一、單項選擇題、本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有-個正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1甲公司2013年1月1日從母公司N公司手中取得了M公司90%的股權(quán)，付出的對價為銀行存款200萬元和-項公允價值為400萬元的生產(chǎn)用設(shè)備.該設(shè)備原價為500萬元，已計提折舊150萬元。M公司90%的股權(quán)是N公司2012年1月1日取得的，合并成本為558萬元，當(dāng)日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為600萬元，公允價值為620萬元。2012年M公司以購買日公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)凈利潤80萬元。假定沒有發(fā)生其他與所有者權(quán)益變動有關(guān)的事項。甲公司、M公司、N公司均為增值稅-般納稅人，適用增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素影響，則甲公司取得M公司股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本與應(yīng)確認(rèn)的資本公積分別為( )。
A.612萬元和-6萬元
B.612萬元和-56萬元
C.630萬元和-38萬元
D.630萬元和12萬元
參考答案: D
答案解析:
甲公司應(yīng)按M公司相對于最終控制方而言的賬面價值確認(rèn)其初始投資成本，即初始投資成本=(620+80)×90%=630(萬元)，付出對價的賬面價值=200+(500-150)+400×17%=618(萬元)，因此應(yīng)確認(rèn)的資本公積金額=630-618=12(萬元)。
2、2014年7月1日，甲公司將-項股份支付計劃中權(quán)益工具的公允價值由授予日的20元/份改為18元/份。此股份支付計劃為2013年1月1日開始實施，當(dāng)日授予本公司100名管理人員每人1萬份股票期權(quán)，這些管理人員只要在甲公司服務(wù)滿2年，即可以以-定的價格購入甲公司股票從而獲益，甲公司預(yù)計授予日期權(quán)的公允價值為20元/份。至2014年末，甲公司沒有管理人員離職，2013年末甲公司確認(rèn)費用1000萬元。則甲公司因此股份支付在2014年確認(rèn)的成本費用金額為( )。
A.800萬元
B.1100萬元
C.900萬元
D.1000萬元
參考答案: C
答案解析:
A公司取得B公司投資的初始投資成本=5000(萬元)，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=18000×30%=5400(萬元)，初始投資成本小于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，需要調(diào)整初始投資成本。因此該長期股權(quán)投資的入賬價值=5000+(5400-5000)=5400(萬元)。
3、A公司2012年12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)處置本年購入的可供出售金融資產(chǎn)，收到價款200萬元，該項可供出售金融資產(chǎn)處置時賬面價值為180萬元，其中成本為150萬元，本年已確認(rèn)的公允價值變動為30萬元;(2)-項貸款到期結(jié)算，收到價款220萬元，該項貸款本金為280萬元，貸款損失準(zhǔn)備余額為50萬元;(3)生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)修理費用15萬元。不考慮其他因素，則上述業(yè)務(wù)對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為( )。
A.-5萬元
B.25萬元
C.35萬元
D.40萬元
參考答案: C
答案解析:
處置可供出售金融資產(chǎn)損益=200—150=50(萬元);貸款到期結(jié)算的，-般不會存在借貸方差額，若出現(xiàn)差額，則實質(zhì)上屬于債務(wù)重組行為，借方差額計人營業(yè)外支出，貸方差額轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，因此本題貸款結(jié)算確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=280-50-220=10(萬元)。不影響營業(yè)利潤;生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)修理費用計入管理費用，不計人生產(chǎn)成本，會影響營業(yè)利潤;因此上述業(yè)務(wù)對A公司12月份營業(yè)利潤的影響為35萬元(50—15)。
4、N商場2013年初開始向消費滿1萬元的客戶授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分購買N商場的任何-種商品，獎勵積分自授予日起2年內(nèi)有效，過期作廢;N商場采用先進先出法核算客戶使用的獎勵積分。2013年度，N商場銷售各類商品共計30000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計30000萬分，假設(shè)獎勵積分的公允價值為每分0.01元。客戶當(dāng)年實際使用獎勵積分共計12000萬分。2013年末，N商場估計2013年度授予的獎勵積分將有80%被使用。則N商場2013年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額為( )。
A.29850萬元
B.30000萬元
C.30120萬元
D.30096萬元
參考答案: C
答案解析:
泰豐公司能夠預(yù)計該豆?jié){機的預(yù)計退貨率，應(yīng)于發(fā)出商品時確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，在銷售實現(xiàn)的當(dāng)月末按照預(yù)計退貨情況，沖減收入、成本，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。銷售當(dāng)月月末應(yīng)確認(rèn)的收人=200—200×15%=170(萬元)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=120—120×15%=102(萬元)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=(200—120)×(15%-100/5000)=10.4(萬元).
5 下列關(guān)于中期財務(wù)報告，說法不正確的是( )。
A.上年度中期編報合并財務(wù)報表的企業(yè)，其中期財務(wù)報告中也應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表
B.中期財務(wù)報告中各會計要素的確認(rèn)和計量原則應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報表所采用的原則相-致
C.中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露
D.在編制中期財務(wù)報告時，中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年度為基礎(chǔ)
參考答案: D
答案解析:
境外經(jīng)營有兩個方面的含義：-是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu);二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。選項A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營;選項B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營;選項c，雖為境外分支機構(gòu)，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。
6啟明公司于2014年2月5日從二級市場上購入某企業(yè)的股票100萬股，實際支付價款600萬元，同時支付交易費用5萬元，啟明公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年末該股票的公允價值為710萬元;2015年末該股票的公允價值下跌為500萬元，并且預(yù)計會繼續(xù)下跌。則啟明公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A.0
B.210萬元
C.95萬元
D.105萬元
參考答案: A
答案解析:
選項A，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流人=8000-1500+500=7000(萬元);選項B，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出=5000-500+2000=6500(萬元);選項C，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=0;選項D，事項(4)為母子公司之間的內(nèi)部交易，且該商品未對外出售，從整體考慮，對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0。
7 下列關(guān)于租賃的表述，正確的是( )。
A.承租人在融資租賃業(yè)務(wù)談判過程中發(fā)生的律師費，應(yīng)計入當(dāng)期損益
B.承租人在經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)簽訂租賃合同過程中發(fā)生的傭金差旅費，應(yīng)計人當(dāng)期損益
C.承租人發(fā)生的融資租人固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和服務(wù)費應(yīng)計入租賃資產(chǎn)成本
D.出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的印花稅，應(yīng)計入當(dāng)期損益
參考答案: B
答案解析:
選項A，屬于承租人融資租賃過程中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)計人租賃資產(chǎn)人賬價值;選項C，屬于履約成本，通常應(yīng)計人當(dāng)期損益;選項D，屬于出租人在融資租賃中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)計入長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款。
8、2013年8月1日，甲公司以銀行存款1200萬元取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。乙公司2013年8月1日～2013年12月31日實現(xiàn)凈利潤600萬元，實現(xiàn)其他綜合收益100萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項，當(dāng)年此投資未減值。則甲公司2013年末個別報表中列示的對乙公司長期股權(quán)投資的金額為( )。
A.1200萬元
B.1500萬元
C.1620萬元
D.1440萬元
參考答案: C
答案解析:
可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時發(fā)生了手續(xù)費，需要將手續(xù)費在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照公允價值的相對比例進行分配，然后重新計算實際利率，而不是全部由負(fù)債成份分?jǐn)偂Ｒ虼�，考慮發(fā)行費用之后的負(fù)債成份入賬價值=7595.13—200×7595.13/8000=7405.25(萬元)。
92012年6月30日，甲公司以1500萬元從二級市場上購人乙公司股票500萬股，另支付手續(xù)費20萬元。甲公司于7月15日收到乙公司于4月30日宣告分派的現(xiàn)金股利50萬元。甲公司準(zhǔn)備近期出售該股票。2012年12月20日，甲公司出售該股票取得價款2300萬元。計算甲公司因該投資確認(rèn)的處置損益為( )。
A.800萬元
B.850萬元
C.830萬元
D.780萬元
參考答案: B
答案解析:
甲公司取得該股票的初始投資成本=1500—50=1450(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的處置損益=2300-1450—850(萬元)。
10、2013年1月1日，甲公司以500萬元的價格出售給乙公司-項自用設(shè)備，同時以經(jīng)營租賃方式租回，租賃期為5年。每年年末支付租金50萬元。免租期為半年。該設(shè)備的賬面價值為600萬元，市場價格為800萬元。同類資產(chǎn)在市場上的年租金為80萬元。假定不考慮其他因素。則2013年末因此交易產(chǎn)生的遞延收益余額為( )。
A.100萬元
B.-100萬元
C.80萬元
D.-80萬元
參考答案: D
答案解析:
甲公司采用經(jīng)營租賃方式進行售后租回，而且應(yīng)付租金低于市場上同類資產(chǎn)的租金，即出售行為中較低的銷售價格得到了租金的補償，因此應(yīng)該確認(rèn)遞延收益=500-600=-100(萬元);2013年應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益金額=100/5=20(萬元)，因此遞延收益余額=-100+20=-80(萬元)。
112013年7月1日，A公司以銀行存款150萬元取得B公司10%的股權(quán)，采用成本法進行后續(xù)計量，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1600萬元。2014年1月1日，A公司又以-批公允價值為380萬元的庫存商品取得B公司20%的股權(quán)，至此A公司能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1800萬元。B公司2013年下半年實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利50萬元，實現(xiàn)其他綜合收益50萬元。不考慮其他因素，則A公司長期股權(quán)投資經(jīng)過權(quán)益法調(diào)整后的賬面價值為( )。
A.550萬元
B.565萬元
C.570萬
D.575萬元
參考答案: B
答案解析:
2014年發(fā)生凈虧損3000萬元，評估增值的存貨對外出售會增加虧損金額，內(nèi)部逆流交易調(diào)整被投資單位凈利潤，調(diào)整后的凈利潤=-3000-500×60%+(750-500/5-(200-300)×(1-70%)=-3220(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-3220×30%=-966(萬元)。
12、2013年5月31日，A公司以1500萬元的價款取得甲公司30%的股權(quán)，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊�。投資日，甲公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，除-項A存貨的公允價值大于賬面價值500萬元外，其他資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值等于其賬面價值，2013年6月到12月甲公司實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元。2014年甲公司實現(xiàn)凈虧損3000萬元。A公司與甲公司發(fā)生的內(nèi)部交易包括：
(1)2013年9月30日。A公司向甲公司銷售-項全新的固定資產(chǎn)，售價為750萬元，賬面價值為500萬元.該項資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0;
(2)2014年2月1日，甲公司向A公司銷售-批B商品，售價為200萬元，該項存貨的賬面價值為300萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。A存貨到2013年年末對外出售40%，剩余60%在2014年全部對外出售。B商品2014年對外出售70%。假定不考慮其他因素。A公司2014年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。
A.1368.75萬元
B.-966萬元
C.996萬元
D.786萬元
參考答案: B
答案解析:
2014年發(fā)生凈虧損3000萬元，評估增值的存貨對外出售會增加虧損金額，內(nèi)部逆流交易調(diào)整被投資單位凈利潤，調(diào)整后的凈利潤=-3000-500×60%+(750-500)/5-(200-300)×(1-70%)=-3220(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-3220×30%=-966(萬元)。
二、多項選擇題。本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13、A公司2013年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1000萬元，期初發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股，當(dāng)年7月至12月該普通股平均每股市場價格為5元。2013年7月1日，該公司對外發(fā)行500萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2014年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股份。則下列關(guān)于A公司每股收益的說法正確的為( )。
A.A公司2013年稀釋每股收益為0.47元/股
B.A公司2013年基本每股收益為0.50元/股
C.A公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證在2014年不具有稀釋性
D.A公司2014年基本每股收益計算時應(yīng)考慮認(rèn)股權(quán)證轉(zhuǎn)股的影響
參考答案: A,C
答案解析:
自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=9000+5000+500=14500(萬元)，處置價款與自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額=1500-14500×5%=775(萬元)，此業(yè)務(wù)在合并報表中的相關(guān)分錄為：
借：銀行存款1500
貸：長期股權(quán)投資725資本公積775
14 下列關(guān)于現(xiàn)金流量表各項目填列的說法，正確的有( )。
A.購買交易性金融資產(chǎn)時，購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映
B.支付的耕地占用稅應(yīng)在“支付的各項稅費”項目中反映
C.為職工支付的五險-金在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映
D.投資性房地產(chǎn)的租金收入應(yīng)在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映
參考答案: A,D
答案解析:
選項B，應(yīng)計人固定資產(chǎn)成本。在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中反映;選項C，應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。
15甲公司2013年12月1日計劃從2014年1月1日起關(guān)閉-個業(yè)務(wù)部，因此制定-項重組計劃。該重組計劃為：該業(yè)務(wù)部除高層管理人員及部分優(yōu)秀員工調(diào)劑其他業(yè)務(wù)部門繼續(xù)留用外，剩余40名員工進行辭退，并-次性支付補償款每人10萬元;因關(guān)閉業(yè)務(wù)部而撤銷租賃房屋合同發(fā)生的違約金為12萬元;將撤銷業(yè)務(wù)部辦公區(qū)設(shè)備等固定資產(chǎn)移至總部發(fā)生運輸費5萬元;因撤銷該業(yè)務(wù)部預(yù)計產(chǎn)生經(jīng)營損失8萬元。不考慮其他因素影響，則下列說法正確的有( )。
A.與該重組計劃有關(guān)的直接支出金額為412萬元
B.甲公司應(yīng)借記“管理費用”400萬元，“營業(yè)外支出”12萬元;貸記“應(yīng)付職工薪酬”400萬元，“預(yù)計負(fù)債”12萬元
C.將撤銷的業(yè)務(wù)部辦公區(qū)設(shè)備等固定資產(chǎn)移至總部發(fā)生的運輸費應(yīng)于實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期的損益
D.因該重組計劃對2013年損益的影響金額為420萬元
參考答案: A,C
答案解析:
選項B，甲公司應(yīng)借記“管理費用”412萬元，撤銷租賃房屋的違約金也應(yīng)記人”管理費用”;選項D，對于預(yù)計的經(jīng)營損失不能進行確認(rèn)，不影響當(dāng)期損益，影響2013年損益的金額為412萬元。
16 下列發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的事項中，屬于調(diào)整事項的有( )。
A.董事會作出提取法定盈余公積的決議
B.由于債務(wù)人破產(chǎn)而無法收回原未計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款，資產(chǎn)負(fù)債表日已出現(xiàn)破產(chǎn)跡象
C.將子公司全部股權(quán)進行處置
D.由于產(chǎn)品質(zhì)量問題被起訴
參考答案: A,B
答案解析:
選項c、D不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的事項，因此不能按照日后調(diào)整事項處理。
17、20×3年2月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值為1元)，取得B公司70%股權(quán)，所發(fā)行股票每股市價4元，于當(dāng)日取得B公司的控制權(quán)，購買日B公司除遞延所得稅外可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8200萬元，賬面價值為7800萬元。假定此合并為非同-控制下的免稅合并.A、B公司適用的所得稅稅率均為25%，則關(guān)于此業(yè)務(wù)下列說法正確的有( )。
A.B公司應(yīng)按照公允價值8200萬元調(diào)賬
B.A公司應(yīng)在個別報表中確認(rèn)股本1500萬元
C.A公司應(yīng)在合并報表中確認(rèn)商譽330萬元
D.A公司合并報表中應(yīng)根據(jù)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅
參考答案: A,B
答案解析:
甲公司為其子公司實施股權(quán)激勵計劃，授予股票期權(quán)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不需要確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時連續(xù)編制合并報表，對于以前年度應(yīng)確認(rèn)的金額在本期做分錄時也應(yīng)體現(xiàn)。
18甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司。該投資的初始投資成本為8000萬元，自購買日到2012年末，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)實現(xiàn)的凈利潤總額為5000萬元，實現(xiàn)其他綜合收益總額500萬元。2013年1月1日，甲公司出售乙公司5%的股權(quán)，取得價款1500萬元。假定購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。不考慮其他因素，則下列關(guān)于該出售行為對合并報表項目的影響說法正確的有( ) 。
A.合并報表中調(diào)增資本公積775萬元
B.合并報表中調(diào)增商譽775萬元
C.合并報表中調(diào)減長期股權(quán)投資725萬元
D.合并報表中調(diào)增營業(yè)外收入775萬元
參考答案: A,C
答案解析:
自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=9000+5000+500=14500(萬元)，處置價款與自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額=1500-14500×5%=775(萬元)，此業(yè)務(wù)在合并報表中的相關(guān)分錄為：
借：銀行存款1500
貸：長期股權(quán)投資725資本公積775
19 下列金融資產(chǎn)出售行為中符合終止確認(rèn)條件的有( ) 。
A.附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)
B.采用質(zhì)押式回購交易出售債券
C.附重大價外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售
D.出售應(yīng)收賬款，且購買方無權(quán)要求出售方承擔(dān)不能收回價款的風(fēng)險
參考答案: C,D
答案解析:
選項A，附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)相當(dāng)于以票據(jù)為質(zhì)押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據(jù)載明金額時有權(quán)要求出售方支付款項，不能終止確認(rèn);選項B，采用質(zhì)押式回購交易出售債券，即將來會以-定的價格回購該債券。其風(fēng)險并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)。
20 下列屬于會計政策變更的有( ) 。
A.甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量
B.乙公司因增資將長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算
C.丙公司按照新政策，將自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出由全部費用化改為有條件資本化
D.丁公司對發(fā)出存貨由先進先出法改為-次加權(quán)平均法計價
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項B，是由于增資導(dǎo)致對長期股權(quán)投資核算方法的變更，屬于正常的會計事項。
21 下列關(guān)于報告分部的說法中正確的有( ) 。
A.報告分部中應(yīng)該披露所有經(jīng)營分部的相關(guān)信息
B.分部收入包括主營業(yè)務(wù)收入、利息收入、處置投資凈收益等營業(yè)利潤項目
C.報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過10個
D.報告分部的確定符合重要性原則
參考答案: C,D
答案解析:
選項A，只有符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營分部才可以確認(rèn)為報告分部，予以披露;選項B，分部收入并不包括所有的營業(yè)利潤項目，利息收入、股利收入、處置投資凈收益雖然影響營業(yè)利潤，但是不包含在分部收人中。
22甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則下列選項中，影響甲公司換入資產(chǎn)人賬價值的有( ) 。
A.換出資產(chǎn)的賬面價值
B.甲公司為換人資產(chǎn)支付的補價
C.換人資產(chǎn)單獨支付的可抵扣的增值稅進項稅額
D.換出資產(chǎn)不單獨收取的增值稅銷項稅額
參考答案: A,B,D
答案解析:
換人資產(chǎn)單獨支付的可以抵扣增值稅進項稅額是以銀行存款支付的，對應(yīng)銀行存款，不影響換入資產(chǎn)的入賬價值。
三、綜合題。本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 鴻源乳業(yè)有限公司(以下簡稱“鴻源公司”)為-家乳制品研發(fā)、制造企業(yè)，主營液體乳制品的研發(fā)及生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)。2013年末鴻源公司總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組的有關(guān)資料如下：
資料-：鴻源公司擁有A、B、C三條生產(chǎn)線，每條生產(chǎn)線劃分為-個資產(chǎn)組，分別生產(chǎn)不同品項的產(chǎn)品。
(1)鴻源公司總部資產(chǎn)為-個產(chǎn)品研發(fā)中心，至2013年末，賬面價值為3000萬元，由于技術(shù)落后，出現(xiàn)減值跡象。該研發(fā)中心用于A、B、c三個資產(chǎn)組新產(chǎn)品的研發(fā)，其賬面價值可以合理和-致的分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。
(2)A資產(chǎn)組由×、Y、Z三部生產(chǎn)設(shè)備組成，賬面價值分別為400萬元、1000萬元、600萬元，預(yù)計尚可使用壽命均為10年。由于所生產(chǎn)產(chǎn)品品種單-，不能滿足多樣化需求，銷量大幅度下降。鴻源公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(包括分配的總部資產(chǎn))為1800萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。由于×、Y、z設(shè)備無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此無法合理預(yù)計三項設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，僅能預(yù)計×設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為265萬元，Y、Z設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額也無法預(yù)計。
(3)B資產(chǎn)組至2013年末賬面價值為1000萬元。由于設(shè)備老化導(dǎo)致產(chǎn)量大幅減少.該生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用15年，鴻源公司預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(包括分配的總部資產(chǎn))為950萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)C資產(chǎn)組至2013年末賬面價值為3000萬元，由于經(jīng)濟利益的實現(xiàn)低于預(yù)期，出現(xiàn)了減值跡象。預(yù)計資產(chǎn)組尚可使用年限為5年，鴻源公司預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(包括分配的總部資產(chǎn))為2340萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。
資料二：2013年1月1日.鴻源公司以900萬元的價款取得某乳粉制造企業(yè)80%的股權(quán)，能夠?qū)ζ湄攧?wù)以及生產(chǎn)經(jīng)營決策實施有效控制。當(dāng)日該乳粉制造企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，實現(xiàn)控制之前雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。鴻源公司將其認(rèn)定為-個資產(chǎn)組。
2013年12月31日購人的該乳粉制造企業(yè)自購買日按照公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1200萬元，包含商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組可收回金額為1225萬元。假定不考慮其他因素。要求：
(1)根據(jù)資料-，計算鴻源公司2013年12月31日研發(fā)中心和A、B、C資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額;
(2)根據(jù)資料-.計算×、Y、z設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額;
(3)根據(jù)資料二，計算鴻源公司2013年12月31日商譽應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。
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答案解析:
(1)各資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙韱挝唬喝f元
因此，研發(fā)中心應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=525+450+360=1335(萬元)，A資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為875萬元，B資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為500萬元，C資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為1200萬元。
(2) A資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙韱挝唬喝f元
注意：×設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失135萬元：因為×設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為265萬元，按照資產(chǎn)組分?jǐn)倻p值后該設(shè)備的賬面價值不得低于公允價值減去處置費用后的凈額、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和0三者之中的較高者，因此此時×設(shè)備分?jǐn)偟臏p值金額為400-265=135(萬元)。 ×設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為135萬元;Y設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為462.5萬元;Z設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為277.5萬元。
(3)購買日合并商譽=900-1000×80%=100(萬元) 整體商譽=100/80%=125(萬元) 含商譽的資產(chǎn)組賬面價值=1200(萬元) 可收回金額=1225(萬元) 賬面價值小于可收回金額，不確認(rèn)減值，即可辨認(rèn)凈資產(chǎn)未發(fā)生減值。 包含商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價值=1200+125=1325(萬元) 可收回金額=1225(萬元) 應(yīng)確認(rèn)減值損失=1325-1225=100(萬元)合并報表中應(yīng)確認(rèn)商譽減值=100×80%=80(萬元)
24神農(nóng)股份有限公司(以下簡稱神農(nóng)股份)為-家專門從事花卉種植的企業(yè)，經(jīng)營狀況-直良好。
(1)2012年末神農(nóng)股份計劃新建-座現(xiàn)代化的溫室，用以拓展花卉品種。神農(nóng)股份于2013年1月1日正式動工興建上述溫室，預(yù)計工期為1年零3個月，工程采用出包方式交給M公司進行建造，合同總價款為4500萬元。神農(nóng)股份分別于2013年1月1日、2013年7月1日和2014年1月1日支付工程進度款。
此溫室的建造占用神農(nóng)股份兩筆-般借款，其詳細(xì)資料如下：
①向A銀行借入-筆長期借款1000萬元，期限為2013年1月1日至2015年12月31日，年利率為6%，每年末支付利息。
�、�2013年7月1日按面值發(fā)行公司債券30萬份，每份面值I00元，期限為5年，年利率為8%，每年末支付利息，相關(guān)款項于當(dāng)日收到，存人銀行。假定這兩筆-般借款除了用于溫室建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。
(2)神農(nóng)股份建造該溫室的每期支出金額為：
2013年1月1日，支付工程進度款1000萬;2013年7月1日，支付工程進度款2500萬元;2014年1月1日，支付工程進度款1000萬元。2014年3月31日溫室完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)M公司承接神農(nóng)股份上述溫室建設(shè)工程后，于2013年1月1日開工建造。2013年M公司實際發(fā)生各項支出3500萬元(應(yīng)付職工薪酬、材料費各占50%，下同)，由于原材料價格和人工工資上漲等原因，預(yù)計還將發(fā)生支出1500萬元。當(dāng)年結(jié)算款項3800萬元，實際收到價款3500萬元。2014年實際發(fā)生各項支出1500萬元，結(jié)算工程價款700萬元，實際收到價款1000萬元。M公司采用實際發(fā)生的成本占預(yù)計發(fā)生總成本的比例確定完工進度。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)、(2)，分別計算神農(nóng)股份2013年和2014年-般借款應(yīng)予以資本化、費用化的金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(2)根據(jù)資料(3)，判斷M公司承接神農(nóng)股份的此項建造工程，在2013年是否應(yīng)該確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備，如果不需要，請說明理由;如果需要，請計算應(yīng)該確認(rèn)的跌價準(zhǔn)備金額，并編制M公司2013年與此溫室建造有關(guān)的會計分錄。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析
答案解析:
(1)對于代理進出口業(yè)務(wù)，應(yīng)該按照收取的傭金確認(rèn)收入，相關(guān)分錄為：
借：銀行存款20
貸：其他業(yè)務(wù)收入20
(2)對外出租商標(biāo)使用權(quán)時，應(yīng)確認(rèn)的使用費=100×10%=10(萬元)。相關(guān)分錄為：
借：銀行存款10
貸：其他業(yè)務(wù)收入10
(3)附有商業(yè)折扣的銷售，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。相關(guān)分錄為：
借：應(yīng)收賬款3150
貸：主營業(yè)務(wù)收入3150
借：主營業(yè)務(wù)成本2000
貸：庫存商品2000
借：銀行存款3118.5
財務(wù)費用31.5
貸：應(yīng)收賬款3150
(4)團購業(yè)務(wù)取得的總價款=35×199-35×1=6930(萬元)，采用市場價格銷售收取的總價款=(40-35)×299-(40-35)×1=1490(萬元)，支付給第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺的價款=40×1=40(萬元)。相關(guān)分錄為：
借：銀行存款(6930+1490)8420 銷售費用40
貸：主營業(yè)務(wù)收入8460
借：主營業(yè)務(wù)成本6000
貸：庫存商品6000
25甲公司為上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。
(1)因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意將該筆債權(quán)轉(zhuǎn)換為對乙公司的投資，轉(zhuǎn)換后.甲公司持有乙公司6%的股權(quán)，該部分股權(quán)的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。
2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。甲公司通過債務(wù)重組方式取得乙公司股權(quán)前，甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值(等于賬面價值)為4500萬元。
(2)2009年i月1日，乙公司按面值購人甲公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。甲公司收到款項3500萬元(假設(shè)未發(fā)生交易費用)，該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購入的甲公司債券分類為持有至到期投資，2009年I2月31日，乙公司將所持有甲公司債券的5%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除甲公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。
(3)乙公司自2009年初開始自行研究開發(fā)-項非專利技術(shù)，2010年6月獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費160萬元、職工薪酬100萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計290萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元;2010年發(fā)生材料費80萬元、職工薪酬20萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計120萬元，發(fā)生的所有支出均符合資本化條件。乙公司無法預(yù)見這-非專利技術(shù)未來為其帶來經(jīng)濟利益的期限，2010年12月31日預(yù)計其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。
(4)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2009年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前-年增長6%，截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金。
乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前-年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來-年將有2名管理人員離職。
2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前-年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到1%，未來-年將有4名管理人員離職。
每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2009年1月1日為9元;2009年12月31日為10元;2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費和其他因素。
(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料-批，甲公司發(fā)出原材料實際成本為5萬元。甲公司完工收回時支付加工費0.4萬元(不含增值稅)，乙公司實際加工費用0.3萬元。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。消費稅稅率為1%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。
要求(答案中的金額單位用“萬元”表示)：
(1)根據(jù)資料(1)，確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期，判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明判斷依據(jù)。
(2)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽。
(3)根據(jù)資料(2)，做出金融資產(chǎn)重分類在乙公司2009年個別財務(wù)報表和甲公司2009年合并財務(wù)報表中的會計處理，并簡述合并報表中該業(yè)務(wù)的處理原則。
(4)根據(jù)資料(3)，計算無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)對甲公司2010年度合并財務(wù)報表中“無形資產(chǎn)”項目的影響金額。
(5)根據(jù)資料(4)，計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2009年度和2010年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。
(6)根據(jù)資料(5)，不考慮其他因素，計算甲公司2010年合并財務(wù)報表中“存貨”項目的金額。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析
答案解析:
(1)形成企業(yè)合并的日期為2009年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。該項企業(yè)合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并，因為甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的商譽=3300-4500×60%=600(萬元)
(3)乙公司2009年個別財務(wù)報表中的處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)1850
貸：持有至到期投資-成本1750
資本公積-其他資本公積100
甲公司2009年合并財務(wù)報表中的處理：
借：資本公積100
應(yīng)付債券1750
貸：可供出售金融資產(chǎn)1850
借：投資收益210
貸：財務(wù)費用210
從合并報表的角度來看合并報表中不認(rèn)可乙公司確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)、資本公積和投資收益，不認(rèn)可甲公司確認(rèn)的應(yīng)付債券和財務(wù)費用，因此要進行抵消。
(4)非專利技術(shù)研發(fā)成功時無形資產(chǎn)的入賬價值=200+120=320(萬元)，因無法預(yù)見這-非專利技術(shù)未來為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限，屬于使用期限不確定的無形資產(chǎn)，不計提攤銷，2010年底對其進行減值測試，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬元，所以，該項無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)對甲公司2010年度合并財務(wù)報表中“無形資產(chǎn)”項目的影響金額為310萬元。
(5)股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2009年度合并財務(wù)報表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)
相應(yīng)的會計處理：甲公司在其2009年度合并財務(wù)報表中，確認(rèn)管理費用和應(yīng)付職工薪酬240萬元。股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2010年度合并財務(wù)報表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)
相應(yīng)的會計處理：甲公司在其2010年度合并財務(wù)報表中，確認(rèn)管理費用和應(yīng)付職工薪酬104萬元。
(6)本題中，甲、乙公司雖然同屬-個企業(yè)集團，但是對于實際發(fā)生的加工成本以及實際發(fā)生的消費稅，企業(yè)集團也是認(rèn)可的，所以甲公司2010年合并財務(wù)報表中“存貨”項目的金額=5+0.3+(5+0.4)/(1-10%)×10%= 5.9(萬元)。
26甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門2012年年末在對其2012年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。
(1)2012年6月，甲公司與第三方B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，將其持有的C公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。協(xié)議明確此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為C公司20%的股權(quán)，總價款7.2億元，B公司分三次支付，2012年支付了第-筆款項1.8億元。為了保證B公司的利益，甲公司在2012年將C公司5%的股權(quán)所有人變更登記為B公司，但B公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)，也不擁有分配該5%股權(quán)對應(yīng)的利潤的權(quán)利。 2012年度甲公司確認(rèn)了該5%股權(quán)的處置損益。
(2)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2012年9月30日與乙公司簽訂-項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為5200萬元，乙公司應(yīng)于2013年1月15目前支付上述款項;甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2013年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。該轉(zhuǎn)讓不存在處置費用。
甲公司上述辦公用房系2007年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2012年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。
2012年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：
借：管理費用480
貸：累計折舊480
(3)2012年1月2日從證券交易市場購入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1000萬元，債券期限為2年，票面年利率1.5%，實際利率為7.03%。同時購得發(fā)行方派發(fā)的200萬份認(rèn)股權(quán)證(屬于衍生金融工具).行權(quán)日為該債券到期日，甲公司合計支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，權(quán)證交易價200萬元，2012年12月31日該權(quán)證公允價值為210萬元。甲公司預(yù)計將債券和權(quán)證都持有至到期兌付和行權(quán)，會計處理時將支付的款項全部記入“持有至到期投資”。年末甲公司對該項投資未進行任何處理。
(4)2012年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定自2012年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2012年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。 上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：固定資產(chǎn)清理5600
累計折舊1400
貸：固定資產(chǎn)7000
借：銀行存款6500
貸：固定資產(chǎn)清理5600
遞延收益900
借：管理費用330
遞延收益150
貸：銀行存款480
(5)2012年12月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消了原授予本公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)且尚未離職的本公司管理人員520萬元。 甲公司該股權(quán)激勵計劃是2010年1月1日向本公司50名管理人員每人授予的10000份股票期權(quán)，規(guī)定服務(wù)滿3年同時達(dá)到相應(yīng)業(yè)績條件，即可以市價的50%獲得相應(yīng)本公司股票。截至2011年12月31日，甲公司已經(jīng)根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價值11元和對可行權(quán)情況的估計累計確認(rèn)了345萬元的成本費用和資本公積，截至2012年12月31日上述50名管理人員尚有46名在甲公司任職。 針對上述股份支付的取消，甲公司的會計處理為：
借：管理費用520
貸：銀行存款520
(6)甲公司于2009年初接受-項政府補貼200萬元，要求用于治理當(dāng)?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建了專門設(shè)施并于2009年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施入賬價值為320萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2012年末甲公司出售了該專門設(shè)施，取得價款150萬元。 甲公司2012年對該事項的處理是：
借：固定資產(chǎn)清理128
累計折舊192
貸：固定資產(chǎn)320
借：銀行存款150
貸：固定資產(chǎn)清理128
營業(yè)外收入22
借：遞延收益40
貸：營業(yè)外收入40
(7)甲公司其他有關(guān)資料如下。
�、俨豢紤]增值稅以外的其他相關(guān)稅費的影響。
�、诟黜椊灰拙哂兄匾�。
要求：根據(jù)資料(1)～(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并說明有關(guān)會計差錯如何進行更正處理。(答案中的金額單位用“萬元”表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析
答案解析:
資料(1)，甲公司的會計處理不正確。雖然名義上甲公司將5%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，但實質(zhì)上B公司并沒有擁有對應(yīng)的表決權(quán)，B公司也并不享有對應(yīng)的利潤分配權(quán)。即甲公司保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給B公司的義務(wù)。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，實質(zhì)上該金融資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的前提條件。甲公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該5%股權(quán)的處置損益。
更正處理：甲公司應(yīng)恢復(fù)5%股權(quán)的賬面價值，沖減確認(rèn)的投資收益金額，將收到的款項作為預(yù)收賬款處理。
資料(2)，甲公司的會計處理不正確。該房產(chǎn)于2012年9月30日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時即停止計提折舊，同時調(diào)整預(yù)計凈殘值至5200萬元，所以2012年的折舊費用=(9800-200)/20x(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值=9800-480×5.5=7160(萬元)，大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值5200萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備1960(7160-5200)萬元。
更正分錄為：
借：累計折舊120
貸：管理費用120
借：資產(chǎn)減值損失1960
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1960
資料(3)，甲公司的會計處理不正確。因為持有至到期投資是非衍生金融資產(chǎn)，認(rèn)股權(quán)證屬于衍生金融工具，所以認(rèn)股權(quán)證不得分類為持有至到期投資。 更正衍生工具分類差錯：
借：交易性金融資產(chǎn)200
貸：持有至到期投資200
2012年末確認(rèn)債券的攤余價值和確認(rèn)認(rèn)股權(quán)證公允價值變動
借：應(yīng)收利息(1000×1.5%)15 持有至到期投資-利息調(diào)整48.27
貸：投資收益(900×7.03%)63.27
借：交易性金融資產(chǎn)10
貸：公允價值變動損益(210-200)10
資料(4)，甲公司的會計處理不正確。售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達(dá)成的，售后租回資產(chǎn)售價與賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。
更正分錄為：
借：遞延收益900
貸：營業(yè)外收入900
借：管理費用150
貸：遞延收益150
資料(5)，甲公司的會計處理不正確。股份支付的取消應(yīng)作為加速可行權(quán)處理，授予權(quán)益工具的股份支付加速可行權(quán)應(yīng)作為權(quán)益回購，結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的計入當(dāng)期損益。
更正分錄為：
借：管理費用(11×46×3/3×1-345)161
貸：資本公積-其他資本公積161
借：資本公積(345+161)506
貸：管理費用506
資料(6)，甲公司的會計處理不正確。甲公司2012年末處置固定資產(chǎn)時。因接受政府補助而確認(rèn)的遞延收益尚未攤銷的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)出。
更正分錄為：
借：遞延收益(200×2/5)80
貸：營業(yè)外收入80
