合并報表有關項目
2011年甲公司與乙公司合并利潤表單位：萬元
項目
甲公司
(人民幣)
乙公司
(美元)
折算匯率
乙公司
(人民幣)
合并調
整抵消
合并
利潤表
營業(yè)收入
105000
9750
7.2
70200
-3240
171960
減：營業(yè)成本
75000
6750
7.2
48600
-3240
120360
管理費用
6000
300
7.2
2160
8160
財務費用
5250
450
7.2
3240
-450
8040
加：投資收益
6750
6750
營業(yè)利潤
25500
2250
16200
450
42150
利潤總額
25500
2250
16200
450
42150
減：所得稅費用
6750
750
7.2
5400
12150
凈利潤
18750
1500
10800
450
30000
少數(shù)股東損益
2160
歸屬于母公司所有者的凈利潤
27840
注：表中2160=10800×20%;27840=30000-2160(或：27840=18750+10800×80%+450)
2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負債表單位：萬元
項目
甲公司
(人民幣)
乙公司
(美元)
折算
匯率
乙公司
(人民幣)
合并抵消
合并資產(chǎn)
負債表
應收賬款
9000
750
7.0
5250
-3150
11100
其他流動資產(chǎn)
51000
3600
7.0
25200
76200
長期應收款
8400
-6300
2100
長期股權投資
31500
-30000
1500
固定資產(chǎn)
52500
4800
7.0
33600
861OO
商譽
1584
1584
資產(chǎn)總計
152400
9150
64050
-37866
178584
短期借款
4500
750
7.0
5250
9750
應付賬款
11250
1200
7.0
8400
-3150
16500
長期應付款
16500
900
7.0
6300
-6300
16500
負債總計
32250
2850
19950
-9450
42750
股本
15000
4500
33300
-33300
15000
資本公積
63750
63750
盈余公積
6900
150
1080
-1080
6900
未分配利潤
34500
1650
11940
8640(10800×80%)-11940+450
43590
外幣報表折算差額
-2220
-450+444
--2226
少數(shù)股東權益
(33300+1080+11940)×20%-444=8820
8820
所有者權益合計
120150
6300
44100
135834
負債和股東權益合計
152400
9150
64050
178584
附：抵消分錄
�、�20×1年4月1日內(nèi)部交易
借：營業(yè)收入(450×7.2)3240
貸：營業(yè)成本3240
借：應付賬款(450×7.0)3150
貸：應收賬款3150
②實質上構成對子公司凈投資應收款項的抵消及其在個別報表中的匯兌差額轉入外幣報表折算差額
借：長期應付款(900x7.0)6300
貸：長期應收款6300
借：外幣報表折算差額450
貸：財務費用[900×(7.0-7.5)]450
�、凵贁�(shù)股東分擔折算差額
借：少數(shù)股東權益(2220×20%)444
貸：外幣報表折算差額444
④權益法調整長期股權投資
借：長期股權投資(10800×0.8)8640
貸：投資收益8640
�、蓍L期股權投資和子公司所有者權益的抵消
借：股本33300
盈余公積1080
未分配利潤(2220+10800-1080)11940
商譽1584
貸：長期股權投資38640
少數(shù)股東權益
[(33300+1080+11940)×0.2]9264
�、尥顿Y收益和子公司未分配利潤抵消
借：投資收益(10800×80%)8640
少數(shù)股東損益(10800×20%)2160
未分配利潤-年初2220
貸：提取盈余公積1080
未分配利潤-年末11940
(4)購買方為甲公司，本題屬于反向購買。
(5)20×2年甲公司與丙公司合并業(yè)務中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù)-15000×2-30000(萬股)
(6)20×2年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權比例=30000/(7500+30000)=80%
(7)假定甲公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣80%的股權比例，則甲公司應當發(fā)行的普通股股數(shù)=15000/80%-15000=3750(萬股)，合并成本=公允價值=20×3750=75000(萬元)，合并商譽=75000-64500=10500(萬元)。
