第五節(jié) 應(yīng)收款項減值
一、應(yīng)收款項減值概述企業(yè)應(yīng)收款項的可收回金額（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價值時，即為應(yīng)收款項減值。
企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準備”科目，核算壞賬準備的計提、轉(zhuǎn)銷等情況�！皦馁~準備”科目的貸方登記當(dāng)期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。
（一）計提壞賬準備的方法和金額的計算
根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應(yīng)采用備抵法，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計提壞賬準備，也可以按客戶分別確定應(yīng)計提的壞賬準備。
方 法 |
具體處理 |
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1.應(yīng)收賬款余額百分比法 |
應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時收回，其風(fēng)險程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致。企業(yè)每期壞賬準備數(shù)額的估計要求應(yīng)合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞賬準備不足以抵減實際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準備金的應(yīng)有作用。 |
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2.賬齡分析法 |
賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應(yīng)收賬款進行分組，并根據(jù)前期壞賬實際發(fā)生的有關(guān)資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應(yīng)收賬款金額乘以對應(yīng)的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當(dāng)期的壞賬損失預(yù)計金額。 |
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3.賒銷百分比法 |
賒銷百分比法又稱“銷貨百分比法”，是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計壞賬的方法。一般認為，企業(yè)當(dāng)期賒銷業(yè)務(wù)越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關(guān)資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進行估計。 |
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不管采用哪種方法，計算當(dāng)期應(yīng)計提壞賬準備的基本公式如下： | |
（二）計提壞賬準備的財務(wù)處理
期末應(yīng)有壞賬準備余額＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算的應(yīng)提壞賬準備余額＝當(dāng)期應(yīng)收賬款期末余額×確定的壞賬準備計提比例
注：“壞賬準備”科目的貸（借）方余額：計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額。
分錄： “壞賬準備計提與核算”知識點非常重要，經(jīng)常會結(jié)合資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目的計算一并考核，考生在學(xué)習(xí)時要注意將兩者相互結(jié)合。
（三）實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：
1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；
2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；
3.債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償還義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很小（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等）。
企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。
（四）已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回的賬務(wù)處理
已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額，同時增加銀行存款的金額。即，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。
