第一章　總論　

　　第一節(jié)　會(huì)計(jì)概述

　　會(huì)計(jì)有時(shí)被稱(chēng)為商業(yè)語(yǔ)言。學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)就像學(xué)習(xí)一門(mén)語(yǔ)言一樣，會(huì)遇到詞匯和語(yǔ)法，學(xué)起來(lái)會(huì)感覺(jué)枯燥。

　　會(huì)計(jì)是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它起源于生產(chǎn)實(shí)踐是為管理生產(chǎn)活動(dòng)而產(chǎn)生的。

　　會(huì)計(jì)發(fā)展：

一、會(huì)計(jì)的概念及特征

　　(一)會(huì)計(jì)的概念

　　1.關(guān)于定義

　　繁：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，以憑證為依據(jù)，用一系列專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

　　簡(jiǎn)：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

　　2.關(guān)于目的

　　會(huì)計(jì)目的：通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，以使會(huì)計(jì)信息使用者能夠做出合理的判斷和決策。

　　3.關(guān)于會(huì)計(jì)信息使用者

　　會(huì)計(jì)信息使用者：一個(gè)組織的管理者、債權(quán)人、股東、員工、潛在的債權(quán)人和股東、政府、當(dāng)?shù)鼐用�。信息質(zhì)量尤為重要。

　　4.關(guān)于會(huì)計(jì)分類(lèi)

　　會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。

　　從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史來(lái)看，一般認(rèn)為，企業(yè)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的核心，而現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)一般又分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。

　　【拓展】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的主要差別，具體表現(xiàn)在：

(二)會(huì)計(jì)的基本特征

　　1.會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位。

　　一般等價(jià)物：貨幣

　　2.會(huì)計(jì)擁有一系列專(zhuān)門(mén)方法。

　　會(huì)計(jì)的方法是指用來(lái)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)內(nèi)容、完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段，包括三種：

核算行為：1.確認(rèn);2.計(jì)量;3.報(bào)告(定期、固定形式)。

　　會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，為經(jīng)營(yíng)管理提供必要的信息所應(yīng)用的方法，它是整個(gè)會(huì)計(jì)方法體系的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算方法包括以下幾種：

　　設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(編制財(cái)務(wù)報(bào)表——定期編制)

　　3.會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能(最基本職能——會(huì)計(jì)核算職能)。

　　會(huì)計(jì)一方面要按照會(huì)計(jì)法規(guī)制度的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，另一方面要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查，因此，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保證。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)工作基本的職能，也是會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的重要表現(xiàn)形式。

　　4.會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)。

　　二、會(huì)計(jì)的基本職能

　　會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。

　　【聯(lián)想記憶】會(huì)計(jì)的職能：

　　1.進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

　　2.實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　3.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景

　　4.參與經(jīng)濟(jì)決策

　　5.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

　　會(huì)計(jì)的基本職能包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。

　　(一)會(huì)計(jì)的核算職能

　　會(huì)計(jì)核算職能(也稱(chēng)首要職能)是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告，對(duì)特定對(duì)象(或稱(chēng)特定主體)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。

　　確認(rèn)：解決定性問(wèn)題;

　　記錄：解決記錄問(wèn)題;

　　計(jì)量：解決定量問(wèn)題;

　　報(bào)告：解決信息體現(xiàn)問(wèn)題;

　　記賬：利用記賬方法在賬簿中進(jìn)行登記;

　　算賬：在記賬基礎(chǔ)上對(duì)各項(xiàng)“會(huì)計(jì)要素”進(jìn)行計(jì)算;

　　報(bào)賬：在算賬基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)有關(guān)方面進(jìn)行報(bào)告。

　　1.以貨幣為主要計(jì)量單位，具有綜合性

　　【擴(kuò)展閱讀】統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，例如企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要信息，往往難以用貨幣計(jì)量。為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息，使于報(bào)表使用者分析、決策。

　　2.以會(huì)計(jì)循環(huán)為核算流程，具有系統(tǒng)性。

　　每隔相等會(huì)計(jì)期間，匯總所有記錄的數(shù)據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。一系列會(huì)計(jì)過(guò)程被稱(chēng)為會(huì)計(jì)循環(huán)。

　　(二)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

　　又稱(chēng)控制職能，在會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查。

　　真實(shí)性：是指對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行如實(shí)記錄，確保會(huì)計(jì)信息正確可靠;

　　合法性：是否符合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)方針政策，杜絕違法為;

　　合理性：檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支是否符合特定對(duì)象的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是否有利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是否有奢侈浪費(fèi)行為，是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)格把關(guān)。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的全過(guò)程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

　　1.以財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)制度為依據(jù)，具有規(guī)范性

　　2.以確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性為目的，具有全面性

　　(三)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系

　　會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大基本職能關(guān)系密切、相輔相成。會(huì)計(jì)核算職能是會(huì)計(jì)的首要職能，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù);而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。

　　三、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

　　(一)會(huì)計(jì)對(duì)象

　　會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)對(duì)象。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱(chēng)為資金運(yùn)動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容即會(huì)計(jì)對(duì)象就是資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)對(duì)象不是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。常表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用(資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn))和資金退出三個(gè)過(guò)程�？筛爬ㄈ缦拢�

　　資金投入：債權(quán)人投入、投資者投入

　　資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)：

　　勞動(dòng)對(duì)象實(shí)物形成在供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)集資發(fā)生轉(zhuǎn)變：原材料→在產(chǎn)品→庫(kù)存商品。

　　資金形態(tài)也相應(yīng)地發(fā)生變化：貨幣資金→儲(chǔ)備資金→生產(chǎn)資金→產(chǎn)品資金→貨幣資金。

　　資金的退出(資金運(yùn)動(dòng)的終點(diǎn))：償還債務(wù)、上交稅金、向所有者分配利潤(rùn)、經(jīng)法定程序減少資本等。

　　資金運(yùn)動(dòng)是對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容的概括：

　　第一層次——會(huì)計(jì)對(duì)象

　　第二層次——會(huì)計(jì)要素(是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化)

　　第三層次——會(huì)計(jì)科目(根據(jù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行劃分)

　　(二)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

　　各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類(lèi)。

　　重點(diǎn)掌握：

　　1.款項(xiàng)、有價(jià)證券的概念及判斷。

　　款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性的資產(chǎn)

　　2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

　　3.債權(quán)債務(wù)的判定

　　應(yīng)收及預(yù)付屬于債權(quán)，應(yīng)付及預(yù)收屬于債務(wù)。

　　注意：現(xiàn)時(shí)義務(wù)、過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成

　　4.資本增加——投入資本

　　增加資本：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　減少資本：退還投資者投資

　　5.收入、支出、成本、費(fèi)用

　　(1)收入

　　企業(yè)收入：不包括為第三方客戶代收的款項(xiàng)。

　　行政事業(yè)單位收入：依法取得的非償還性資金。

　　(2)支出

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支

　　(3)費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別

　　聯(lián)系：成本實(shí)質(zhì)上也是一種費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

　　區(qū)別：費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無(wú)關(guān);成本與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

　　收入、支出、費(fèi)用和成本，不僅是各單位確定其盈虧狀況的直接依據(jù)，而且它也直接影響其財(cái)務(wù)狀況。

　　6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理包括：利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

　　7.需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)

　　財(cái)產(chǎn)清查：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的核查比對(duì)。
　　第二節(jié)　會(huì)計(jì)基本假設(shè)

　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)

　　會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

　　一、會(huì)計(jì)主體

　　會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

　　會(huì)計(jì)主體與法律主體(法人)并非是對(duì)等的概念。一般來(lái)說(shuō)法律主體可以作為會(huì)計(jì)主體，例如一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體但是母公司對(duì)于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　自然人所創(chuàng)辦的獨(dú)資與合伙企業(yè)不具有法人資格，法律上被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，但會(huì)計(jì)上必須區(qū)分，以便將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其所有者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及其他實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)。

　　二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。會(huì)計(jì)核算上所使用的一系列會(huì)計(jì)處理原則、會(huì)計(jì)處理方法都是建立在會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下。

　　主要意思在于：它可使會(huì)計(jì)原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決很多常見(jiàn)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問(wèn)題提供了基礎(chǔ)。企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，就可以假定固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮作用，可以根據(jù)歷史成本進(jìn)地記錄，并按歷史成本分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間。

　　三、會(huì)計(jì)分期

　　會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(人為、合理)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目、制會(huì)計(jì)報(bào)表、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，及時(shí)向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。

　　【鏈接】主要意義在于：界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段落，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會(huì)計(jì)原則奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)會(huì)計(jì)核算有著重要的影響。由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會(huì)計(jì)的處理方法上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等一些特殊的會(huì)計(jì)方法。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。這里的會(huì)計(jì)年度我國(guó)采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。所謂中期是短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分成月度、季度、半年度。

　　四、貨幣計(jì)量

　　貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：我國(guó)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣�？紤]到外商投資企業(yè)等業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但這些企業(yè)對(duì)外提供報(bào)表時(shí)，應(yīng)該折合成人民幣，來(lái)提供以人民幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。在境外設(shè)定的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　1.會(huì)計(jì)核算要以貨幣作為主要計(jì)量單位

　　貨幣計(jì)量假設(shè)還包括幣值不變這一假定，即假定企業(yè)在不同時(shí)期的每一單位貨幣或同量貨幣具有完全相同的價(jià)值。不同時(shí)期取得的不同性質(zhì)、不同價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債就可以分類(lèi)相加;不同時(shí)期發(fā)生的收入和費(fèi)用也可以相抵以確定盈虧。

　　【總結(jié)】上述會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確立空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，貨幣計(jì)量提供了必要手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期，沒(méi)有貨幣計(jì)量就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。
　　第三節(jié)　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

　　一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念和種類(lèi)

　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中所采用的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。

　　由于會(huì)計(jì)分期假設(shè)，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。

　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

　　二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱(chēng)應(yīng)計(jì)制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。

　　三、收付實(shí)現(xiàn)制

　　與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的歸屬期的制度。

　　【權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點(diǎn)】

　　優(yōu)點(diǎn)：正確反映各會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入和為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相結(jié)合，加以比較，正確確定各期的財(cái)務(wù)成果。

　　缺點(diǎn)：實(shí)務(wù)處理繁瑣。期末需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。

　　適用范圍：大部分企業(yè)。

　　【收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)缺點(diǎn)】

　　優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)記錄直觀，便于根據(jù)賬簿記錄來(lái)量入為出;會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便，不需要對(duì)賬簿記錄進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整。

　　缺點(diǎn)：不符合配比原則的要求，不能正確計(jì)算各期損益。

　　適用范圍：行政單位、事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外。　　第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，

　　主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

　　一、可靠性(真實(shí))最基本的要求

　　可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)具有可檢驗(yàn)性，經(jīng)得起檢驗(yàn)。

　　(一)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得虛構(gòu)。

　　(二)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性。不得隨意遺漏或減少。

　　(三)包含在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是客觀中立的、無(wú)偏的。不得根據(jù)事先設(shè)定的結(jié)果，選擇性列示會(huì)計(jì)信息。

　　二、相關(guān)性

　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

　　具備相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)在保證及時(shí)性的前提下，具備反饋價(jià)值的預(yù)測(cè)價(jià)值。

　　相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。

　　對(duì)于特定用途的會(huì)計(jì)信息，不一定都通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)提供，可以采用其他的提供形式。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

　　憑證+賬簿+報(bào)表

　　四、可比性

　　可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，可比性包含一致性。

　　此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：

　　(一)同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比，即縱向可比;為達(dá)到此要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的前后期一致。

　　(二)同一會(huì)計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;

　　一致性的要求并不意味著企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)核算方法，但應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中作相應(yīng)披露。

　　五、實(shí)質(zhì)重于形式

　　(一)實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。

　　(二)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例：融資租賃的會(huì)計(jì)處理。

　　特點(diǎn)：租期大部分相當(dāng)于設(shè)備壽命期，租賃期滿，設(shè)備可由承租方、續(xù)租或退回出租方。

　　六、重要性

　　在評(píng)價(jià)某項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，一般來(lái)說(shuō)，可以從質(zhì)(性質(zhì))和量(金額)兩個(gè)方面綜合考慮。

　　(一)對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)。

　　(二)重要程度的判斷：

　　只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。

　　1.金額規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，應(yīng)界定為重要信息;

　　2.指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤(rùn)。

　　(三)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

　　季度報(bào)告沒(méi)有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息。

　　七、謹(jǐn)慎性

　　(一)謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

　　企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如：應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。

　　(二)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

　　需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將被作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理。

　　【注意】杜絕極端一貫地、蓄意地、一概地多計(jì)費(fèi)用和損失，少計(jì)資產(chǎn)和利潤(rùn)，甚至建立秘密準(zhǔn)備，人為操縱利潤(rùn)，造成信息誤導(dǎo)。

　　八、及時(shí)性

　　及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

　　一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證;

　　二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告;

　　三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于工作于其及時(shí)使用和決策。