第二章課程規(guī)劃和小結(jié)
本章考情分析
一、本章在全書(shū)中的地位和作用
本章主要介紹了資產(chǎn)的核算內(nèi)容，包括交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。該章在歷年考試題中所占比重較大，2006年試題本章內(nèi)容占42％，所以是非常重要的一章內(nèi)容。
二、本章主要內(nèi)容
1．貨幣資金
2．交易性金融資產(chǎn)
3．應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
4．存貨
5．長(zhǎng)期股權(quán)投資
6．固定資產(chǎn)
7．無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
三、本章近三年教材及大綱變動(dòng)情況
1．交易性金融資產(chǎn)
(1)取消短期投資的分類方法，取而代之的分類是以公允價(jià)值計(jì)量且將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(2)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的方法發(fā)生變化。
2．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大。
3．存貨
(1)包裝物和低值易耗品的核算科目變更為“周轉(zhuǎn)材料"科目。
(2)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)生改變。取消了后進(jìn)先出法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動(dòng)加權(quán)平均法)或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
4．長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量發(fā)生變化。
5．固定資產(chǎn)
(1)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算
的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
(2)增加了固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)核算問(wèn)題。
(3)企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。
(4)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)記人“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
6．無(wú)形資產(chǎn)
(1)對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(2)估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)因素，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷。
(3)不再限定無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值為零。
(4)增加了無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇。
(5)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。
(6)允許部分無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本。
四、本章近三年考試題型、數(shù)量及分值分布
從近三年的試題看，本章考試分?jǐn)?shù)高達(dá)30分左右，是重點(diǎn)的一章。試題題型既有客觀題，又有計(jì)算分析題和綜合題。其中單項(xiàng)選擇題主要以計(jì)算為主，主要包括采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理；企業(yè)取得材料的人賬價(jià)值確定、材料成本差異核算；采用先進(jìn)先出法、售價(jià)金額計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出存貨的成本；處置金融資產(chǎn)的收益的計(jì)算；固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算、出售固定資產(chǎn)凈收益的計(jì)算、無(wú)形資產(chǎn)的核算等。
計(jì)算分析題和綜合題考題中，主要有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理；交易性金融資產(chǎn)的核算；固定資產(chǎn)的核算；此外存貨、固定資產(chǎn)、收入核算常結(jié)合應(yīng)交增值稅、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、資本公積等內(nèi)容，涉及跨章節(jié)的核算內(nèi)容。
近三年本章考題數(shù)量及分值分布如下：
五、本章要求達(dá)到的學(xué)習(xí)深度
考生通過(guò)對(duì)本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查；掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對(duì)；掌握其他貨幣資金的核算；掌握交易性金融資產(chǎn)的核算；掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查；掌握原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算；掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算；掌握固定資產(chǎn)的核算；掌握無(wú)形資產(chǎn)的核算。熟悉長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍；熟悉固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件；熟悉無(wú)形資產(chǎn)的概念內(nèi)容及確認(rèn)條件；熟悉其他資產(chǎn)的核算。了解應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。
六、本章學(xué)習(xí)應(yīng)注意的問(wèn)題
1．“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：
(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值(不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本"科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或 “應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
(2)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、還本債券投資的票面利率計(jì)算利息，借記“應(yīng)收股利"或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
(4)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款’’等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記 “投資收益，科目。同時(shí)，將原計(jì)人該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
2．存貨
(1)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)人存貨采購(gòu)成本。
(2)發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)將已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。
3．長(zhǎng)期股權(quán)投資
(1)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資
④以支付現(xiàn)金等其他方式(非企業(yè)合并)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買El按企業(yè)實(shí)際支付的價(jià)款(不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn))，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利，，科目，按實(shí)際支付的價(jià)款及發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款’’ 等科目。
②長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利"科，目，貸記“投資收益’’科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利，科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目。
(2)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理
長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“成本"、“損益調(diào)整"、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。
①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本"科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入’’科目。
②根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整"科目，貸記“投資收益’’科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目的賬面價(jià)值減記至零為限。
被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利"科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整’’科目。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。
⑧在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)，科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積"科目。
4．固定資產(chǎn)
(1)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用、更新改造支出等。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足確認(rèn)條件的，如固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不滿足確認(rèn)條件的，如固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(“管理費(fèi)用"科目)。
(2)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
5．無(wú)形資產(chǎn)
(1)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)(即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài))開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)止。對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。
(2)無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或是存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無(wú)形資產(chǎn)可以存在殘值。
(3)自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ�物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。
(4)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本。
(5)對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。
(6)無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。