一、會計(jì)要素
兩個(gè)問題：會計(jì)要素的確認(rèn)（定性）、會計(jì)要素的計(jì)量（定量）
（一）會計(jì)要素的概念及分類（定性）
資金運(yùn)動是對會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容的概括
第一層次——會計(jì)對象
第二層次——會計(jì)要素（是會計(jì)對象的具體化、會計(jì)報(bào)表要素）
第三層次——會計(jì)科目（根據(jù)會計(jì)要素進(jìn)行劃分）
會計(jì)工作就是圍繞著會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告展開的。
這些基本分類在會計(jì)上都有特定的含義和特征，為會計(jì)分類核算提供了基礎(chǔ)，也為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架，因而會計(jì)要素也可稱為會計(jì)報(bào)表要素。
依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)的會計(jì)對象共劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計(jì)要素。
資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會計(jì)要素，是資金運(yùn)動的靜態(tài)表現(xiàn)（時(shí)點(diǎn)數(shù)），反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素；p363
收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計(jì)要素，是資金運(yùn)動的動態(tài)表現(xiàn)（時(shí)期數(shù)），反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。P372
1.反映財(cái)務(wù)狀況要素（資產(chǎn)負(fù)債表要素）
（1）資產(chǎn)
①資產(chǎn)的定義及基本特征
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。針對定義我們可以從三個(gè)方面來進(jìn)行理解和把握：
第一，企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為以及其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。
第二，由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)控制。
第三，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。
具體來講，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備一定的物質(zhì)資源，如貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原材料等，這些都是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。此外，像專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具有實(shí)物形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的無形資產(chǎn)，以及企業(yè)對其他單位的投資等，也都屬于資產(chǎn)。
資產(chǎn)具有以下基本特征：
第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)都應(yīng)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如企業(yè)通過收回應(yīng)收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，也可通過對外投資以獲得股利或參與分配利潤的方式間接獲得經(jīng)濟(jì)利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，就不能繼續(xù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
第二，資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的。
一項(xiàng)資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。
第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。
也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。
②資產(chǎn)的分類
資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
流動資產(chǎn)，如庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨等；
非流動資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。
（2）負(fù)債
①負(fù)債的定義及基本特征
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)�，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
負(fù)債具有以下基本特征：
第一，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
負(fù)債通常是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償。有時(shí)，企業(yè)也可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有的負(fù)債，但最終一般都會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。
第二，負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生。
②負(fù)債的分類
流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。
流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。
非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。
（3）所有者權(quán)益
①所有者權(quán)益的定義及基本特征
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額成為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)益實(shí)際上是投資者（所有者）對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。
所有者權(quán)益具有以下基本特征：
第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；
第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；
第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量主要依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。
所有者權(quán)益的形成來源：
（1）所有者投入的資本；
（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失
（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）
②所有者權(quán)益的分類
所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同可以分為實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。
所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別：
2.反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素（利潤表要素）
（1）收入
①收入的定義及基本特征
收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下基本特征：
第一，收入是在日常活動中形成的
日�；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動、商品流通企業(yè)的商品購銷活動、金融企業(yè)的存、貸款業(yè)務(wù)等。
明確界定日常活動是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日�；顒铀�形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。
第二，收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn)。收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。
第三，收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入最終應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。
②收入的分類
根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動的內(nèi)容，企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
以工業(yè)企業(yè)為例，其中主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。
【拓展】明確界定日�；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日�；顒铀�形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。
企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務(wù)收入；
企業(yè)的利得：接受捐贈、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。
（2）費(fèi)用
①費(fèi)用的定義及基本特征
費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
費(fèi)用具有以下基本特征：
第一，費(fèi)用是在日常活動中形成的。這些日�；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日�；顒酉嘁恢�。將費(fèi)用界定為日�；顒又兴�形成的，目的是為了將費(fèi)用與損失相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。
第二，費(fèi)用會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。
第三，費(fèi)用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出最終應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。
②費(fèi)用的分類
費(fèi)用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大類。
（3）利潤
①利潤的定義
利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。
利潤是衡量企業(yè)優(yōu)劣的一個(gè)重要標(biāo)志，往往是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。
利潤是收入減去費(fèi)用后的凈額再加上直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得、減去損失。
②利潤的分類
根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
本教材主要針對工業(yè)企業(yè)的會計(jì)要素進(jìn)行講解，不涉及行政事業(yè)單位的相關(guān)內(nèi)容。
（二）會計(jì)要素的計(jì)量（定量）
會計(jì)計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值
1.歷史成本（基本計(jì)量屬性）
歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。歷史成本計(jì)量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易成本，而不考慮隨后市場價(jià)格變動的影響。
在歷史成本計(jì)量下：
資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。
負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒又袨閮斶�負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。
2.重置成本（常用于盤盈資產(chǎn)）
重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。
重置成本是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的成本，它強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度，在實(shí)務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。
3.可變現(xiàn)凈值
可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。
4.現(xiàn)值（常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計(jì)量）
現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮資金時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。
在會計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異。
5.公允價(jià)值（常用于金融資產(chǎn)）
公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠地計(jì)量。
二、會計(jì)等式
會計(jì)等式揭示了會計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實(shí)質(zhì)上看，會計(jì)等式揭示了會計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源作為從事經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)。
從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即：
資產(chǎn)＝權(quán)益（靜態(tài)等式）
企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會計(jì)恒等式可進(jìn)一步表示為：
資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益
即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
以上等式能直接反映出資金運(yùn)動三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素。
由于該等式是會計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計(jì)基本等式。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣、錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而引起各會計(jì)要素的增減變動，但并不影響會計(jì)恒等式的平衡關(guān)系。具體表現(xiàn)為：
1.對“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”等式的影響
下面通過分析甲有限責(zé)任公司（簡稱甲公司）2010年1月份發(fā)生的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響。
（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加
（2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少
（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加
（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少
（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變
（6）負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變
（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變
（8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變
（9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變
　　綜上所述，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會引起會計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系的等量的變化，即當(dāng)涉及會計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動；而當(dāng)涉及會計(jì)平衡公式的兩方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計(jì)等式的平衡關(guān)系。
2.對“資產(chǎn)＝權(quán)益”等式的影響
（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。
（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項(xiàng)目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。
此時(shí)屬于資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目有增有減
（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。
此時(shí)屬于資產(chǎn)減少同時(shí)負(fù)債或所有者權(quán)益減少。
（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊即權(quán)益的內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。
此時(shí)屬于負(fù)債或所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目有增有減，或者負(fù)債增加所有者權(quán)益減少，或者負(fù)債減少所有者權(quán)益增加。
在實(shí)際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要復(fù)雜得多，但無論其引起會計(jì)要素如何變動，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。
（二）收入－費(fèi)用=利潤
企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示，即：
收入－費(fèi)用=利潤
以上等式實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對運(yùn)動形式，即資金運(yùn)動三個(gè)動態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)過程。是利潤表的三個(gè)基本要素。
收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。
（三）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）
在企業(yè)成立之初或某會計(jì)期間的期初，會計(jì)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的進(jìn)行，在會計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入，并因此而引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；另一方面企業(yè)要發(fā)生各種費(fèi)用，并因此而引起資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。所以在未結(jié)賬之前的任意時(shí)刻，會計(jì)要素之間的關(guān)系可以用一下會計(jì)等式予以表現(xiàn)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）。到了會計(jì)期末，企業(yè)將收入和費(fèi)用進(jìn)行配比，計(jì)算出利潤，并按照規(guī)定的程序進(jìn)行分配，一部分按照投資比例分配給投資者，使企業(yè)的資產(chǎn)減少或引起負(fù)債的增加；另一部分形成企業(yè)的盈余公積和未分配利潤，歸入所有者權(quán)益，這樣在會計(jì)期末結(jié)賬之后的會計(jì)等式又恢復(fù)到會計(jì)期初的形式，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。
可以看出，會計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）” 反映了會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了企業(yè)資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。
三、六大要素之間的關(guān)系
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤
即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）
或：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（動、靜態(tài)結(jié)合的會計(jì)方程式）
最后這一等式反映了會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系，揭示了會計(jì)要素之間的相互關(guān)系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。在會計(jì)期末結(jié)賬后的會計(jì)等式又恢復(fù)到會計(jì)期初的形式。
教材P45倒數(shù)第一自然段及P46內(nèi)容放在第二十章財(cái)務(wù)報(bào)表中學(xué)習(xí)。