第一節(jié)　會計(jì)要素

　　一、會計(jì)要素的確認(rèn)

　　會計(jì)工作就是圍繞著會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告展開的。

　　會計(jì)要素：

　　1.是對會計(jì)對象按照經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行的基本分類

　　2.是會計(jì)核算的具體化

　　3.是用于反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位

　　4.是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的基本組件

　　5.是設(shè)置賬戶的依據(jù)

　　依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)的會計(jì)對象共劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計(jì)要素。

　　資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會計(jì)要素，是資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)(時(shí)點(diǎn)數(shù))，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素;

　　收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計(jì)要素，是資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)(時(shí)期數(shù))，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)

　　1.資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　根據(jù)定義可知有以下三個(gè)特征：

　　第一：過去的交易或事項(xiàng)形成

　　預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。

　　第二：企業(yè)擁有或者控制的資源

　　資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制，臨時(shí)租用其他企業(yè)的物品，不能算作本企業(yè)的資產(chǎn);而租給別人的物品，雖已不在本企業(yè)，但本企業(yè)能夠控制，仍作為本企業(yè)的資產(chǎn)。

　　第三：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

　　資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如商品、機(jī)器設(shè)備，是企業(yè)的資產(chǎn)。

　　如果是不能繼續(xù)使用的變質(zhì)或毀損材料，已經(jīng)無法用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，在市場上也不能賣出價(jià)錢，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，就不能作為企業(yè)資產(chǎn)。

　　將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　二是該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　2.資產(chǎn)的分類

　　按流動性分為：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

　　流動資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)或一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨等。

　　非流動資產(chǎn)：是流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，其變現(xiàn)周期通常在一年以上，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。

　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

　　1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的;

　　2.使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。

　　固定資產(chǎn)一般包括：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。
　(二)負(fù)債

　　1.負(fù)債的定義

　　負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　特征：(一提到特征，就是定義的拆分)

　　第一：是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的

　　第二：負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。

　　第三：一種現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

　　現(xiàn)時(shí)義務(wù)≠未來義務(wù)=法定義務(wù)=推定義務(wù)

　　將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　一是該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。

　　二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　2.負(fù)債的分類

　　流動負(fù)債：如短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等;

　　非流動負(fù)債，如長期借款、應(yīng)付債券等。

　　(三)所有者權(quán)益

　　1.所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，所有者權(quán)益表明企業(yè)歸誰所有。是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

　　在企業(yè)清算時(shí)，資產(chǎn)要先清償債務(wù)，有剩余才會分配給投資者。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)****益后應(yīng)由所有者享有的部分，即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

　　所有者權(quán)益具有以下特征：

　　第一，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

　　第二，除非發(fā)生減資、清算或者分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者。

　　第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤分配。

　　所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤其他會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。

　　2.所有者權(quán)益的分類

　　所有者權(quán)益的形成來源

　　(1)所有者投入的資本

　　(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

　　(3)留存收益(盈余公積、未分配利潤)

　　所有者權(quán)益具體包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目(4個(gè)項(xiàng)目)。

　　(四)收入

　　1.收入的定義

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻摹�會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　日�；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。

　　例如，商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)等，均屬于企業(yè)的日常活動。

　　收入具有以下特征：

　　(1)收入是企業(yè)在日常活動中形成的。

　　明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日�；顒铀�形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。

　　收入→日�；顒�

　　利得→非日�；顒�

　　企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務(wù)收入;

　　企業(yè)的利得：接受捐贈、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。

　　(2)收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

　　(3)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。

　　收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　　一是收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

　　二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少;

　　三是經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠地計(jì)量。

　　2.收入的分類

　　收入按所從事的日常活動內(nèi)容不同�？煞譃殇N售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

　　按重要性要求，分為主營業(yè)務(wù)入、其他業(yè)務(wù)收入

　　主營業(yè)務(wù)收入：銷售商品、提供勞務(wù)

　　其他業(yè)務(wù)收入：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料
　(五)費(fèi)用

　　1.費(fèi)用的定義

　　費(fèi)用是指企業(yè)在日�；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(與收入定義結(jié)合起來學(xué)習(xí))

　　費(fèi)用具有以下特征：

　　(1)費(fèi)用是從企業(yè)的日�；顒又邪l(fā)生的。將費(fèi)用界定為日�；顒铀�形成的，是為了將其與損失相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日�；顒铀�形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。

　　費(fèi)用→日常活動

　　損失→非日�；顒�

　　(2)費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

　　(3)費(fèi)用導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的總流出與向所有者分配利潤無關(guān)。

　　除符合上述定義外，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

　　一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

　　二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加;

　　三是經(jīng)濟(jì)利益流出的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　2.費(fèi)用的分類

　　費(fèi)用按其與收入的配比關(guān)系，可分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。

　　營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本。

　　期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(六)利潤

　　1.利潤的定義

　　利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。(利潤表反映的具體內(nèi)容就是一期期間的經(jīng)營成果)

　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　2.利潤的分類

　　利潤按照構(gòu)成，可分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。
二、會計(jì)要素的計(jì)量

　　會計(jì)計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值

　　(一)歷史成本

　　歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其等價(jià)物。歷史成本計(jì)量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮隨后市場價(jià)格變動的影響。

　　歷史成本→不考慮以后市場價(jià)格變動的影響

　　在歷史成本計(jì)量下：

　　資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

　　負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　(二)重置成本

　　重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

　　重置成本是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本，它強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度，在實(shí)務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。

　　重置成本→適用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

　　(四)現(xiàn)值

　　現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮資金時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。

　　在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異。

　　(五)公允價(jià)值

　　公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　相對于歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量所提供的會計(jì)信息具有更高的相關(guān)性。

　　企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本;當(dāng)采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠地計(jì)量。
第二節(jié)　會計(jì)科目

　　一、會計(jì)科目的概念

　　會計(jì)要素是對會計(jì)對象的基本分類，而這六項(xiàng)會計(jì)要素仍顯得過于粗略，難以滿足各有關(guān)方面對會計(jì)信息的需要，我們必須對會計(jì)要素作進(jìn)一步分類，是對資金運(yùn)動第三層次的劃分。

　　會計(jì)科目是進(jìn)行會計(jì)記錄和提供會計(jì)信息的基礎(chǔ)：

　　(1)會計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

　　(2)會計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。

　　(3)會計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。

　　(4)會計(jì)科目編制會計(jì)報(bào)表提供了方便。

　　二、會計(jì)科目的分類

　　(一)按其歸屬的會計(jì)要素分類

　　企業(yè)會計(jì)科目按其所歸屬的會計(jì)要素不同，通�？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。

　　(二)按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

　　會計(jì)科目按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

　　總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是：

　　總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明�？偡诸惪颇考捌渌鶎倜骷�(xì)科目，共同反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既總括又詳細(xì)的情況。

　　三、會計(jì)科目的設(shè)置

　　總分類科目：國家統(tǒng)一會計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定的。

　　明細(xì)分類科目：各單位可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。

　　(一)會計(jì)科目的設(shè)置原則

　　1.合法性原則

　　在我國，總分類科目原則上由財(cái)政部統(tǒng)一制定，主要是為了保證會計(jì)信息可比性。企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不影響會計(jì)核算要求，以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計(jì)科目。

　　2.相關(guān)性原則

　　會計(jì)報(bào)表提供的信息相關(guān)。

　　3.實(shí)用性原則

　　實(shí)用性原則指所設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。

　　(二)常用會計(jì)科目

　　共六大類，是按企業(yè)會計(jì)科目按其所歸屬的會計(jì)要素不同進(jìn)行的分類。
　　第三節(jié)　賬戶

　　一、賬戶的概念

　　賬戶是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會計(jì)要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

　　賬戶的設(shè)置依據(jù)(名稱)：會計(jì)科目

　　賬戶具有一定格式與結(jié)構(gòu)。

　　二、賬戶的分類

　三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

　　(一)基本結(jié)構(gòu)

　　實(shí)際賬頁：

　　1.賬戶的名稱，即會計(jì)科目;

　　2.日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期和內(nèi)容;

　　3.憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù);

　　4.反映增加和減少的金額及其余額。

　　賬戶的基本結(jié)構(gòu)通�？梢院喕癁槎∽仲~戶(或T型賬戶)表示。

　　賬戶所記載的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計(jì)要素?cái)?shù)量上的變動，只有增加和減少兩種情況，因?yàn)橛脕碛涗浗?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶也相應(yīng)的劃分為兩個(gè)部分，以便分別登記會計(jì)要素的增加額和減少額，即賬戶通常分為左右兩方，一方記增加，另一方記減少。具體哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)。

　　(二)賬戶的4個(gè)金額要素

　　1.要素

　　本期增加發(fā)生額

　　本期減少發(fā)生額

　　期初余額

　　期末余額

　　2.等式

　　本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額

　　【補(bǔ)充】賬戶與會計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

　　賬戶與會計(jì)科目是既有聯(lián)系、又有區(qū)別的兩個(gè)不同概念。

　　(一)聯(lián)系

　　會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容(會計(jì)要素)的科學(xué)分類，兩者設(shè)置口徑一致、性質(zhì)相同。

　　1.依據(jù)與具體運(yùn)用：會計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶是會計(jì)科目的具體運(yùn)用。

　　2.誰決定誰：會計(jì)科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)。

　　3.分類：賬戶的分類和會計(jì)科目的分類內(nèi)容一致。

　　(二)區(qū)別

　　賬戶有自己的格式或結(jié)構(gòu)，可用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄反映某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果。

　　會計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)。

　　(三)實(shí)際工作中的區(qū)別

　　在實(shí)際工作中對于賬戶和會計(jì)科目這兩個(gè)概念，經(jīng)�？梢圆患訃�(yán)格區(qū)分地相互通用。