一、單項選擇題、本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有-個正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1甲公司2013年1月1日從母公司N公司手中取得了M公司90%的股權(quán)，付出的對價為銀行存款200萬元和-項公允價值為400萬元的生產(chǎn)用設備.該設備原價為500萬元，已計提折舊150萬元。M公司90%的股權(quán)是N公司2012年1月1日取得的，合并成本為558萬元，當日M公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值為620萬元。2012年M公司以購買日公允價值為基礎計算實現(xiàn)凈利潤80萬元。假定沒有發(fā)生其他與所有者權(quán)益變動有關(guān)的事項。甲公司、M公司、N公司均為增值稅-般納稅人，適用增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素影響，則甲公司取得M公司股權(quán)時應確認的長期股權(quán)投資初始投資成本與應確認的資本公積分別為( )。
A.612萬元和-6萬元
B.612萬元和-56萬元
C.630萬元和-38萬元
D.630萬元和12萬元
參考答案: D
答案解析:
甲公司應按M公司相對于最終控制方而言的賬面價值確認其初始投資成本，即初始投資成本=(620+80)×90%=630(萬元)，付出對價的賬面價值=200+(500-150)+400×17%=618(萬元)，因此應確認的資本公積金額=630-618=12(萬元)。
2、2014年7月1日，甲公司將-項股份支付計劃中權(quán)益工具的公允價值由授予日的20元/份改為18元/份。此股份支付計劃為2013年1月1日開始實施，當日授予本公司100名管理人員每人1萬份股票期權(quán)，這些管理人員只要在甲公司服務滿2年，即可以以-定的價格購入甲公司股票從而獲益，甲公司預計授予日期權(quán)的公允價值為20元/份。至2014年末，甲公司沒有管理人員離職，2013年末甲公司確認費用1000萬元。則甲公司因此股份支付在2014年確認的成本費用金額為( )。
A.800萬元
B.1100萬元
C.900萬元
D.1000萬元
參考答案: C
答案解析:
A公司取得B公司投資的初始投資成本=5000(萬元)，應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=18000×30%=5400(萬元)，初始投資成本小于應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，需要調(diào)整初始投資成本。因此該長期股權(quán)投資的入賬價值=5000+(5400-5000)=5400(萬元)。
3、A公司2012年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：(1)處置本年購入的可供出售金融資產(chǎn)，收到價款200萬元，該項可供出售金融資產(chǎn)處置時賬面價值為180萬元，其中成本為150萬元，本年已確認的公允價值變動為30萬元;(2)-項貸款到期結(jié)算，收到價款220萬元，該項貸款本金為280萬元，貸款損失準備余額為50萬元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用15萬元。不考慮其他因素，則上述業(yè)務對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為( )。
A.-5萬元
B.25萬元
C.35萬元
D.40萬元
參考答案: C
答案解析:
處置可供出售金融資產(chǎn)損益=200—150=50(萬元);貸款到期結(jié)算的，-般不會存在借貸方差額，若出現(xiàn)差額，則實質(zhì)上屬于債務重組行為，借方差額計人營業(yè)外支出，貸方差額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，因此本題貸款結(jié)算確認的營業(yè)外支出金額=280-50-220=10(萬元)。不影響營業(yè)利潤;生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用，不計人生產(chǎn)成本，會影響營業(yè)利潤;因此上述業(yè)務對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為35萬元(50—15)。
4、N商場2013年初開始向消費滿1萬元的客戶授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分購買N商場的任何-種商品，獎勵積分自授予日起2年內(nèi)有效，過期作廢;N商場采用先進先出法核算客戶使用的獎勵積分。2013年度，N商場銷售各類商品共計30000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計30000萬分，假設獎勵積分的公允價值為每分0.01元。客戶當年實際使用獎勵積分共計12000萬分。2013年末，N商場估計2013年度授予的獎勵積分將有80%被使用。則N商場2013年度應確認的收入總額為( )。
A.29850萬元
B.30000萬元
C.30120萬元
D.30096萬元
參考答案: C
答案解析:
泰豐公司能夠預計該豆?jié){機的預計退貨率，應于發(fā)出商品時確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，在銷售實現(xiàn)的當月末按照預計退貨情況，沖減收入、成本，同時確認預計負債。銷售當月月末應確認的收人=200—200×15%=170(萬元)，應結(jié)轉(zhuǎn)的成本=120—120×15%=102(萬元)，當期應確認的預計負債=(200—120)×(15%-100/5000)=10.4(萬元).
5 下列關(guān)于中期財務報告，說法不正確的是( )。
A.上年度中期編報合并財務報表的企業(yè)，其中期財務報告中也應當編制合并財務報表
B.中期財務報告中各會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表所采用的原則相-致
C.中期財務報告附注應當以年初至本中期末為基礎披露
D.在編制中期財務報告時，中期會計計量應當以年度為基礎
參考答案: D
答案解析:
境外經(jīng)營有兩個方面的含義：-是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu);二是當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應當視同境外經(jīng)營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營;選項B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營;選項c，雖為境外分支機構(gòu)，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應當選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。
6啟明公司于2014年2月5日從二級市場上購入某企業(yè)的股票100萬股，實際支付價款600萬元，同時支付交易費用5萬元，啟明公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年末該股票的公允價值為710萬元;2015年末該股票的公允價值下跌為500萬元，并且預計會繼續(xù)下跌。則啟明公司應確認的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A.0
B.210萬元
C.95萬元
D.105萬元
參考答案: A
答案解析:
選項A，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流人=8000-1500+500=7000(萬元);選項B，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出=5000-500+2000=6500(萬元);選項C，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=0;選項D，事項(4)為母子公司之間的內(nèi)部交易，且該商品未對外出售，從整體考慮，對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0。
7 下列關(guān)于租賃的表述，正確的是( )。
A.承租人在融資租賃業(yè)務談判過程中發(fā)生的律師費，應計入當期損益
B.承租人在經(jīng)營租賃業(yè)務簽訂租賃合同過程中發(fā)生的傭金差旅費，應計人當期損益
C.承租人發(fā)生的融資租人固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和服務費應計入租賃資產(chǎn)成本
D.出租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的印花稅，應計入當期損益
參考答案: B
答案解析:
選項A，屬于承租人融資租賃過程中發(fā)生的初始直接費用，應計人租賃資產(chǎn)人賬價值;選項C，屬于履約成本，通常應計人當期損益;選項D，屬于出租人在融資租賃中發(fā)生的初始直接費用，應計入長期應收款-應收融資租賃款。
8、2013年8月1日，甲公司以銀行存款1200萬元取得乙公司60%股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。乙公司2013年8月1日～2013年12月31日實現(xiàn)凈利潤600萬元，實現(xiàn)其他綜合收益100萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項，當年此投資未減值。則甲公司2013年末個別報表中列示的對乙公司長期股權(quán)投資的金額為( )。
A.1200萬元
B.1500萬元
C.1620萬元
D.1440萬元
參考答案: C
答案解析:
可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時發(fā)生了手續(xù)費，需要將手續(xù)費在負債成份和權(quán)益成份之間按照公允價值的相對比例進行分配，然后重新計算實際利率，而不是全部由負債成份分攤。因此，考慮發(fā)行費用之后的負債成份入賬價值=7595.13—200×7595.13/8000=7405.25(萬元)。
92012年6月30日，甲公司以1500萬元從二級市場上購人乙公司股票500萬股，另支付手續(xù)費20萬元。甲公司于7月15日收到乙公司于4月30日宣告分派的現(xiàn)金股利50萬元。甲公司準備近期出售該股票。2012年12月20日，甲公司出售該股票取得價款2300萬元。計算甲公司因該投資確認的處置損益為( )。
A.800萬元
B.850萬元
C.830萬元
D.780萬元
參考答案: B
答案解析:
甲公司取得該股票的初始投資成本=1500—50=1450(萬元)，應確認的處置損益=2300-1450—850(萬元)。
10、2013年1月1日，甲公司以500萬元的價格出售給乙公司-項自用設備，同時以經(jīng)營租賃方式租回，租賃期為5年。每年年末支付租金50萬元。免租期為半年。該設備的賬面價值為600萬元，市場價格為800萬元。同類資產(chǎn)在市場上的年租金為80萬元。假定不考慮其他因素。則2013年末因此交易產(chǎn)生的遞延收益余額為( )。
A.100萬元
B.-100萬元
C.80萬元
D.-80萬元
參考答案: D
答案解析:
甲公司采用經(jīng)營租賃方式進行售后租回，而且應付租金低于市場上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷售價格得到了租金的補償，因此應該確認遞延收益=500-600=-100(萬元);2013年應分攤的遞延收益金額=100/5=20(萬元)，因此遞延收益余額=-100+20=-80(萬元)。
112013年7月1日，A公司以銀行存款150萬元取得B公司10%的股權(quán)，采用成本法進行后續(xù)計量，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1600萬元。2014年1月1日，A公司又以-批公允價值為380萬元的庫存商品取得B公司20%的股權(quán)，至此A公司能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1800萬元。B公司2013年下半年實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利50萬元，實現(xiàn)其他綜合收益50萬元。不考慮其他因素，則A公司長期股權(quán)投資經(jīng)過權(quán)益法調(diào)整后的賬面價值為( )。
A.550萬元
B.565萬元
C.570萬
D.575萬元
參考答案: B
答案解析:
2014年發(fā)生凈虧損3000萬元，評估增值的存貨對外出售會增加虧損金額，內(nèi)部逆流交易調(diào)整被投資單位凈利潤，調(diào)整后的凈利潤=-3000-500×60%+(750-500/5-(200-300)×(1-70%)=-3220(萬元)，A公司應確認的投資收益=-3220×30%=-966(萬元)。
12、2013年5月31日，A公司以1500萬元的價款取得甲公司30%的股權(quán)，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊憽Ｍ顿Y日，甲公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，除-項A存貨的公允價值大于賬面價值500萬元外，其他資產(chǎn)與負債的公允價值等于其賬面價值，2013年6月到12月甲公司實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元。2014年甲公司實現(xiàn)凈虧損3000萬元。A公司與甲公司發(fā)生的內(nèi)部交易包括：
(1)2013年9月30日。A公司向甲公司銷售-項全新的固定資產(chǎn)，售價為750萬元，賬面價值為500萬元.該項資產(chǎn)預計使用年限為5年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0;
(2)2014年2月1日，甲公司向A公司銷售-批B商品，售價為200萬元，該項存貨的賬面價值為300萬元，未計提跌價準備。A存貨到2013年年末對外出售40%，剩余60%在2014年全部對外出售。B商品2014年對外出售70%。假定不考慮其他因素。A公司2014年應確認的投資收益為( )。
A.1368.75萬元
B.-966萬元
C.996萬元
D.786萬元
參考答案: B
答案解析:
2014年發(fā)生凈虧損3000萬元，評估增值的存貨對外出售會增加虧損金額，內(nèi)部逆流交易調(diào)整被投資單位凈利潤，調(diào)整后的凈利潤=-3000-500×60%+(750-500)/5-(200-300)×(1-70%)=-3220(萬元)，A公司應確認的投資收益=-3220×30%=-966(萬元)。
二、多項選擇題。本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13、A公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1000萬元，期初發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股，當年7月至12月該普通股平均每股市場價格為5元。2013年7月1日，該公司對外發(fā)行500萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2014年3月1日，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。則下列關(guān)于A公司每股收益的說法正確的為( )。
A.A公司2013年稀釋每股收益為0.47元/股
B.A公司2013年基本每股收益為0.50元/股
C.A公司發(fā)行的認股權(quán)證在2014年不具有稀釋性
D.A公司2014年基本每股收益計算時應考慮認股權(quán)證轉(zhuǎn)股的影響
參考答案: A,C
答案解析:
自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=9000+5000+500=14500(萬元)，處置價款與自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額=1500-14500×5%=775(萬元)，此業(yè)務在合并報表中的相關(guān)分錄為：
借：銀行存款1500
貸：長期股權(quán)投資725資本公積775
14 下列關(guān)于現(xiàn)金流量表各項目填列的說法，正確的有( )。
A.購買交易性金融資產(chǎn)時，購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映
B.支付的耕地占用稅應在“支付的各項稅費”項目中反映
C.為職工支付的五險-金在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映
D.投資性房地產(chǎn)的租金收入應在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映
參考答案: A,D
答案解析:
選項B，應計人固定資產(chǎn)成本。在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中反映;選項C，應在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。
15甲公司2013年12月1日計劃從2014年1月1日起關(guān)閉-個業(yè)務部，因此制定-項重組計劃。該重組計劃為：該業(yè)務部除高層管理人員及部分優(yōu)秀員工調(diào)劑其他業(yè)務部門繼續(xù)留用外，剩余40名員工進行辭退，并-次性支付補償款每人10萬元;因關(guān)閉業(yè)務部而撤銷租賃房屋合同發(fā)生的違約金為12萬元;將撤銷業(yè)務部辦公區(qū)設備等固定資產(chǎn)移至總部發(fā)生運輸費5萬元;因撤銷該業(yè)務部預計產(chǎn)生經(jīng)營損失8萬元。不考慮其他因素影響，則下列說法正確的有( )。
A.與該重組計劃有關(guān)的直接支出金額為412萬元
B.甲公司應借記“管理費用”400萬元，“營業(yè)外支出”12萬元;貸記“應付職工薪酬”400萬元，“預計負債”12萬元
C.將撤銷的業(yè)務部辦公區(qū)設備等固定資產(chǎn)移至總部發(fā)生的運輸費應于實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的損益
D.因該重組計劃對2013年損益的影響金額為420萬元
參考答案: A,C
答案解析:
選項B，甲公司應借記“管理費用”412萬元，撤銷租賃房屋的違約金也應記人”管理費用”;選項D，對于預計的經(jīng)營損失不能進行確認，不影響當期損益，影響2013年損益的金額為412萬元。
16 下列發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后期間的事項中，屬于調(diào)整事項的有( )。
A.董事會作出提取法定盈余公積的決議
B.由于債務人破產(chǎn)而無法收回原未計提壞賬準備的應收賬款，資產(chǎn)負債表日已出現(xiàn)破產(chǎn)跡象
C.將子公司全部股權(quán)進行處置
D.由于產(chǎn)品質(zhì)量問題被起訴
參考答案: A,B
答案解析:
選項c、D不屬于資產(chǎn)負債表日已存在的事項，因此不能按照日后調(diào)整事項處理。
17、20×3年2月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值為1元)，取得B公司70%股權(quán)，所發(fā)行股票每股市價4元，于當日取得B公司的控制權(quán)，購買日B公司除遞延所得稅外可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8200萬元，賬面價值為7800萬元。假定此合并為非同-控制下的免稅合并.A、B公司適用的所得稅稅率均為25%，則關(guān)于此業(yè)務下列說法正確的有( )。
A.B公司應按照公允價值8200萬元調(diào)賬
B.A公司應在個別報表中確認股本1500萬元
C.A公司應在合并報表中確認商譽330萬元
D.A公司合并報表中應根據(jù)B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額確認相應的遞延所得稅
參考答案: A,B
答案解析:
甲公司為其子公司實施股權(quán)激勵計劃，授予股票期權(quán)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不需要確認應付職工薪酬，同時連續(xù)編制合并報表，對于以前年度應確認的金額在本期做分錄時也應體現(xiàn)。
18甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司。該投資的初始投資成本為8000萬元，自購買日到2012年末，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎實現(xiàn)的凈利潤總額為5000萬元，實現(xiàn)其他綜合收益總額500萬元。2013年1月1日，甲公司出售乙公司5%的股權(quán)，取得價款1500萬元。假定購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。不考慮其他因素，則下列關(guān)于該出售行為對合并報表項目的影響說法正確的有( ) 。
A.合并報表中調(diào)增資本公積775萬元
B.合并報表中調(diào)增商譽775萬元
C.合并報表中調(diào)減長期股權(quán)投資725萬元
D.合并報表中調(diào)增營業(yè)外收入775萬元
參考答案: A,C
答案解析:
自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=9000+5000+500=14500(萬元)，處置價款與自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額=1500-14500×5%=775(萬元)，此業(yè)務在合并報表中的相關(guān)分錄為：
借：銀行存款1500
貸：長期股權(quán)投資725資本公積775
19 下列金融資產(chǎn)出售行為中符合終止確認條件的有( ) 。
A.附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)
B.采用質(zhì)押式回購交易出售債券
C.附重大價外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售
D.出售應收賬款，且購買方無權(quán)要求出售方承擔不能收回價款的風險
參考答案: C,D
答案解析:
選項A，附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)相當于以票據(jù)為質(zhì)押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據(jù)載明金額時有權(quán)要求出售方支付款項，不能終止確認;選項B，采用質(zhì)押式回購交易出售債券，即將來會以-定的價格回購該債券。其風險并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認。
20 下列屬于會計政策變更的有( ) 。
A.甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量
B.乙公司因增資將長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算
C.丙公司按照新政策，將自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出由全部費用化改為有條件資本化
D.丁公司對發(fā)出存貨由先進先出法改為-次加權(quán)平均法計價
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項B，是由于增資導致對長期股權(quán)投資核算方法的變更，屬于正常的會計事項。
21 下列關(guān)于報告分部的說法中正確的有( ) 。
A.報告分部中應該披露所有經(jīng)營分部的相關(guān)信息
B.分部收入包括主營業(yè)務收入、利息收入、處置投資凈收益等營業(yè)利潤項目
C.報告分部的數(shù)量通常不應當超過10個
D.報告分部的確定符合重要性原則
參考答案: C,D
答案解析:
選項A，只有符合重要性標準的經(jīng)營分部才可以確認為報告分部，予以披露;選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。
22甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則下列選項中，影響甲公司換入資產(chǎn)人賬價值的有( ) 。
A.換出資產(chǎn)的賬面價值
B.甲公司為換人資產(chǎn)支付的補價
C.換人資產(chǎn)單獨支付的可抵扣的增值稅進項稅額
D.換出資產(chǎn)不單獨收取的增值稅銷項稅額
參考答案: A,B,D
答案解析:
換人資產(chǎn)單獨支付的可以抵扣增值稅進項稅額是以銀行存款支付的，對應銀行存款，不影響換入資產(chǎn)的入賬價值。
三、綜合題。本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 鴻源乳業(yè)有限公司(以下簡稱“鴻源公司”)為-家乳制品研發(fā)、制造企業(yè)，主營液體乳制品的研發(fā)及生產(chǎn)、銷售業(yè)務。2013年末鴻源公司總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組的有關(guān)資料如下：
資料-：鴻源公司擁有A、B、C三條生產(chǎn)線，每條生產(chǎn)線劃分為-個資產(chǎn)組，分別生產(chǎn)不同品項的產(chǎn)品。
(1)鴻源公司總部資產(chǎn)為-個產(chǎn)品研發(fā)中心，至2013年末，賬面價值為3000萬元，由于技術(shù)落后，出現(xiàn)減值跡象。該研發(fā)中心用于A、B、c三個資產(chǎn)組新產(chǎn)品的研發(fā)，其賬面價值可以合理和-致的分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。
(2)A資產(chǎn)組由×、Y、Z三部生產(chǎn)設備組成，賬面價值分別為400萬元、1000萬元、600萬元，預計尚可使用壽命均為10年。由于所生產(chǎn)產(chǎn)品品種單-，不能滿足多樣化需求，銷量大幅度下降。鴻源公司預計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(包括分配的總部資產(chǎn))為1800萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。由于×、Y、z設備無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此無法合理預計三項設備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，僅能預計×設備公允價值減去處置費用后的凈額為265萬元，Y、Z設備的公允價值減去處置費用后的凈額也無法預計。
(3)B資產(chǎn)組至2013年末賬面價值為1000萬元。由于設備老化導致產(chǎn)量大幅減少.該生產(chǎn)線預計尚可使用15年，鴻源公司預計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(包括分配的總部資產(chǎn))為950萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)C資產(chǎn)組至2013年末賬面價值為3000萬元，由于經(jīng)濟利益的實現(xiàn)低于預期，出現(xiàn)了減值跡象。預計資產(chǎn)組尚可使用年限為5年，鴻源公司預計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(包括分配的總部資產(chǎn))為2340萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。
資料二：2013年1月1日.鴻源公司以900萬元的價款取得某乳粉制造企業(yè)80%的股權(quán)，能夠?qū)ζ湄攧找约吧a(chǎn)經(jīng)營決策實施有效控制。當日該乳粉制造企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，實現(xiàn)控制之前雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。鴻源公司將其認定為-個資產(chǎn)組。
2013年12月31日購人的該乳粉制造企業(yè)自購買日按照公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1200萬元，包含商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組可收回金額為1225萬元。假定不考慮其他因素。要求：
(1)根據(jù)資料-，計算鴻源公司2013年12月31日研發(fā)中心和A、B、C資產(chǎn)組應計提的減值準備金額;
(2)根據(jù)資料-.計算×、Y、z設備應計提的減值準備金額;
(3)根據(jù)資料二，計算鴻源公司2013年12月31日商譽應計提的減值準備。
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答案解析:
(1)各資產(chǎn)組減值損失分攤表單位：萬元
因此，研發(fā)中心應計提的減值準備=525+450+360=1335(萬元)，A資產(chǎn)組應計提的減值準備為875萬元，B資產(chǎn)組應計提的減值準備為500萬元，C資產(chǎn)組應計提的減值準備為1200萬元。
(2) A資產(chǎn)組減值損失分攤表單位：萬元
注意：×設備分攤的減值損失135萬元：因為×設備公允價值減去處置費用后的凈額為265萬元，按照資產(chǎn)組分攤減值后該設備的賬面價值不得低于公允價值減去處置費用后的凈額、預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和0三者之中的較高者，因此此時×設備分攤的減值金額為400-265=135(萬元)。 ×設備應計提的減值準備為135萬元;Y設備應計提的減值準備為462.5萬元;Z設備應計提的減值準備為277.5萬元。
(3)購買日合并商譽=900-1000×80%=100(萬元) 整體商譽=100/80%=125(萬元) 含商譽的資產(chǎn)組賬面價值=1200(萬元) 可收回金額=1225(萬元) 賬面價值小于可收回金額，不確認減值，即可辨認凈資產(chǎn)未發(fā)生減值。 包含商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價值=1200+125=1325(萬元) 可收回金額=1225(萬元) 應確認減值損失=1325-1225=100(萬元)合并報表中應確認商譽減值=100×80%=80(萬元)
24神農(nóng)股份有限公司(以下簡稱神農(nóng)股份)為-家專門從事花卉種植的企業(yè)，經(jīng)營狀況-直良好。
(1)2012年末神農(nóng)股份計劃新建-座現(xiàn)代化的溫室，用以拓展花卉品種。神農(nóng)股份于2013年1月1日正式動工興建上述溫室，預計工期為1年零3個月，工程采用出包方式交給M公司進行建造，合同總價款為4500萬元。神農(nóng)股份分別于2013年1月1日、2013年7月1日和2014年1月1日支付工程進度款。
此溫室的建造占用神農(nóng)股份兩筆-般借款，其詳細資料如下：
①向A銀行借入-筆長期借款1000萬元，期限為2013年1月1日至2015年12月31日，年利率為6%，每年末支付利息。
②2013年7月1日按面值發(fā)行公司債券30萬份，每份面值I00元，期限為5年，年利率為8%，每年末支付利息，相關(guān)款項于當日收到，存人銀行。假定這兩筆-般借款除了用于溫室建設外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。
(2)神農(nóng)股份建造該溫室的每期支出金額為：
2013年1月1日，支付工程進度款1000萬;2013年7月1日，支付工程進度款2500萬元;2014年1月1日，支付工程進度款1000萬元。2014年3月31日溫室完工達到預定可使用狀態(tài)。
(3)M公司承接神農(nóng)股份上述溫室建設工程后，于2013年1月1日開工建造。2013年M公司實際發(fā)生各項支出3500萬元(應付職工薪酬、材料費各占50%，下同)，由于原材料價格和人工工資上漲等原因，預計還將發(fā)生支出1500萬元。當年結(jié)算款項3800萬元，實際收到價款3500萬元。2014年實際發(fā)生各項支出1500萬元，結(jié)算工程價款700萬元，實際收到價款1000萬元。M公司采用實際發(fā)生的成本占預計發(fā)生總成本的比例確定完工進度。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)、(2)，分別計算神農(nóng)股份2013年和2014年-般借款應予以資本化、費用化的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(2)根據(jù)資料(3)，判斷M公司承接神農(nóng)股份的此項建造工程，在2013年是否應該確認存貨跌價準備，如果不需要，請說明理由;如果需要，請計算應該確認的跌價準備金額，并編制M公司2013年與此溫室建造有關(guān)的會計分錄。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析
答案解析:
(1)對于代理進出口業(yè)務，應該按照收取的傭金確認收入，相關(guān)分錄為：
借：銀行存款20
貸：其他業(yè)務收入20
(2)對外出租商標使用權(quán)時，應確認的使用費=100×10%=10(萬元)。相關(guān)分錄為：
借：銀行存款10
貸：其他業(yè)務收入10
(3)附有商業(yè)折扣的銷售，應該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入。相關(guān)分錄為：
借：應收賬款3150
貸：主營業(yè)務收入3150
借：主營業(yè)務成本2000
貸：庫存商品2000
借：銀行存款3118.5
財務費用31.5
貸：應收賬款3150
(4)團購業(yè)務取得的總價款=35×199-35×1=6930(萬元)，采用市場價格銷售收取的總價款=(40-35)×299-(40-35)×1=1490(萬元)，支付給第三方網(wǎng)絡交易平臺的價款=40×1=40(萬元)。相關(guān)分錄為：
借：銀行存款(6930+1490)8420 銷售費用40
貸：主營業(yè)務收入8460
借：主營業(yè)務成本6000
貸：庫存商品6000
25甲公司為上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。
(1)因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意將該筆債權(quán)轉(zhuǎn)換為對乙公司的投資，轉(zhuǎn)換后.甲公司持有乙公司6%的股權(quán)，該部分股權(quán)的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。
2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。甲公司通過債務重組方式取得乙公司股權(quán)前，甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值(等于賬面價值)為4500萬元。
(2)2009年i月1日，乙公司按面值購人甲公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。甲公司收到款項3500萬元(假設未發(fā)生交易費用)，該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購入的甲公司債券分類為持有至到期投資，2009年I2月31日，乙公司將所持有甲公司債券的5%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除甲公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。
(3)乙公司自2009年初開始自行研究開發(fā)-項非專利技術(shù)，2010年6月獲得成功，達到預定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費160萬元、職工薪酬100萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計290萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元;2010年發(fā)生材料費80萬元、職工薪酬20萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計120萬元，發(fā)生的所有支出均符合資本化條件。乙公司無法預見這-非專利技術(shù)未來為其帶來經(jīng)濟利益的期限，2010年12月31日預計其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。
(4)經(jīng)董事會批準，甲公司2009年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前-年增長6%，截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金。
乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前-年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來-年將有2名管理人員離職。
2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前-年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率將達到1%，未來-年將有4名管理人員離職。
每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2009年1月1日為9元;2009年12月31日為10元;2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費和其他因素。
(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料-批，甲公司發(fā)出原材料實際成本為5萬元。甲公司完工收回時支付加工費0.4萬元(不含增值稅)，乙公司實際加工費用0.3萬元。該材料屬于消費稅應稅物資(非金銀首飾)，該應稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應稅消費品。假設甲、乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。消費稅稅率為1%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。
要求(答案中的金額單位用“萬元”表示)：
(1)根據(jù)資料(1)，確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期，判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明判斷依據(jù)。
(2)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權(quán)時應當在合并財務報表中確認的商譽。
(3)根據(jù)資料(2)，做出金融資產(chǎn)重分類在乙公司2009年個別財務報表和甲公司2009年合并財務報表中的會計處理，并簡述合并報表中該業(yè)務的處理原則。
(4)根據(jù)資料(3)，計算無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務對甲公司2010年度合并財務報表中“無形資產(chǎn)”項目的影響金額。
(5)根據(jù)資料(4)，計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2009年度和2010年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。
(6)根據(jù)資料(5)，不考慮其他因素，計算甲公司2010年合并財務報表中“存貨”項目的金額。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析
答案解析:
(1)形成企業(yè)合并的日期為2009年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。該項企業(yè)合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并，因為甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權(quán)時應確認的商譽=3300-4500×60%=600(萬元)
(3)乙公司2009年個別財務報表中的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)1850
貸：持有至到期投資-成本1750
資本公積-其他資本公積100
甲公司2009年合并財務報表中的處理：
借：資本公積100
應付債券1750
貸：可供出售金融資產(chǎn)1850
借：投資收益210
貸：財務費用210
從合并報表的角度來看合并報表中不認可乙公司確認的可供出售金融資產(chǎn)、資本公積和投資收益，不認可甲公司確認的應付債券和財務費用，因此要進行抵消。
(4)非專利技術(shù)研發(fā)成功時無形資產(chǎn)的入賬價值=200+120=320(萬元)，因無法預見這-非專利技術(shù)未來為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限，屬于使用期限不確定的無形資產(chǎn)，不計提攤銷，2010年底對其進行減值測試，應計提無形資產(chǎn)減值準備10萬元，所以，該項無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務對甲公司2010年度合并財務報表中“無形資產(chǎn)”項目的影響金額為310萬元。
(5)股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2009年度合并財務報表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)
相應的會計處理：甲公司在其2009年度合并財務報表中，確認管理費用和應付職工薪酬240萬元。股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2010年度合并財務報表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)
相應的會計處理：甲公司在其2010年度合并財務報表中，確認管理費用和應付職工薪酬104萬元。
(6)本題中，甲、乙公司雖然同屬-個企業(yè)集團，但是對于實際發(fā)生的加工成本以及實際發(fā)生的消費稅，企業(yè)集團也是認可的，所以甲公司2010年合并財務報表中“存貨”項目的金額=5+0.3+(5+0.4)/(1-10%)×10%= 5.9(萬元)。
26甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門2012年年末在對其2012年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。
(1)2012年6月，甲公司與第三方B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，將其持有的C公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。協(xié)議明確此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓標的為C公司20%的股權(quán)，總價款7.2億元，B公司分三次支付，2012年支付了第-筆款項1.8億元。為了保證B公司的利益，甲公司在2012年將C公司5%的股權(quán)所有人變更登記為B公司，但B公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應的表決權(quán)，也不擁有分配該5%股權(quán)對應的利潤的權(quán)利。 2012年度甲公司確認了該5%股權(quán)的處置損益。
(2)經(jīng)董事會批準，甲公司2012年9月30日與乙公司簽訂-項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為5200萬元，乙公司應于2013年1月15目前支付上述款項;甲公司應協(xié)助乙公司于2013年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。該轉(zhuǎn)讓不存在處置費用。
甲公司上述辦公用房系2007年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2012年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。
2012年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：
借：管理費用480
貸：累計折舊480
(3)2012年1月2日從證券交易市場購入丙公司于當日發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1000萬元，債券期限為2年，票面年利率1.5%，實際利率為7.03%。同時購得發(fā)行方派發(fā)的200萬份認股權(quán)證(屬于衍生金融工具).行權(quán)日為該債券到期日，甲公司合計支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，權(quán)證交易價200萬元，2012年12月31日該權(quán)證公允價值為210萬元。甲公司預計將債券和權(quán)證都持有至到期兌付和行權(quán)，會計處理時將支付的款項全部記入“持有至到期投資”。年末甲公司對該項投資未進行任何處理。
(4)2012年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2012年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。 上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：固定資產(chǎn)清理5600
累計折舊1400
貸：固定資產(chǎn)7000
借：銀行存款6500
貸：固定資產(chǎn)清理5600
遞延收益900
借：管理費用330
遞延收益150
貸：銀行存款480
(5)2012年12月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消了原授予本公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)且尚未離職的本公司管理人員520萬元。 甲公司該股權(quán)激勵計劃是2010年1月1日向本公司50名管理人員每人授予的10000份股票期權(quán)，規(guī)定服務滿3年同時達到相應業(yè)績條件，即可以市價的50%獲得相應本公司股票。截至2011年12月31日，甲公司已經(jīng)根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價值11元和對可行權(quán)情況的估計累計確認了345萬元的成本費用和資本公積，截至2012年12月31日上述50名管理人員尚有46名在甲公司任職。 針對上述股份支付的取消，甲公司的會計處理為：
借：管理費用520
貸：銀行存款520
(6)甲公司于2009年初接受-項政府補貼200萬元，要求用于治理當?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建了專門設施并于2009年末達到預定可使用狀態(tài)。該專門設施入賬價值為320萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2012年末甲公司出售了該專門設施，取得價款150萬元。 甲公司2012年對該事項的處理是：
借：固定資產(chǎn)清理128
累計折舊192
貸：固定資產(chǎn)320
借：銀行存款150
貸：固定資產(chǎn)清理128
營業(yè)外收入22
借：遞延收益40
貸：營業(yè)外收入40
(7)甲公司其他有關(guān)資料如下。
�、俨豢紤]增值稅以外的其他相關(guān)稅費的影響。
�、诟黜椊灰拙哂兄匾�。
要求：根據(jù)資料(1)～(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并說明有關(guān)會計差錯如何進行更正處理。(答案中的金額單位用“萬元”表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析
答案解析:
資料(1)，甲公司的會計處理不正確。雖然名義上甲公司將5%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，但實質(zhì)上B公司并沒有擁有對應的表決權(quán)，B公司也并不享有對應的利潤分配權(quán)。即甲公司保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給B公司的義務。根據(jù)準則的規(guī)定，實質(zhì)上該金融資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認的前提條件。甲公司不應當確認該5%股權(quán)的處置損益。
更正處理：甲公司應恢復5%股權(quán)的賬面價值，沖減確認的投資收益金額，將收到的款項作為預收賬款處理。
資料(2)，甲公司的會計處理不正確。該房產(chǎn)于2012年9月30日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調(diào)整預計凈殘值至5200萬元，所以2012年的折舊費用=(9800-200)/20x(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值=9800-480×5.5=7160(萬元)，大于調(diào)整后的預計凈殘值5200萬元，應計提減值準備1960(7160-5200)萬元。
更正分錄為：
借：累計折舊120
貸：管理費用120
借：資產(chǎn)減值損失1960
貸：固定資產(chǎn)減值準備1960
資料(3)，甲公司的會計處理不正確。因為持有至到期投資是非衍生金融資產(chǎn)，認股權(quán)證屬于衍生金融工具，所以認股權(quán)證不得分類為持有至到期投資。 更正衍生工具分類差錯：
借：交易性金融資產(chǎn)200
貸：持有至到期投資200
2012年末確認債券的攤余價值和確認認股權(quán)證公允價值變動
借：應收利息(1000×1.5%)15 持有至到期投資-利息調(diào)整48.27
貸：投資收益(900×7.03%)63.27
借：交易性金融資產(chǎn)10
貸：公允價值變動損益(210-200)10
資料(4)，甲公司的會計處理不正確。售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的，售后租回資產(chǎn)售價與賬面價值的差額確認為當期損益。
更正分錄為：
借：遞延收益900
貸：營業(yè)外收入900
借：管理費用150
貸：遞延收益150
資料(5)，甲公司的會計處理不正確。股份支付的取消應作為加速可行權(quán)處理，授予權(quán)益工具的股份支付加速可行權(quán)應作為權(quán)益回購，結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的計入當期損益。
更正分錄為：
借：管理費用(11×46×3/3×1-345)161
貸：資本公積-其他資本公積161
借：資本公積(345+161)506
貸：管理費用506
資料(6)，甲公司的會計處理不正確。甲公司2012年末處置固定資產(chǎn)時。因接受政府補助而確認的遞延收益尚未攤銷的部分應該轉(zhuǎn)出。
更正分錄為：
借：遞延收益(200×2/5)80
貸：營業(yè)外收入80
