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廣東2012會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》基礎(chǔ)講義(3)

時間:2012-08-17 15:13:00   來源:無憂考網(wǎng)     [字體: ]
第三節(jié) 會計核算

  一、會計信息質(zhì)量要求

  1.真實性

  以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認計量報告。

  2.相關(guān)性

  企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。

  3.明晰性

  企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了,便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

  4.可比性

  同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當采用一致的會計政策,不得隨意變更。的的確需變更的,應(yīng)當在附注中說明(縱向可比)。

  不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項,應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比(橫向可比)。

  5.經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式

  實質(zhì)重于形式,要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

  6.重要性

  對于次要的會計事項,在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)使用者作出正確判斷的前提下,可適當合并、簡化處理。

  7.謹慎性

  不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。

  8.及時性

  不得提前或者延后。

  及時收集、處理、編制出財務(wù)報告、傳遞會計信息。

  二、會計核算的一般要求

  (一)依法建賬

  1.法的理解;會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、也包括其他法律和行政法規(guī)。如:稅收征管法、公司法。

  2.三點規(guī)定:應(yīng)建、合法、不得私設(shè);

  (二)對會計核算依據(jù)的基本要求

  1.會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)

  實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營或預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟活動。

  注意:并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都需要進行會計記錄和會計核算;

  如簽訂合同或協(xié)議的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,在簽訂合同或協(xié)議時,一般不需進行會計核算,只有當實際履行合同或協(xié)議并引起資金運動時,才需要對履行合同或協(xié)議這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項如實進行記錄和反映,進行會計核算。

  2.以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算,是一種嚴重的違法行為。

  (三)對會計資料的基本要求

  會計資料,主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料,它是會計核算的重要成果,是投資者做出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。

  會計資料的真實性和完整性,是會計資料最基本的質(zhì)量要求。

  會計資料的真實性,主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果,應(yīng)當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。

  會計資料的完整性,主要指構(gòu)成會計資料的各項要素都必須齊全,以使會計資料如實、全面的記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況,便于會計資料使用者全面、準確地了解經(jīng)濟活動情況。

  兩條規(guī)定:

  “會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料,必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定!

  “任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料,不得提供虛假的財務(wù)會計報告!

  (四)正確采用會計處理方法

  前后各期應(yīng)當保持一致,不得隨意變更;必要變更,按規(guī)定變更,并在財務(wù)報告中說明。

  (五)正確使用會計記錄文字

  《會計法》第二十二條規(guī)定:會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。

  在民族自治地方,會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

  在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字!

  (六)使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定

  《會計法》第十三條第二款規(guī)定:“使用電子計算機進行會計核算的,其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料,也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定!

  三、會計核算的內(nèi)容

  (一)款項和有價證券的收付

  款項是指作為支付手段的貨幣資金,包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,以及單位其他部門使用的備用金等。

  有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券,如國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。

  (二)財物的收發(fā)、增減和使用

  財物是指單位的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源。(流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn))

  (三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

  債權(quán):應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。

  債務(wù):指單位承擔(dān)的,能以貨幣計量的、需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項等。

  (四)資本、基金的增減

  (五)收入、支出、費用、成本的計算

  (六)財務(wù)成果的計算和處理

  表現(xiàn)為(盈利)(虧損)

  包括:利潤的形成和利潤的分配兩個部分。

  (七)其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項

四、會計年度

  公歷年度為會計年度,每年自公歷l月1日起至12月31日止。每個會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。

  五、記賬本位幣

  記賬本位幣,是指用于日常登記賬簿和編制會計報表用以計量的貨幣。也就是單位主要會計核算業(yè)務(wù)所使用的貨幣。

  《會計法》第十二條規(guī)定:“會計核算以人民幣為記賬本位幣。

  業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣!

  六、填制和審核會計憑證

  會計憑證按填制的程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證。

  (一)原始憑證

  1.原始憑證的內(nèi)容


2.原始憑證的填制要求

  (1)記錄要真實;(2)內(nèi)容要完整;(3)手續(xù)要完備;

  單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名或蓋章;

  對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章;

  從外部取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章;

  從個人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名蓋章。

  (4)書寫要清楚、規(guī)范

  不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字。

  大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。(注:大小寫金額不一致,并非按大寫金額入賬,而是此憑證無效。)

  小寫:

  阿拉伯數(shù)字書寫,不得寫連筆字;

  金額前要填寫人民幣符號“¥”,人民幣符號“¥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。

  在金額數(shù)字一律填寫到角、分,無角、分的,寫“00”或符號“-”;有角無分的,分位用“0”,不得用符號“-”。


大寫:

  中文大寫,一律用正楷或行書字書寫;

  大寫金額前未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫“人民幣”三個字,“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。

  大寫金額到元或角為止的,后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額¥1 008.00,大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。

  (5)編號要連續(xù)。預(yù)定編號,加蓋作廢戳記,不得撕毀。

  (6)不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的,應(yīng)當由出具單位重開或更正,更正處應(yīng)當加蓋其單位印章。原始憑證金額有錯誤的,應(yīng)當由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。


(7)填制要及時。

  3.原始憑證的審核內(nèi)容

  真實性——憑證真實

  合法性

  合理性

  正確性——計算填寫

  完整性——形式上審核

  及時性——當月入賬。

  4.原始憑證的錯誤更正

  (1)不得涂改

  (2)內(nèi)容錯誤

  (3)金額錯誤

  (4)更正和重新開具義務(wù)

(二)記賬憑證

  1.基本內(nèi)容


2.編制要求

  (1)記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。

  (2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分數(shù)編號法編號。

  (3)記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

  (4)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。(多選、判斷)

  (5)除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。(多選、判斷)

  (6)填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤,應(yīng)當重新填制。已登記入賬的記賬憑證(后面講解)。

  (7)記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后,如有空行,應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。


  3.審核內(nèi)容

  (1)內(nèi)容是否真實。

  (2)項目是否齊全。

  (3)科目是否正確。

  (4)金額是否正確。

  (5)書寫是否正確。

  七、登記會計賬簿

  (一)設(shè)置會計賬簿的要求

  單位應(yīng)當設(shè)置的會計賬簿

  (1)總賬。

  (2)明細賬。

  (3)日記賬。

  (4)其他輔助賬簿。也稱備查賬簿,是為備忘備查而設(shè)置的賬簿。在實際會計實務(wù)中,主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿,擔(dān)保、抵押備查簿等。

  訂本賬:


 活頁賬:


(二)啟用會計賬簿的要求

  扉頁上附啟用表

  (三)登記會計賬簿的要求

  1.必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。

  2.登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。

  (1)登記會計賬簿時,應(yīng)當將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。

  (2)各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁。

  (3)凡需結(jié)出余額的賬戶,應(yīng)當定期結(jié)出余額。

  (4)會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時,應(yīng)當按照規(guī)定的更正方法進行更正。更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)蓋章,以明確責(zé)任。

  (5)及時對賬

  4個相符:保證賬證相符、賬表相符、賬實相符。

  次數(shù):各單位的額對賬工作每年至少進行一次。

  (6)定期結(jié)賬

  按照不同的會計期間,結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。

  3.實行會計電算化的單位,其會計賬簿的登記、更正,也應(yīng)當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

  4.也要符合其他法律的規(guī)定。如《中華人民共和國稅收征收管理法》第十二條規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進行核算!薄吨腥A人民共和國公司法》第一百八十一條規(guī)定:“公司除法定的會計賬冊外,不得另立會計賬冊。”等。

  5.禁止賬外設(shè)賬。