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施工企業(yè)臨時設(shè)施如何核算

時間:2008-09-03 20:31:00   來源:無憂考網(wǎng)     [字體: ]
施工企業(yè)的臨時設(shè)施,是為了保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時性生產(chǎn)、生活設(shè)施。施工隊伍進入新的建筑工地時,為了保證施工的順利進行,必須搭建一些臨時設(shè)施。但在工程完工以后,這些臨時設(shè)施就失去了它原來的作用,必須拆除或作其他處理。
  臨時設(shè)施的分類
  建筑工地搭建的臨時設(shè)施,通?煞譃榇笮团R時設(shè)施和小型臨時設(shè)施兩類。例如:施工人員的臨時宿舍、機具棚、材料室、化灰池、儲水池,以及施工單位或附屬企業(yè)在現(xiàn)場的臨時辦公室等;施工過程中應(yīng)用的臨時給水、排水、供電、供熱和管道(不包括設(shè)備);臨時鐵路專用線、輕便鐵道;現(xiàn)場施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時設(shè)施;保管器材用的小型臨時設(shè)施,如簡易料棚、工具儲藏室等;行政管理用的小型臨時設(shè)施,如工地收發(fā)室等。
  賬戶設(shè)置
  1.“臨時設(shè)施”科目
  本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行,而購建的各種臨時設(shè)施的實際成本,屬于資產(chǎn)類科目。
  2.“臨時設(shè)施攤銷”科目
  本科目屬于資產(chǎn)的調(diào)整科目,也是“臨時設(shè)施”科目的備抵調(diào)整科目,來核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施在使用過程中發(fā)生的價值損耗,即核算臨時設(shè)施的累計攤銷額。
  3.“臨時設(shè)施清理”科目
  本科目屬于資產(chǎn)類科目,用于核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值,及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。
  賬務(wù)處理
  施工企業(yè)用銀行存款購入的臨時設(shè)施,應(yīng)按購入的實際支出,借記“臨時設(shè)施”科目,貸記“銀行存款”科目。對于需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施,在搭建過程中發(fā)生的各項費用,先通過“在建工程”科目核算,發(fā)生費用時,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目;待到搭建完工,達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,按建造期間發(fā)生的實際成本,再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目,即借記“臨時設(shè)施”科目,貸記“在建工程”科目。
 。ㄒ唬┵徶脮r的會計處理
  例1:某施工企業(yè)在施工現(xiàn)場搭建一棟臨時工人宿舍,發(fā)生的實際搭建成本為66400元,其中:領(lǐng)用材料的計劃成本為12000元,應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異率為2%,應(yīng)付搭建人員的工資為30000元,以銀行存款支付其它費用為22000元,搭建完工后隨即交付使用。
  1.搭建過程中發(fā)生各種費用時:
  借:在建工程———臨時宿舍66400
   貸:原材料12000
  材料成本差異2400
  應(yīng)付工資30000
  銀行存款22000
  2.臨時設(shè)施搭建完工交付使用時:
  借:臨時設(shè)施———臨時宿舍66400
   貸:在建工程———臨地宿舍66400
  (二)攤銷時的會計處理
  施工企業(yè)的各種臨時設(shè)施,應(yīng)根據(jù)其服務(wù)方式,合理確定攤銷方法,在恰當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)將其價值攤?cè)牍こ坛杀尽.?dāng)月增加的臨時設(shè)施,當(dāng)月不攤銷,從下月起開始攤銷;當(dāng)月減少的臨時設(shè)施,當(dāng)月繼續(xù)攤銷,從下月起停止攤銷。攤銷時,應(yīng)將按月計算的攤銷額,借記“工程施工”科目,貸記“臨時設(shè)施攤銷”科目。
  例2:接例1中,如臨時宿舍的預(yù)計凈殘值率為4%,預(yù)計工期的受益期限為30個月,該臨時宿舍的攤銷賬務(wù)處理如下:
  借:工程施工2124.8(66400/(1-4%)/30)
   貸:臨時設(shè)施攤銷2124.8
 。ㄈ┣謇頃r的會計處理
  企業(yè)出售、拆除、報廢的臨時設(shè)施應(yīng)轉(zhuǎn)入清理。轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施,按臨時設(shè)施賬面凈值,借記“臨時設(shè)施清理”科目,按已攤銷數(shù),借“臨時設(shè)施攤銷”科目,按其賬面原值,貸記“臨時設(shè)施”科目。出售、拆除過程中發(fā)生的變價收入和殘料價值,借記“銀行存款”、“原材料”科目,貸記“臨時設(shè)施清理”科目,發(fā)生的清理費用,借記“臨時設(shè)施清理”科目,貸記“銀行存款”等科目。清理結(jié)束后,若發(fā)生凈損失,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“臨時設(shè)施清理”科目,若發(fā)生凈收益,則計入“營業(yè)外收入”科目。
  例3:接例2中臨時宿舍,由于承包工程已竣工,不需再用,將其拆除,其賬面累計已攤銷額為53120元,支付拆除人員工資3000元,收回殘料2000元,已驗收入庫,清理工作結(jié)束,其賬務(wù)處理如下:
  1.將拆除的臨時設(shè)施轉(zhuǎn)入清理,注銷其原值和累計已提攤銷額時:
  借:臨時設(shè)施清理———臨時宿舍13280
    臨時設(shè)施攤銷53120
    貸:臨時設(shè)施———臨時宿舍66400
  2.分配拆除人員工資時:
  借:臨時設(shè)施清理———臨時宿舍3000
   貸:應(yīng)付工資3000
  3.殘料驗收入庫時:
  借:原材料2000
   貸:臨時設(shè)施清理2000
  4.結(jié)轉(zhuǎn)清理后凈損失時:
  借:營業(yè)外支出———處置臨時設(shè)施凈損失14280(13280+3000-2000=14280)
   貸:臨時設(shè)施清理———臨時宿舍