第五節(jié) 應收款項減值
一、應收款項減值概述企業(yè)應收款項的可收回金額（即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）如果低于其賬面價值時，即為應收款項減值。
企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計提壞賬準備。
企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算壞賬準備的計提、轉銷等情況�！皦馁~準備”科目的貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。
（一）計提壞賬準備的方法和金額的計算
根據(jù)《企業(yè)會計準則》規(guī)定：企業(yè)壞賬損失的核算應采用備抵法，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定，可以按應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法等計提壞賬準備，也可以按客戶分別確定應計提的壞賬準備。
方 法 |
具體處理 |
|
1.應收賬款余額百分比法 |
應收賬款余額百分比法就是按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應收賬款是否能及時收回，其風險程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致。企業(yè)每期壞賬準備數(shù)額的估計要求應合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞賬準備不足以抵減實際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準備金的應有作用。 |
|
2.賬齡分析法 |
賬齡是指負債人所欠賬款的時間。賬齡越長，發(fā)生壞賬損失的可能性就越大。賬齡分析法是指根據(jù)應收賬款的時間長短來估計壞賬損失的一種方法。采用賬齡分析法時，將不同賬齡的應收賬款進行分組，并根據(jù)前期壞賬實際發(fā)生的有關資料，確定各賬齡組的估計壞賬損失百分比，再將各賬齡組的應收賬款金額乘以對應的估計壞賬損失百分比數(shù)，計算出各組的估計壞賬損失額之和，即為當期的壞賬損失預計金額。 |
|
3.賒銷百分比法 |
賒銷百分比法又稱“銷貨百分比法”，是企業(yè)根據(jù)當期賒銷金額的一定百分比估計壞賬的方法。一般認為，企業(yè)當期賒銷業(yè)務越多，壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可以用其他更合理的方法進行估計。 |
|
不管采用哪種方法，計算當期應計提壞賬準備的基本公式如下： | |
（二）計提壞賬準備的財務處理
期末應有壞賬準備余額＝當期按應收賬款計算的應提壞賬準備余額＝當期應收賬款期末余額×確定的壞賬準備計提比例
注：“壞賬準備”科目的貸（借）方余額：計提壞賬準備前，“壞賬準備”科目的實際余額。
分錄： “壞賬準備計提與核算”知識點非常重要，經(jīng)常會結合資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的計算一并考核，考生在學習時要注意將兩者相互結合。
（三）實際發(fā)生壞賬時的賬務處理
壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。一般來講，企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：
1.債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；
2.債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；
3.債務人較長時期內(nèi)未履行其償還義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很�。ㄈ鐐鶆諉挝灰殉蜂N、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等）。
企業(yè)確實無法收回的應收款項按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬轉銷時，應當沖減已計提的壞賬準備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。
（四）已轉銷的壞賬收回的賬務處理
已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額，同時增加銀行存款的金額。即，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。也可以按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準備”科目。
