第三章 審計證據(jù)
一、審計證據(jù)的性質 | 1．審計證據(jù)的含義 | （1）會計記錄中含有的信息 |
（2）其他信息 |
2．審計證據(jù)的充分性與適當性 | （1）審計證據(jù)的充分性 |
（2）審計證據(jù)的適當性 | ①審計證據(jù)的相關性 |
②審計證據(jù)的可靠性 |
③充分性和適當性之間的關系 |
④評價充分性和適當性的特殊考慮 |
二、審計程序 | 1．審計程序的作用 |
2．審計程序的種類 | （1）檢查 |
（2）觀察 |
（3）詢問 |
（4）函證 |
（5）重新計算 |
（6）重新執(zhí)行 |
（7）分析程序 |
三、函證 | 1．函證決策 | （1）評估的認定層次重大錯報風險 |
（2）函證程序針對的認定 |
（3）實施除函證以外的其他審計程序 |
2．函證的內容 | （1）函證的對象 | ①銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息 |
②應收賬款 |
③函證的其他內容 |
（2）函證程序實施的范圍 |
（3）函證的時間 |
（4）管理層要求不實施函證時的處理 |
3．詢證函的設計 | （1）設計詢證函的總體要求 |
（2）設計詢證函需要考慮的因素 | ①函證的方式 |
②以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗 |
③擬函證信息的性質 |
④選擇被詢證者的適當性 |
⑤被詢證者易于回函的信息類型 |
（3）積極與消極的函證方式 | ①積極的函證方式 |
②消極的函證方式 |
③兩種方式的結合使用 |
4．函證的實施與評價 | （1）函證實施過程的控制 |
（2）以電子形式回函時的處理 |
（3）積極方式函證未收到回函時的處理 |
（4）評價審計證據(jù)的充分性和適當性時應考慮的因素 |
（5）評價函證的可靠性 |
（6）對不符事項的處理 |
四、分析程序 | 1．分析程序的目的 |
2．用作風險評估程序 | （1）總體要求 |
（2）在風險評估程序中的具體運用 |
（3）風險評估過程中運用的分析程序的特點 |
3．用作實質性程序 | （1）總體要求 |
（2）確定實質性分析程序對特定認定的適用性 |
（3）數(shù)據(jù)的可靠性 |
（4）評價預期值的準確程度 |
（5）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額 |
4．用于總體復核 | （1）總體要求 |
（2）總體復核階段分析程序的特點 |
（3）再評估重大錯報風險 |
【歷年真題】下列關于審計證據(jù)的說法中，錯誤的是( )。
A.審計證據(jù)主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的
B.審計證據(jù)不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息
C.審計證據(jù)包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息
D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據(jù)
[答案]B
[解析]選項B錯誤。審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見時使用的所有信息。包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息。
【歷年真題】下列關于審計證據(jù)充分性的說法中，錯誤的是( )。
A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關
B.獲取更多的審計證據(jù)可以彌補這些審計證據(jù)質量上的缺陷
C.注冊會計師需獲取審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響
D.需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響
[答案]B
[解析]選項B錯誤。如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補審計證據(jù)質量上的缺陷。
【歷年真題】在利用以前年度獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是( )。
A.對于不屬于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中無需測試
B.對于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴上年的測試結果
C.如果相關事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質性測試獲取的審計證據(jù)可能可以作為本年的有效審計證據(jù)
D.一般而言，上年通過實質性測試獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力
[答案]B
[解析]選項B錯誤。鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)。
【歷年真題】下列關于分析程序的用法中，正確的有( )。
A.將分析程序用作風險評估程序
B.將分析程序用作實質性程序
C.將分析程序用作控制測試程序
D.將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序 .
[答案]ABD
【歷年真題】在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，A注冊會計師通�？紤]的因素有( )。
A.在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易
B.評估的重大錯報風險
C.針對同一認定的細節(jié)測試
D.數(shù)據(jù)之間是否存在穩(wěn)定的可預期關系
[答案]BC
【歷年真題】在確定實質性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時，A注冊會計師通�？紤]的因素有( )
A.可獲得信息的來源
B.可獲得信息的可比性
C.可獲得信息是否經(jīng)過審計
D.與可獲得信息相關的控制
[答案]ABD
[解析]在確定實質性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：(1)可獲得信息的來源。(2)可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數(shù)據(jù)必須具有可比性。(3)可獲得信息的性質和相關性。(4)與信息編制相關的控制。與信息編制相關的控制越有效，該信息越可靠。
【歷年真題】如果在期中實施了實質性程序，在確定對剩余期間實施實質性分析程序是否可以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，A注冊會計師通常考慮的因素有( )
A.數(shù)據(jù)的可靠性
B.預期的準確程度
C.可接受的差異額
D.分析程序對特定認定的適用性
[答案]ABCD
[解析]如果在期中實施實質性程序，并計劃針對剩余期間實施實質性分析程序，注冊會計師應當考慮實質性分析程序對特定認定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預期的準確程度以及可接受的差異額，并評估這些因素如何影響針對剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力。注冊會計師還應考慮某類交易的期末累計發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對重要性及構成方面能否被合理預期。
【歷年真題】在審計結束或臨近結束時，使用分析性復核對會計報表進行總體復核的目的是( )。
A.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
B.再次測試認為有效的內部控制，評估控制風險
C.確定以前尚未識別的異�；蛭搭A期到的關系
D.確定實質性分析程序對特定認定的適用性
[答案]C
