試卷說明：本卷共分3大題26小題，作答時間180分鐘，總分100分，60分及格。
一、單項選擇題、本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有-個正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1AS公司2012年期初與AM公司簽訂-項資產(chǎn)置換協(xié)議，按照協(xié)議約定，AS公司換出-批成本為120萬元的庫存商品和-項按照公允價值計量的投資性房地產(chǎn)(賬面價值為100萬元)，以取得AM公司-臺大型生產(chǎn)設備。置換日該批商品市價為200萬元，投資性房地產(chǎn)公允價值為150萬元，AM公司設備當日的公允價值為300萬元。AS公司另收到AM公司支付的銀行存款33萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，AS公司與AM公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素，則下列說法不正確的是( )。
A.AS公司應以換出資產(chǎn)公允價值為基礎確認換入資產(chǎn)的入賬價值
B.AS公司換入的大型設備的入賬價值為300萬元
C.AS公司該項交換中收取的不含稅補價的金額為33萬元
D.AS公司因該項置換確認的對營業(yè)利潤的影響為130萬元
參考答案: C
答案解析:
AS公司換入的大型設備的入賬價值=200+200×17%+150-300×17%-33=300(萬元);不含稅補價=(200+150)-300=50(萬元);該置換對AS公司營業(yè)利潤的影響=(200-120)+(150-100)=130(萬元)。
2、A、B公司均為甲集團內(nèi)的兩個子公司，2×13年5月1日.A公司按照面值發(fā)行-般公司債券5000萬元取得B公司30%的股權，能夠?qū)公司施加重大影響。為發(fā)行該債券支付手續(xù)費20萬元，同時為取得該投資支付評估費、審計費以及法律咨詢費共計50萬元。當日B公司所有者權益的賬面價值為14000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素，則A公司取得該投資的入賬價值為( )。
A.5000萬元
B.4200萬元
C.5400萬元
D.4980萬元
參考答案: C
答案解析:
A公司取得B公司投資的初始投資成本=5000(萬元)，應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=18000×30%=5400(萬元)，初始投資成本小于應享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，需要調(diào)整初始投資成本。因此該長期股權投資的入賬價值=5000+(5400-5000)=5400(萬元)。
3 下列關于反向購買相關處理的說法中正確的是( )。
A.反向購買是發(fā)生在處于同-集團內(nèi)兩個企業(yè)間的換股合并行為
B.反向購買中企業(yè)合并成本以法律上子公司虛擬發(fā)行股票的數(shù)量和市價計算
C.發(fā)生反向購買當期每股收益分母等于法律上母公司自當期期初到期末發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)
D.反向購買中不產(chǎn)生新的商譽
參考答案: B
答案解析:
選項A.反向購買發(fā)生在非同-控制下的企業(yè)之間;選項C，發(fā)生反向購買當期其每股收益分母是：(1)自當期期初至購買日發(fā)行在外普通股股數(shù)應假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股;選項D.反向購買會產(chǎn)生新的商譽。
42013年，東明公司發(fā)生以下現(xiàn)金流量：
(1)取得子公司A，支付價款5000萬元。其中A公司所持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為500萬元;
(2)取得聯(lián)營企業(yè)B，支付價款2000萬元，其中B公司所持現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為200萬元;
(3)出售子公司C取得價款8000萬元，出售時C公司持有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物1500萬元;
(4)向其子公司D銷售商品取得價款1500萬元，該商品至年末尚未對外出售;
(5)其子公司E出售2011年購入的可供出售金融資產(chǎn)取得價款500萬元，該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為350萬元。假定不考慮其他因素，則東明公司編制合并報表時，下列計算正確的是( )。
A.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流人為7000萬元
B.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出為6300萬元
C.籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量1800萬元
D.經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流人1500萬元
參考答案: A
答案解析:
選項A，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流人=8000-1500+500=7000(萬元);選項B，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出=5000-500+2000=6500(萬元);選項C，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=0;選項D，事項(4)為母子公司之間的內(nèi)部交易，且該商品未對外出售，從整體考慮，對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0。
5、2×13年年末，由于國際形勢變化，甲公司(境內(nèi)以人民幣為記賬本位幣的企業(yè))對-架賬面價值為26600萬元人民幣的飛機進行減值測試。該飛機取得的現(xiàn)金流入、流出以美元計量。甲公司適用的折現(xiàn)率為5%。預計上述飛機未來5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為800萬美元、900萬美元、750萬美元、750萬美元、800萬美元。2×13年末美元匯率為1美元=6.65元人民幣，甲公司預測以后各年末匯率為：第-年末，1美元=6.60元人民幣;第二年末，1美元=6.63元人民幣;第三年末，1美元=6.65元人民幣;第四年末，1美元=6.63元人民幣;第五年末，1美元=6.60元人民幣。甲公司該飛機在2×13年末的市場銷售價格為3800萬美元，如果處置的話，預計將發(fā)生清理費用20萬美元。已知：(P/F，5%，1)=0.9524、(P/F，5%，2)=0.9070、(P/F，5%，3)=0.8638、(P/F，5%，4)=0.8227、(P/F，5%，5)=0.7835。假定不考慮其他因素，則甲公司應對該飛機計提的減值金額為( )。
A.3524.78萬元人民幣
B.1463萬元人民幣
C.3622.89萬元人民幣
D.530.04萬美元
參考答案: B
答案解析:
甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內(nèi)企業(yè)。計提減值應該以人民幣反映。預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835=3469.90(萬美元);公允價值減去處置費用后的凈額=3800-20=3780(萬美元);前者小于后者，所以該飛機的可收回金額=3780(萬美元)，發(fā)生的減值金額=26600-3780×6.65=1463(萬元人民幣)。
6泰豐公司是-家家電生產(chǎn)企業(yè)。2×13年11月30日，向A公司銷售-批豆?jié){機5000臺。售價為200萬元，成本為120萬元。該豆?jié){機已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。雙方約定，A公司有權在收到商品后6個月內(nèi)無條件退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗，泰豐公司確定該豆?jié){機的預計退貨率為15%，到年末，A公司實際退貨100臺。假定不考慮其他因素，則泰豐公司下列處理中正確的是( )。
A.實現(xiàn)銷售的當月末確認收入200萬元
B.實現(xiàn)銷售的當月末結(jié)轉(zhuǎn)成本150萬元
C.當期確認預計負債10.4萬元
D.未確認收入也沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本
參考答案: C
答案解析:
泰豐公司能夠預計該豆?jié){機的預計退貨率，應于發(fā)出商品時確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，在銷售實現(xiàn)的當月末按照預計退貨情況，沖減收入、成本，同時確認預計負債。銷售當月月末應確認的收人=200—200×15%=170(萬元)，應結(jié)轉(zhuǎn)的成本=120—120×15%=102(萬元)，當期應確認的預計負債=(200—120)×(15%-100/5000)=10.4(萬元).
7下列說法中不正確的是( )。
A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的應當確認為預計負債
B.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照產(chǎn)品銷售收入計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認預計負債
C.預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者
D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同若存在標的資產(chǎn)的，應按照履行合同損失與支付違約金損失之間較低者確認預計負債，待相應的產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本
參考答案: B
答案解析:
甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內(nèi)企業(yè)。計提減值應該以人民幣反映。預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835=3469.90(萬美元);公允價值減去處置費用后的凈額=3800-20=3780(萬美元);前者小于后者，所以該飛機的可收回金額=3780(萬美元)，發(fā)生的減值金額=26600-3780×6.65=1463(萬元人民幣)。
8天馬集團為延長生產(chǎn)設備的使用壽命、提高設備性能，2013年3月31日，對-項已使用3年、原值為600萬元、賬面價值為420萬元的設備進行改良。該固定資產(chǎn)的原使用壽命為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為0。改良過程中替換-部分原值為80萬元的舊部件，同時領用原材料50萬元，發(fā)生人工費用60萬元。2013年6月30日改造完成。完工后預計剩余使用壽命為10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0，則天馬集團該設備2013年應該計提的折舊金額為( )。
A.60萬元
B.106萬元
C.62.4萬元
D.47.4萬元
參考答案: C
答案解析:
2013年改良前計提的折舊=600/10/12×3=15(萬元)
改良后的入賬價值=420-420×80/600+50+60=474(萬元)
改良完成后計提的折舊=474×2/10×6/12=47.4(萬元)
2013年計提的折舊總額=15+47.4=62.4(萬元)
9甲公司為中外合營企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務，按年計算匯兌差額。20×2年初應收賬款外幣余額為200萬美元，銀行存款外幣余額為150萬美元;3月1日，從境外市場購人-批原材料，支付款項100萬美元;6月1日，甲公司將-批產(chǎn)品銷往國際市場，取得銷售收人250萬美元，款項尚未收到;9月1日，收到期初應收賬款200萬美元.并存入銀行美元賬戶。已知：20×1年12月31日，1美元=6.82元人民幣;20×2年3月1日，1美元=6.84元人民幣;6月1日，1美元=6.79元人民幣;9月1日，1美元=6.81元人民幣;12月31日，1美元=6.85元人民幣。則甲公司因上述業(yè)務中應收賬款和銀行存款的期末調(diào)整對營業(yè)利潤的影響金額為( )。
A.18.5萬元
B.22.5萬元
C.24.5萬元
D.26.5萬元
參考答案: D
答案解析:
應收賬款期末匯兌差額=(200+250-200)×6.85-(200×6.82+250×6.79-200×6.82)=15(萬元)(匯兌收益);銀行存款期末匯兌差額=(150-100+200)×6.85-(150×6.82-100X6.84+200×6.81)=11.5(萬元)(匯兌收益)。因此對營業(yè)利潤的影響金額=15+11.5=26.5(萬元)。
10甲公司2013年1月1日購入當日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為( )。
A.948.46萬元
B.75.88萬元
C.981.49萬元
D.77.15萬元
參考答案: A
答案解析:
選項B，企業(yè)存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為-項資產(chǎn);選項C，如果發(fā)生金額是-個連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確認，預計負債的金額=(10+20/2=15(萬元);選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。
11甲公司自行建造的-項投資性房地產(chǎn)于2013年3月31日完工，建造期間累計發(fā)生支出14400萬元，其中2013年支出的金額為900萬元。該投資性房地產(chǎn)開始建造即由董事會作出書面決議決定對外出租，2013年完工后即刻與乙公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定于2013年4月1日起將其出租給乙公司，租賃期為3年，租金按季度收取，每季度金額為180萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，該房地產(chǎn)預計使用壽命為60年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2013年末，該投資性房地產(chǎn)可收回金額為14200萬元。則甲公司2013年由于該項投資性房地產(chǎn)對損益的影響金額為( )。
A.-20萬元
B.200萬元
C.340萬元
D.360萬元
參考答案: C
答案解析:
投資性房地產(chǎn)入賬價值為14400萬元，當年計提折舊金額=14400/60/12×9=180(萬元)，期末賬面價值=14400-180=14220(萬元)，大于可收回金額14200萬元，應計提減值準備20萬元;當年租金收入=180×3=540(萬元);因此甲公司2013年由于該項投資性房地產(chǎn)對損益的影響金額=540-180-20=340(萬元)。
12甲公司2013年初庫存A產(chǎn)品數(shù)量共計800萬件，賬面余額為1200萬元，存貨跌價準備余額為0，甲公司按照先進先出法核算發(fā)出產(chǎn)品成本。2月1日A產(chǎn)品完工人庫300萬件，入賬價值為480萬元;6月1日對外銷售A產(chǎn)品1000萬件。期末A產(chǎn)品的市場售價為1.5元/件，預計銷售費用為0.2元/件。假設該批產(chǎn)品未簽訂銷售合同，則期末A產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備為( )。
A.10萬元
B.30萬元
C.50萬元
D.70萬元
參考答案: B
答案解析:
甲公司期末A產(chǎn)品的成本=1200+480-(1200+480/300×200)=160(萬元)，期末A產(chǎn)品數(shù)量=800+300—1000=100(萬件)，可變現(xiàn)凈值=100×(1.5-0.2)=130(萬元)，由于期初存貨跌價準備余額為0，因此本期應計提的存貨跌價準備=160-130=30(萬元)。
二、多項選擇題、本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13甲公司以人民幣為記賬本位幣，20×3年取得境外經(jīng)營的乙公司80%的股權，能夠?qū)σ夜矩攧蘸蜕a(chǎn)經(jīng)營實施控制。乙公司以美元為記賬本位幣。7月1日，甲公司以長期應收款的形式向乙公司投入2200萬美元，該筆應收款項并無明確的回收計劃。20×3年年末甲公司將乙公司外幣報表折算為人民幣時產(chǎn)生外幣報表折算差額200萬元。已知即期匯率：20×3年7月1日，1美元=6.81元人民幣;12月31日，1美元=6.82元人民幣。假定不考慮其他因素，則下列關于合并報表的處理中，表述正確的有( )。
A.合并報表應將長期應收款的匯兌差額22萬元轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額
B.長期應收款的匯兌差額對合并利潤表最終影響金額為0
C.外幣報表折算差額列示金額為178萬元
D.少數(shù)股東權益應分攤的外幣報表折算差額為40萬元
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項c，外幣報表折算差額應列示的金額=200+22-200×20%=182(萬元)。
14M公司2013年發(fā)生如下業(yè)務：(1)期初處置上年取得的交易性金融資產(chǎn)收到價款100萬元，該交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本為80萬元，持有期間公允價值變動增加20萬元;(2)以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末公允價值上升20萬元;(3)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值下跌100萬元，且認定其為暫時性下跌;(4)固定資產(chǎn)本期計提減值損失15萬元;(5)取得同-集團80%的股權，付出對價的賬面價值小于應享有被合并方所有者權益賬面價值份額30萬元。不考慮其他因素影響，則對于上述業(yè)務的處理，下列說法不正確的有( )。
A.對資本公積的影響為-70萬元
B.應確認其他綜合收益17.5萬元
C.對當期損益的影響為-305萬元
D.對所有者權益總額的影響為-55萬元
參考答案: B,C,D
答案解析:
對資本公積的影響金額=-100+30=-70(萬元);應確認的其他綜合收益=-100(萬元)，上述業(yè)務影響當期損益的金額=(100-80-20)+20-15=5(萬元);損益科目期末會結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤，影響所有者權益金額，因此對所有者權益總額的影響金額=5+30-100=-65(萬元)。
15 下列關于稀釋每股收益的說法中正確的有( ) 。
A.企業(yè)存在的可轉(zhuǎn)換公司債券的增量股每股收益-定不為0
B.企業(yè)發(fā)行行權價格小于市場價格的認股權證對虧損企業(yè)具有反稀釋性
C.企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格低于當期普通股市場平均價格時對虧損企業(yè)具有稀釋性
D.企業(yè)存在多項稀釋性潛在普通股時需單獨考慮各自的稀釋性
參考答案: B,C,D
答案解析:
選項A，如果該可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費用全部可以資本化，則影響凈利潤的金額為0。此時增量股每股收益金額為0。
16 下列說法中，正確的有( ) 。
A.當資產(chǎn)的計稅基礎小于賬面價值時需要確認遞延所得稅資產(chǎn)
B.因集團內(nèi)部債權債務往來在個別報表中形成的遞延所得稅在合并報表中應該抵消
C.期末因稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應計入所得稅費用
D.直接計入所有者權益的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債不影響所得稅費用
參考答案: B,D
答案解析:
選項A，-般情況下資產(chǎn)的計稅基礎小于賬面價值時產(chǎn)生應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債;選項C，期末因稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整-般情況下應計入所得稅費用，但與直接計人所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債計人所有者權益。
17 企業(yè)以回購的公司普通股股票進行股權激勵，則下列說法中正確的有( ) 。
A.回購公司普通股應沖減股本金額
B.在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認相應的資本公積金額
C.在等待期按照期權在每個資產(chǎn)負債表日的公允價值計算應確認的成本費用
D.行權日應轉(zhuǎn)銷庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按差額計入資本公積(股本溢價)
參考答案: B,D
答案解析:
選項A，回購公司股票時應按照支付價款記人“庫存股”科目;選項C，回購股票進行股權激勵屬于以權益結(jié)算的股份支付，應按照授予日該期權的公允價值確認成本費用。
1820×3年初A公司取得B公司100%的股權，支付款項1350萬元，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1200萬元，當年B公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈利潤為150萬元.2014年1月1日A公司出售了B公司10%的股權，出售價款為180萬元，2014年B公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算的凈利潤為225萬元。2015年1月1日A公司出售了B公司50%的股權，不再對B公司具有控制權，出售價款為1200萬元，剩余股權的公允價值為960萬元，假設有證據(jù)表明兩次股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于-攬子交易，則下列相關處理的表述中正確的有( )。
A.合并報表中應將這兩次交易作為-項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理
B.2015年處置股權的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益金額為637.5萬元
C.在喪失控制權前2014年處置股權時，處置價款與處置投資對應的享有B公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并報表中應確認為當期損益
D.合并報表中應將這兩次交易分別單獨進行確認和處理
參考答案: C,D
答案解析:
選項A，附追索權的票據(jù)貼現(xiàn)相當于以票據(jù)為質(zhì)押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據(jù)載明金額時有權要求出售方支付款項，不能終止確認;選項B，采用質(zhì)押式回購交易出售債券，即將來會以-定的價格回購該債券。其風險并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認。
19甲公司為上市公司，2012年投資業(yè)務如下：(1)甲公司取得乙公司80%的股權，乙公司名下存在-個全資子公司M公司，甲公司未直接取得M公司股權;(2)甲公司取得丙公司50%的股權，丙公司另外50%的股權被N公司持有;(3)甲公司主要投資者楊某的弟弟取得丁公司40%的股權。則下列屬于關聯(lián)方的有( )。
A.甲公司與M公司
B.甲公司與N公司
C.甲公司與丙公司
D.甲公司與丁公司
參考答案: A,C,D
答案解析:
選項B，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間、通常不構(gòu)成關聯(lián)方關系。
20AS公司為上市公司，2013年1月1日取得MN公司發(fā)行在外的債券1000萬份，支付購買價款1180萬元，另支付相關稅費20萬元。該債券的面值為1元/份，票面利率為10%，為MN公司2012年初發(fā)行，期限為5年，每年1月5日支付上年度利息。AS公司取得該項債券后作為可供出售金融資產(chǎn)核算，1月5日收到債券利息100萬元。假定該債券實際利率為7%，期末公允價值為1100萬元。則下列會計處理正確的有( )。
A.支付的相關稅費20萬元應計入可供出售金融資產(chǎn)入賬價值
B.該項可供出售金融資產(chǎn)入賬價值為1200萬元
C.該項可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值變動金額為23萬元
D.該項可供出售金融資產(chǎn)對2013年損益的影響金額為197萬元
參考答案: A,C
答案解析:
該項可供出售金融資產(chǎn)入賬價值=1180—1000×10%(購買價款中包含的已到期但尚未支付的利息)+20=1100(萬元)，即期初攤余成本;期末攤余成本=1100+1100×7%-1000×10%=1077(萬元)，與期末公允價值1100萬元比較，應確認公允價值變動金額為23萬元;本期確認實際利息=1100×7%=77(萬元)，因此影響當期損益的金額為77萬元。
21 下列關于收入的確認說法正確的有( )。
A.宣傳媒介的收費應于相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認為收入
B.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認為收入
C.屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，應在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入
D.長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，通常應在收到價款時確認為收入
參考答案: B,D
答案解析:
選項A，回購公司股票時應按照支付價款記人“庫存股”科目;選項C，回購股票進行股權激勵屬于以權益結(jié)算的股份支付，應按照授予日該期權的公允價值確認成本費用。
22、2013年初，甲公司由于上年銷售市場低迷，預計可于年初償還的乙公司購貨款200萬元無法按時清償，因此與乙公司進行債務重組。債務重組協(xié)議約定，甲公司以-項賬面價值為150萬元的專利技術與5萬元現(xiàn)金抵償該項貨款。乙公司2012年末預計甲公司償還貨款存在-定困難，已計提25萬元壞賬準備。甲公司專利權在債務重組日的公允價值為180萬元，乙公司取得之后作為無形資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的有( )。
A.甲公司應確認的債務重組利得為20萬元
B.該項債務重組業(yè)務對甲公司損益的影響金額為45萬元
C.乙公司應按照180萬元確認取得無形資產(chǎn)的入賬價值
D.乙公司應確認的債務重組損失為10萬元
參考答案: B,C
答案解析:
選項A，甲公司應確認的債務重組利得=200-(180+5)=15(萬元);選項D，乙公司已計提了壞賬準備，應將受讓資產(chǎn)公允價值(185萬元)與債權賬面余額(200萬元)的差額先沖減已計提的減值準備(25萬元)，沖減后仍有損失的才能確認債務重組損失。
三、綜合題、本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23、A公司2013年的財務報表于2014年4月30日批準對外報出，所得稅匯算清繳也于當日完成，2014年1月1日至4月30日期間注冊會計師對A公司的報表進行審計時發(fā)現(xiàn)以下問題。
(1)2013年10月15日.與甲公司簽訂-項設備安裝合同。合同規(guī)定，該設備安裝期限為4個月，合同總價款為180萬元。合同簽訂日預收價款50萬元，至12月31日，已實際發(fā)生安裝費用80萬元(均為安裝人員工資)，預計還將發(fā)生安裝費用50萬元。假定該合同的結(jié)果不能可靠估計。A公司按照80萬元確認了收人。
(2)2013年8月31日.A公司與乙公司簽訂了-項質(zhì)押式回購協(xié)議，協(xié)議約定，A公司以500萬元的價格將-項可供出售權益工具出售給乙公司，于5個月后以550萬元的價格購回該可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始投資成本為300萬元，持有期間發(fā)生公允價值變動收益50萬元。A公司終止確認了該可供出售金融資產(chǎn)，確認投資收益200萬元，經(jīng)查年末此金融資產(chǎn)公允價值為400萬元。
(3)2013年11月1日，丙公司以A公司生產(chǎn)的某項產(chǎn)品侵犯了其專利權為由，對其提起訴訟，要求賠償損失100萬元。A公司經(jīng)核實后認為很可能承擔該義務，但是A公司認定該侵權行為的發(fā)生與第三方M公司有關，因此對M公司提出賠償要求，并基本確定可以從M公司取得賠償80萬元。至年末該訴訟尚未判決。A公司進行如下賬務處理：
借記營業(yè)外支出100萬元，貸記預計負債100萬元，同時確認了相應的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。按照稅法規(guī)定，該項訴訟的損失和賠償在實際發(fā)生時允許納人應納稅所得額。資產(chǎn)負債表報出之前尚未進行終審判決。
(4)6月30日，A公司從美國二級市場上按照市價購入丁公司發(fā)行的股票500萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該股票的市場價格為2美元/股，當日即期匯率為1美元-6.65元人民幣。A公司另支付手續(xù)費10美元。至年末，該股票的市場價格為2.8美元/股，年末的即期匯率為1美元=6.50元人民幣。A公司年末確認了資本公積2535萬元人民幣，同時借記“財務費用”151.5萬元人民幣。
A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司2013年實現(xiàn)的利潤總額為5000萬元。上述事項中除特殊說明外，稅法規(guī)定與會計處理均-致。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至資料(4)，逐項判斷各項處理是否正確，并說明理由，如不正確，做出更正分錄。
(2)計算經(jīng)過更正處理后，A公司實際應交所得稅的金額，并計算上述調(diào)整除所得稅調(diào)整外對資產(chǎn)的影響金額。(不考慮未分配利潤的結(jié)轉(zhuǎn)分錄)。參考答案: 請參考解析
答案解析:
(1)①A公司的會計處理不正確，對于合同結(jié)果不能可靠估計的，應該按照預計能夠得到的補償金額確認收入。更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務收入30
貸：應收賬款30
借：應交稅費-應交所得稅(30×25%)7.5
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用7.5
�、贏公司的會計處理不正確。采用質(zhì)押式回購方式出售金融資產(chǎn).將來以固定價格購回該資產(chǎn)，不能終止確認金融資產(chǎn)。相關的更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整財務費用40可供出售金融資產(chǎn)-成本300-公允價值變動50以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益150
貸：其他應付款(500+40)540
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益50
貸：資本公積50
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動50
貸：資本公積50
借：資本公積(100×25%)25
貸：遞延所得稅負債25
借：應交稅費-應交所得稅[(40+150+50)×25%]60
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用60
�、跘公司的會計處理不正確。A公司應該按照很可能賠償?shù)慕痤~確認預計負債，對于基本確定可以收回的補償應該確認為其他應收款。
借：其他應收款80
貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營業(yè)外支出80
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用20
貸：遞延所得稅資產(chǎn)20
④A公司的會計處理不正確。對于外幣可供出售非貨幣性項目，其匯率變動金額應計入所有者權益，即計人資本公積。相應的更正分錄為：
借：資本公積151.5
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整財務費用151.5
借：遞延所得稅負債(151.5×25%)37.88
貸：資本公積37.88
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用37.88
貸：應交稅費-應交所得稅37.88
(2)調(diào)整后的利潤總額=5000-30-40-150-50+80+151.5=4961.5(萬元)其中，事項3產(chǎn)生的營業(yè)外支出實際發(fā)生前不允許稅前扣除。應交所得稅=(4961.5+100-80)×25%=1245.38(萬元)對資產(chǎn)項目的影響=-30+300+50+50+80-20=430(萬元)
24甲公司2012年發(fā)生的部分交易或事項如下。
(1)甲公司可以自主從事進出口業(yè)務，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口-批商品，該商品的總價款為5000萬元，甲公司因該代理業(yè)務取得傭金20萬元。甲公司于年末完成該業(yè)務，并收到傭金。
(2)甲公司向丁公司出租其商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。2012年。丁公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。
(3)2012年12月1日.對外出售-批服裝，該服裝的成本為2000萬元，出售價格為3500萬元，價款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣。甲公司對該應收賬款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到該價款。
(4)甲公司除實體店銷售外，還有-條網(wǎng)上銷售渠道，主要銷售其生產(chǎn)的服裝或代銷其他廠家商品。甲公司本年對于-批秋冬女裙采用兩種網(wǎng)上銷售模式，即單套銷售或以團購方式銷售。該裙裝的單套售價為299元/套，團購價為199元/套。甲公司本年通過網(wǎng)上銷售渠道，全年共銷售上述女裙40萬套。其中，以團購方式銷售35萬套。按照約定，網(wǎng)上銷售每套服裝需向第三方網(wǎng)絡交易平臺支付1元的手續(xù)費。每套成本為150元。價款已經(jīng)全部收到。 假定不考慮增值稅等因素。 要求：根據(jù)上述業(yè)務編制相關的會計分錄。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析
答案解析:
(1)對于代理進出口業(yè)務，應該按照收取的傭金確認收入，相關分錄為：
借：銀行存款20
貸：其他業(yè)務收入20
(2)對外出租商標使用權時，應確認的使用費=100×10%=10(萬元)。相關分錄為：
借：銀行存款10
貸：其他業(yè)務收入10
(3)附有商業(yè)折扣的銷售，應該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入。相關分錄為：
借：應收賬款3150
貸：主營業(yè)務收入3150
借：主營業(yè)務成本2000
貸：庫存商品2000
借：銀行存款3118.5
財務費用31.5
貸：應收賬款3150
(4)團購業(yè)務取得的總價款=35×199—35×1=6930(萬元)，采用市場價格銷售收取的總價款=(40—35)×299-(40—35)×1=1490(萬元)，支付給第三方網(wǎng)絡交易平臺的價款=40×1=40(萬元)。相關分錄為：
借：銀行存款(6930+1490)8420銷售費用40
貸：主營業(yè)務收入8460
借：主營業(yè)務成本6000
貸：庫存商品6000
25 S公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%。20X4年S公司發(fā)生以下業(yè)務。
(1)經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意S公司-筆將于20×4年4月1日到期的借款展期2年，按照原借款合同規(guī)定，S公司無權自主對該借款展期。(此業(yè)務發(fā)生在20×3年資產(chǎn)負債表日后期間)
(2)銷售商品-批，賬面價值300萬元，已經(jīng)計提跌價準備50萬元，售價480萬元，貨款已收訖。
(3)動工興建-座廠房，當日用銀行存款購入工程物資150萬元，增值稅25.5萬元，當天領用50%，至年末此廠房尚在建設中。
(4)與C公司簽訂委托代銷合同，合同約定：由c公司為S公司代銷Q產(chǎn)品-批，該批產(chǎn)品售價為600萬元，成本為400萬元，未計提跌價準備;C公司按照售價的5%收取代銷手續(xù)費，未銷售出去的Q產(chǎn)品，C公司可以退回給S公司。至當年年末C公司共銷售其中的60%，并已向S公司開具代銷清單。
(5)S公司出售其所持有的子公司D公司的全部60%的股份，取得銀行存款6000萬元存入銀行。出售時D公司持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為1500萬元。S公司持有的D公司股權的賬面價值為5200萬元。
(6)年末以融資租賃方式租入機器設備-臺，租期10年，每年支付租金500萬元，設備現(xiàn)銷的市場價格為3355.05萬元。(本資料不考慮增值稅)[(P/A，8%，10)=6.7101]
(7)管理層用自產(chǎn)產(chǎn)品-批為管理人員發(fā)放福利，該批產(chǎn)品賬面價值為]00萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值為150萬元。
(8)S公司當年發(fā)生辦公費30萬元、差旅費120萬元、業(yè)務招待費用300萬元，全部以銀行存款支付;另支付建造廠房專門借款利息費用18萬元;專門借款閑置部分存入銀行取得利息收入5萬元，款項尚未收到。
(9)其他資料：假設S公司當年只有上述業(yè)務，不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)上述資料(2)～(8)，做出相關會計分錄并計算S公司20×4年度凈利潤。
(2)根據(jù)資料(1)說明相關借款在S公司20×3年資產(chǎn)負債表中的列報原則;根據(jù)資料(4)計算委托代銷商品在S公司20×4年年末資產(chǎn)負債表中的列報金額;根據(jù)資料(6)說明長期應付款在S公司20×4年度資產(chǎn)負債表中的列報原則。
(3)根據(jù)資料(1)，說明處置股權業(yè)務在合并現(xiàn)金流量表中應列示的項目和金額。參考答案: 請參考解析
答案解析:
(1)購買日為2×12年1月31日。理由：甲公司當日向乙公司派出董事，當日即控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。 甲公司合并乙公司產(chǎn)生的商譽=16×600-14400×60%=960(萬元)。相關會計分錄為：
借：長期股權投資9600
貸：股本600 資本公積股本溢價9000
借：管理費用40 資本公積-股本溢價200
貸：銀行存款240
(2)增資前乙公司實現(xiàn)凈利潤2800萬元，其他綜合收益增加140萬元，且均勻?qū)崿F(xiàn)。2×12年乙公司實現(xiàn)凈利潤=2800×11/(11+3)=2200(萬元);2×12年乙公司其他綜合收益=140X11/(11+3)=110(萬元)。相關的會計分錄為：
借：長期股權投資(2200X60%)1320
貸：投資收益1320
借：長期股權投資(110X60%)66
貸：資本公積66
(3)乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=14400+2800+140=17340(萬元)新取得40%股權成本與按新增股權比例計算的應享有乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額=7436-17340×40%=500(萬元)，應調(diào)減合并報表中資本公積500萬元。相關分錄為：
借：資本公積500
貸：長期股權投資500
(4)在不考慮商譽時，乙公司自購買日持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=17340+2500=19840(萬元)，小于可收回金額20000萬元，說明可辨認資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。 包含商譽時，乙公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)公允價值=17340+2500+960=20800(萬元);大于可收回金額20000萬元，因此資產(chǎn)組D發(fā)生了減值。減值金額=20800-20000=800(萬元)，小于商譽金額960萬元，全部為商譽的減值，即應確認的商譽減值=800(萬元)，相關的會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失800
貸：商譽減值準備800
26筑業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司(以下簡稱“筑業(yè)公司”)為-家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2013年末其財務經(jīng)理對當年發(fā)生的交易或事項進行復核時發(fā)現(xiàn)以下問題：
(1)1月1日，筑業(yè)公司將-項公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式計量，變更日該投資性房地產(chǎn)賬面價值為1200萬元，2013年末房地產(chǎn)公允價值為1500萬元。該項房地產(chǎn)為2011年12月31日取得，原價1000萬元，持有期間公允價值變動200萬元。變更之后按照年限平均法計提折舊.預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0。筑業(yè)公司對此變更作出如下處理：
2013年1月1日變更計量方法：
借：投資性房地產(chǎn)1000
盈余公積30
利潤分配-未分配利潤270
貸：投資性房地產(chǎn)-成本1000 -公允價值變動200
投資性房地產(chǎn)累計折舊100
2013年按照成本模式計量：
借：其他業(yè)務成本100
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊100
(2)為籌集資金，筑業(yè)公司1月1日發(fā)行了-項面值為2000萬元的-般公司債券，該債券每年年末支付利息，票面利率為12%，期限為3年，實際收到價款2200萬元，另支付發(fā)行費用10萬元。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為8%。筑業(yè)公司當年的處理為：
借：銀行存款2200
貸：應付債券-面值2000 -利息調(diào)整200
借：管理費用10
貸：銀行存款10
借：財務費用(2200×8%)176
應付債券-利息調(diào)整64
貸：應付利息240
(3)2013年11月，筑業(yè)公司在A市開發(fā)的-處住宅小區(qū)的業(yè)主代表以小區(qū)內(nèi)供熱以及供電設施頻發(fā)故障為由，將其告上法庭，要求支付共計30萬元的賠償金。筑業(yè)公司預計此項訴訟很可能敗訴。但是筑業(yè)公司認為這些設施的故障，因承擔該住宅小區(qū)建造業(yè)務M建筑工程公司建造過程中未使用合同約定型號規(guī)格的供熱與供電材料導致，因此向M公司提出補償要求。期末，筑業(yè)公司經(jīng)律師估計，基本確定能收到M公司的賠償金12萬元，因此按照自身承擔的部分確認18萬元的預計負債，會計處理如下：
借：營業(yè)外支出18
貸：預計負債18
其他資料：
(P/A，8%，3)=2.5771;(P/A，9%，3)=2.5313;(P/F，8%，3)=0.7938;(P/F，9%，3)=0.7722。假定不考慮其他因素。
要求：逐項判斷資料中各項處理是否正確，若不正確，請編制相應的更正分錄。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯收藏我要提問參考答案: 請參考解析
答案解析:
(1)會計處理不正確，投資性房地產(chǎn)不能由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。更正分錄：
借：投資性房地產(chǎn)-成本1000
-公允價值變動200
投資性房地產(chǎn)累計折舊100
貸：投資性房地產(chǎn)1000
利潤分配-未分配利潤270
盈余公積30
借：投資性房地產(chǎn)累計折舊100
貸：其他業(yè)務成本100
確認本年公允價值變動：
借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動300
貸：公允價值變動損益300
(2)會計處理不正確，存在發(fā)行費用的情況下，需要重新計算實際利率，且發(fā)行費用應計人債券初始計量金額。 債券的初始成本…2200102190(萬元)，根據(jù)插值法計算實際利率：
設實際利率為r，2190=2000×(P/F，r，3)+2000×12%×(P/A，r，3)
利率為8%時，等式右邊=2206.10(萬元)
利率為9%時，等式右邊=2151.91(萬元)
根據(jù)插值法：(r-8%)/(9%-8%)=(2190-2206.1)/(2151.91—2206.1) 解得，r=8.30%。
應確認財務費用=2190×8.30%=181.77(萬元)
更正分錄：
借：應付債券-利息調(diào)整10
貸：管理費用10
借：財務費用5.77
貸：應付債券-利息調(diào)整5.77
(3)會計處理不正確，預期從第三方獲得的補償在基本確定可以收到的時候應單獨確認為-項資產(chǎn)，不能做預計負債的抵減項。 更正分錄為：
借：其他應收款12
貸：預計負債12
【AnSwer】
(1)TheaccountingtreatmentiSnotcorrect.The fairva1uemodeofinveStmentpropertieScannotbe
changedtOcOStmode.ThecorrectionentrieSare：
Dr：InveStmentproperty—COSt1000 ——fairva1uechange 200
Accumu1ateddepreciationofinveStment property100
Cr：InveStmentproperty1000 ProfitdiStribution--UndiStributedprofit 270 Surp1uSreServeS30
Dr：Accumu1ateddepreciationofinveStmentproperty 100
C,r：OtherbuSineSScoSt100 Recognizecurrentyearfairva1uechange：
Dr：InveStmentproperty—fairva1uechange 300
Cr：Profitand1oSSoffairva1uechange300
(2)TheaccountingtreatmentiSnotcorrect.In thecaSeofiSSuancecOStexiStS，actua1intereSt rateneedStobereca1cu1atedandtheiSSuancecoSt Shou1dbeine1udedininitia1meaSurementamount ofbondS. Theinitia1cOStOfbondS-2200—10—2190 (tenthouSandYuan).Ca1cu1ateactua1intereSt rateaccordingtointerpo1ationmethod： ASSumeactua1intereStrateiSr，2190=2000× (P/F，r，3)+2000×12%×(P/A，r，3) WhenintereStrateiS8%，therightSideof equation=2206.10(tenthouSandYuan) WhenintereStrateiS9%，therightSideof equation=2151.91(tenthouSandYuan) Accordingtointerpo1ationmethod：(r-8%)/
(9%-8%)=(2190—2206.1)/(2151.91-2206.1)
Get：r=8.30%.
Financia1expenSethatShou1dberecognized= 2190×8.30%=181.77(tenthouSandYuan)
ThecorrectionentryiS：
Dr：BondSpayab1e--intereStadjuStment10
Cr：AdminiStrativeexpenSe10
Dr：Financia1expenSe5.77
Cr：BondSpayab1e--intereStadjuStment
5.77
(3)TheaccountingtreatmentiSnotcorrect.The compenSationwhichiSexpectedtobeobtained fromthirdpartycou1dberecognizedaSanaSSet whenitcou1dbebaSica11yrecognizedtobe received。andSha11notbethedeductionitemof proviSion.
ThecorrectionentryiS：
Dr：0theraccountreceivab1e12
Cr：ProviSion12
