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廣東2012會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》基礎(chǔ)講義(3)

時(shí)間:2012-08-17 15:13:00   來(lái)源:無(wú)憂考網(wǎng)     [字體: ]
第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算

  一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

  1.真實(shí)性

  以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量報(bào)告。

  2.相關(guān)性

  企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

  3.明晰性

  企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

  4.可比性

  同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。的的確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明(縱向可比)。

  不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比(橫向可比)。

  5.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式

  實(shí)質(zhì)重于形式,要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

  6.重要性

  對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)使用者作出正確判斷的前提下,可適當(dāng)合并、簡(jiǎn)化處理。

  7.謹(jǐn)慎性

  不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

  8.及時(shí)性

  不得提前或者延后。

  及時(shí)收集、處理、編制出財(cái)務(wù)報(bào)告、傳遞會(huì)計(jì)信息。

  二、會(huì)計(jì)核算的一般要求

  (一)依法建賬

  1.法的理解;會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、也包括其他法律和行政法規(guī)。如:稅收征管法、公司法。

  2.三點(diǎn)規(guī)定:應(yīng)建、合法、不得私設(shè);

  (二)對(duì)會(huì)計(jì)核算依據(jù)的基本要求

  1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)

  實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),是指各單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的包括引起或未引起資金增減變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

  注意:并非所有實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算;

  如簽訂合同或協(xié)議的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),在簽訂合同或協(xié)議時(shí),一般不需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,只有當(dāng)實(shí)際履行合同或協(xié)議并引起資金運(yùn)動(dòng)時(shí),才需要對(duì)履行合同或協(xié)議這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如實(shí)進(jìn)行記錄和反映,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

  2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,是一種嚴(yán)重的違法行為。

  (三)對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

  會(huì)計(jì)資料,主要是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料,它是會(huì)計(jì)核算的重要成果,是投資者做出投資決策、經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理、國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。

  會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性,是會(huì)計(jì)資料最基本的質(zhì)量要求。

  會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性,主要是指會(huì)計(jì)資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果,應(yīng)當(dāng)同單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。

  會(huì)計(jì)資料的完整性,主要指構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的各項(xiàng)要素都必須齊全,以使會(huì)計(jì)資料如實(shí)、全面的記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況,便于會(huì)計(jì)資料使用者全面、準(zhǔn)確地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

  兩條規(guī)定:

  “會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定!

  “任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料,不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告!

  (四)正確采用會(huì)計(jì)處理方法

  前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更;必要變更,按規(guī)定變更,并在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明。

  (五)正確使用會(huì)計(jì)記錄文字

  《會(huì)計(jì)法》第二十二條規(guī)定:會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。

  在民族自治地方,會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

  在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字!

  (六)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須符合法律規(guī)定

  《會(huì)計(jì)法》第十三條第二款規(guī)定:“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的,其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料,也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定!

  三、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

  (一)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

  款項(xiàng)是指作為支付手段的貨幣資金,包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,以及單位其他部門(mén)使用的備用金等。

  有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券,如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。

  (二)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

  財(cái)物是指單位的具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。(流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn))

  (三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

  債權(quán):應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款。

  債務(wù):指單位承擔(dān)的,能以貨幣計(jì)量的、需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。

  (四)資本、基金的增減

  (五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

  (六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

  表現(xiàn)為(盈利)(虧損)

  包括:利潤(rùn)的形成和利潤(rùn)的分配兩個(gè)部分。

  (七)其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)

四、會(huì)計(jì)年度

  公歷年度為會(huì)計(jì)年度,每年自公歷l月1日起至12月31日止。每個(gè)會(huì)計(jì)年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。

  五、記賬本位幣

  記賬本位幣,是指用于日常登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表用以計(jì)量的貨幣。也就是單位主要會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)所使用的貨幣。

  《會(huì)計(jì)法》第十二條規(guī)定:“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

  業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。”

  六、填制和審核會(huì)計(jì)憑證

  會(huì)計(jì)憑證按填制的程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證。

  (一)原始憑證

  1.原始憑證的內(nèi)容


2.原始憑證的填制要求

  (1)記錄要真實(shí);(2)內(nèi)容要完整;(3)手續(xù)要完備;

  單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名或蓋章;

  對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位的公章;

  從外部取得的原始憑證,必須蓋有填制單位的公章;

  從個(gè)人取得的原始憑證,必須有填制人員的簽名蓋章。

  (4)書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范

  不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字。

  大小寫(xiě)金額必須相符且填寫(xiě)規(guī)范。(注:大小寫(xiě)金額不一致,并非按大寫(xiě)金額入賬,而是此憑證無(wú)效。)

  小寫(xiě):

  阿拉伯?dāng)?shù)字書(shū)寫(xiě),不得寫(xiě)連筆字;

  金額前要填寫(xiě)人民幣符號(hào)“¥”,人民幣符號(hào)“¥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。

  在金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角、分,無(wú)角、分的,寫(xiě)“00”或符號(hào)“-”;有角無(wú)分的,分位用“0”,不得用符號(hào)“-”。


大寫(xiě):

  中文大寫(xiě),一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě);

  大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字,“人民幣”字樣和大寫(xiě)金額之間不得留有空白。

  大寫(xiě)金額到元或角為止的,后面要寫(xiě)“整”或“正”字。如小寫(xiě)金額¥1 008.00,大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成“壹仟零捌元整”。

  (5)編號(hào)要連續(xù)。預(yù)定編號(hào),加蓋作廢戳記,不得撕毀。

  (6)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋其單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi),不得在原始憑證上更正。


(7)填制要及時(shí)。

  3.原始憑證的審核內(nèi)容

  真實(shí)性——憑證真實(shí)

  合法性

  合理性

  正確性——計(jì)算填寫(xiě)

  完整性——形式上審核

  及時(shí)性——當(dāng)月入賬。

  4.原始憑證的錯(cuò)誤更正

  (1)不得涂改

  (2)內(nèi)容錯(cuò)誤

  (3)金額錯(cuò)誤

  (4)更正和重新開(kāi)具義務(wù)

(二)記賬憑證

  1.基本內(nèi)容


2.編制要求

  (1)記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。

  (2)記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。

  (3)記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

  (4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。(多選、判斷)

  (5)除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。(多選、判斷)

  (6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。已登記入賬的記賬憑證(后面講解)。

  (7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。


  3.審核內(nèi)容

  (1)內(nèi)容是否真實(shí)。

  (2)項(xiàng)目是否齊全。

  (3)科目是否正確。

  (4)金額是否正確。

  (5)書(shū)寫(xiě)是否正確。

  七、登記會(huì)計(jì)賬簿

  (一)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的要求

  單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿

  (1)總賬。

  (2)明細(xì)賬。

  (3)日記賬。

  (4)其他輔助賬簿。也稱備查賬簿,是為備忘備查而設(shè)置的賬簿。在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿,擔(dān)保、抵押備查簿等。

  訂本賬:


 活頁(yè)賬:


(二)啟用會(huì)計(jì)賬簿的要求

  扉頁(yè)上附啟用表

  (三)登記會(huì)計(jì)賬簿的要求

  1.必須依據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。

  2.登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行。

  (1)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。

  (2)各種賬簿要按頁(yè)次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁(yè)。

  (3)凡需結(jié)出余額的賬戶,應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。

  (4)會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。更正方法一般有劃線更正法、補(bǔ)充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)蓋章,以明確責(zé)任。

  (5)及時(shí)對(duì)賬

  4個(gè)相符:保證賬證相符、賬表相符、賬實(shí)相符。

  次數(shù):各單位的額對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。

  (6)定期結(jié)賬

  按照不同的會(huì)計(jì)期間,結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。

  3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正,也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

  4.也要符合其他法律的規(guī)定。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十二條規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算!薄吨腥A人民共和國(guó)公司法》第一百八十一條規(guī)定:“公司除法定的會(huì)計(jì)賬冊(cè)外,不得另立會(huì)計(jì)賬冊(cè)。”等。

  5.禁止賬外設(shè)賬。